摘要：近些年来，我国高校规模不断扩大，国家间的竞争逐渐演变为人才的竞争。为有效实现人才培养，高校逐渐加大 资金投入力度，通过扩大规模的方式增加设施设备。高校在开展正常业务活动的过程中，以房屋建筑和大型仪器设备等为主 的固定资产均是关键要素。此类固定资产具有较高的入账价值，使用的时间相对较长，在使用期间可能会因改建、扩建及更 新等原因，出现较多的后续支出，在高校固定资产后续支出中的占比不断增加。此种情况下，文章首先对当前高校固定资产 后续支出与会计核算问题加以总结;其次深入探讨高校固定资产后续支出核算问题;最后着重梳理了高校固定资产后续支出 核算的优化措施。

　　关键词： 固定资产,支出,成本核算

　　市场经济体制不断深化的形势下，各行业发展速度加 快。为提高事业单位的管理质量及运行效率，确保单位成本 核算工作有效开展，为绩效管理工作提供优质服务，国家财 政部门出台了与事业单位成本核算相关的指引条例。在该指 引条例的基础上，财政部从高校发展实际出发，为促进高校 的高质量全面发展，重新起草与事业单位成本核算相关的指 引。在经过以上条例制度的完善和出台之后，确保高校的成 本核算方法及相关原则更加清晰，从而为高校的成本核算指 明道路，也从政策角度提供全新的依据。从高校教育成本核 算角度重视固定资产后续支出核算，可以有效节省高校固定 资产支出，控制高校教育成本，促进高校持续发展。综合来 看，本研究有现实性价值及意义。

　　一、高校固定资产后续支出与会计核算

　　(一)高校固定资产的后续支出

　　后续支出实际上是除固定资产花销外， 其余需要支出的 费用 [1] 。从本质上来讲，后续支出与固定资产支出二者存在 差异。就高校来说，其固定资产的后续支出，是高校在使用 固定资产期间产生的各种其余支出。就其类型来看，可将其 分为以下几种：其一，改扩建支出。在固定资产不重置的基础上，改造或更换该部分资产产生的支出。基于项目的改 扩建，原本的固定资产结构功能将发生改变，其使用效能 有所增加。举例来说，改建未正常使用的图书馆，将其改 建成教学楼或宿舍楼。其二，更新改造支出。为了确保固 定资产性能发生大幅度的改变，延长实际的使用年限，需 要提升对固定资产的改造支出，如升级大型的实验设备等。 其三，需要大规模的维修固定资产，确保其原本的性能得 到恢复、正常运转出现的费用支出 [2] 。比如，维修漏水的 教室或宿舍，为教室楼做泡沫防护。其四，日常维护支出。 使用规定资产时，为发挥其性能出现的支出，主要体现为 维修水电设施、养护仪器设备。

　　(二)高校固定资产后续支出的会计核算

　　高校因改扩建项 目等 因素造成的 固定资产后续支 出， 不仅可在一定程度上增加固定资产使用年限，也可提高使 用效能，且与固定资产确认条件相符时，结束固定资产改 扩建项目的交付使用期间，可将资产成本纳入其中。为进 一步使固定资产作用得到发挥 [3]，后续支出主要在于对设备 投入固定的资产之后出现的资源耗费现象，可以根据资本 化及费用化进行处理。其中前者需要纳入固定的资产成本 中，后者需要纳入当期的费用中，通过这种方式能够确保资产的使用效能得到提升，从而显著增加资产的使用时间， 并且纳入固定资产成本中。而对于大型维修的支出，可深 入分析项目内容、项目维修目的、项目维修过程中的投入 价值等因素进行综合判断。为了确保固定资产的性能及确 保资产的相关正常使用的支出，可以选择费用化处理;为 了确保提升固定资产的使用效能或增加其使用年限的相关 支出，可以选择资本化处理。

　　二、高校固定资产后续支出核算中存在的问题

　　(一)财务核算与账目不同步

　　通过对高校固定资产后续支出核算现状的分析，发现 财务核算与账目不同步的现象比较普遍。在高校发展期间， 其 固定资产数量相对较多 [4] 。多数高校为方便对资产进行 管理，多通过利用资产管理系统，实现对校内资产的辅助 管理。另外，高校也会将固定资产信息纳入财政资产管理 系统中。基于资产管理系统，系统数据需具有一致性的特 征。然而，在管理资产时，部分高校在进行固定资产的后 续支出过程中通常还需要将在建工程转入后续支出中，但 是在实际操作的过程中，无论是资产的管理系统还是内部 的财政资产管理系统都没有设置专门的在建工程转入功能。 在这种情况下便会导致资产部门、财务部门无法同时进行 财务处理工作。两项工作无法同时开展，不可避免地会 造成年内的财务账目与资产账目不符。若当年内仍没有办 法完成后续支出核算，将会对当年的资产及财务报告产生影响。

　　(二)缺乏明确的条件与标准

　　高校固定资产后续支出核算过程中，存在缺乏明确条 件与标准的问题。通常情况下，高校固定资产后续支出核 算需要有比较明确的条件及完善的标准作为支撑。若条件 不清晰，标准不完善，将会影响固定资产后续支出核算结 果的准确性 [5]。结合当前政府会计准则及现有制度条例来看， 固定资产后续支出能够顺利地纳入资产的成本支出中，这 样不但能提升固定资产的使用效果，也能有效地增加时间。 为了确保资产在使用之后产生后续支出，仅仅需要纳入当 期的费用即可。这项规定的内容也可以对后续的支出资本 化情况进行确定。但是在规定中并没有明确指出具体的使 用效能及时间增加的使用标准等，并且没有出具标准的测 量依据，导致固定资产的后续支出或者改扩建项目资产固 定后支出是否可当作固定资产，并未设置清晰的界限规定。 此时，无法确定固定资产成本，无法精准核算教育成本， 对最终的决策质量产生影响。

　　(三)各部门协调配合度不强

　　高校固定资产后续支出核算期间，各部门协调配合度 不强，是比较重要的问题。现阶段，很多高校中的固定资 产都处于扩建或者改建过程，同时涉及很多部分 [6] 。比如， 在进行高校房屋扩建的过程中还需要对房屋使用权单位提 出相关的申请，财务部门根据现有资金情况，对预算加以 确定，由资产部门结合项目开展的需求情况，对采购程序 加以组织和优化，由纪检部门组织专业技术人员，具体开 展扩建项目，扩建项目实施完毕后，再由高校申请扩建项 目的部门进行验收。不过，现实生活中固定资产扩建项目 开展时，各部门通常提前明确自身工作范围及职责，履行 好自身职责，并未与其余部门沟通和联系。此时，资产管 理部门在进行相关分析之后会发现固定资产在扩建后虽然 有较高的价值，但是其功能并未发生明显改变，使用的年 限也未有所延长，基建部门的转固手续不健全，致使在建 工程为挂账状态。此时，部门间的协调不充分，各部门信 息共享性偏低，这些问题会在一定程度上提升后续支出核算 的难度，无法真实地反映高校教育的成本。

　　(四)人员能力素质有待提升

　　对高校固定资产后续支出核算现状的分析，发现当 前人员能力素质有待进一步提升。支出核算工作中，核算 人员是关键要素 [7] 。调查发现，部分高校固定资产后续支 出核算人员的能力并不高，超过一半的核算人员均为大专 毕业，少部分核算人员为本科毕业。核算人员在固定资产 后续支出核算方面的专业性不强，核算知识缺乏。在固定 资产后续支出核算时，仍以传统的核算理念为主，核算模 式相对滞后，采用经验对职业进行判断，缺乏客观性。而 且，高校并未定期组织在岗的核算人员接受系统培训，导 致核算人员的专业能力和综合素质不强，责任意识相对淡 薄。此种情况下，不可避免地会降低高校固定资产的后 续支出核算质量，不利于高校固定资产后续支出的科学核算。

　　三、高校固定资产后续支出核算的优化措施

　　(一)重视资产管理系统优化

　　在高校固定资产后续支出核算优化的过程中，应结合 当前高校固定资产后续支出核算的现状，重视资产管理系 统优化。通常来说，管理系统的运行情况，会对资产管理 后续支出核算产生较大影响 [8] 。高校应加大资金投入力度， 引进先进的资产管理系统，提高资产管理系统的智能化水 平。一方面，确定资产管理目标。高校应专门设置资产管 理部门，确定管理目标，并加强信息交流与共享。在日常资产管理工作期间，还需要积极地和资产管理系统的供应 商及财务管理系统的供应商进行对接。如果在资产转移的 过程中需要将学校的固定资产转移到在建工程上，那么还 需要及时调整资产明细，确保资产账目明细与财务资产账 目明细同时发生变动，确保资产明细账目与财务资产账目 相符。另一方面，增加管理模块。高校在上报财产数据时， 一般是确定上报中介为资产管理系统 [9] 。因而，构建财政 一体化平台时，要结合高校固定资产后续支出的实际情况， 充分考虑固定资产核算业务、资产管理系统。比如，当发 生在建工程之后，工作人员需要将在建工程转移到财政一 体化的平台中，同时还需要根据规定的资产增加或者减少 相关的信息，以此推送到相关资产部门。通过此种方式， 能够确保高校财务资产与财政资产数据保持一致性，也能 提升资产管理的效率。

　　(二)完善会计准则与高校内部控制体系

　　优化高校固定资产后续支出核算期间，需要完善会计 准则与高校内部控制体系。一方面，完善会计准则。国家 制度及准则，可为固定资产后续支出核算的优化提供有力 保障 [10] 。在此过程中，高校在对后续支出是否资本化标准 加以明确时，需要将政府会计准则制度作为基准。在制定 会计准则时，要加强对后续支出核算规定内容、方式的借 鉴。在对高校中的固定资产后续化的支出资本化标准的制 定过程中，需要着重考虑两个方面。第一，深入考虑高校 发展期间的固定资产来源，高校获取固定资产的主要途径 是政府部门的财政拨款，且会支付后续支出。在财政投入 方面，固定资产后续支出超过账面原值的 25%，且与固定 资产确认条件相符，可将其纳入成本中。第二，考虑经费 的节约情况及资产利用率情况 [11] 。对固定资产修理后的使 用年限延长时间加以确定，使用年限至少延长 1 年方可将 其费用资本化。综合来看，需要达到以上两个条件，固定 资产后续支出核算方能资本化。另一方面，完善高校内部 控制体系。高校要从自身发展实际出发，对固定资产在后 续支出过程中的管理制度进行完善，确保学校形成一个较 为规范完整的核算体系，与此同时，要构建监督机制，以 确保固定资产使用单位和财务部门起到互相监督和制约的 效果。

　　(三)进一步促进各部门的协调与配合

　　高校在固定资产后续支出核算优化过程中，务必要进 一步促进各部门的协调与配合。部门的协调程度与配合水 平，关乎高校固定资产后续支出核算质量，二者呈正相关 关系。首先，确定各部门岗位职责 [12] 。对资产管理部门、 财务核算部门等相关部门的工作内容加以分析，了解各部门的工作岗位情况及职责范围，要求各部门严格履行各自 职责，将责任落实到具体的个人。这样在发生问题时，能 够及时追溯责任。其次，强化部门职责。各个职能部门之 间要互相沟通和合作，在提高资源共享效率的同时，以会 议讨论的方式对固定资产后续支出核算问题进行协商处理。 再次，合理认定维护费用 [13] 。针对固定资产维修费用，是 否超过原值 25% 的确定问题，资产管理部门与财务部门可 通过协商讨论的方式共同认定。对于原本使用功能是否改 变、是否增加等问题，由使用单位进行认定。对于原本建 筑电力结构是否发生改变，由基建部门进行认定。对于建 筑使用年限是否延长或延长具体时间，由纪检部门、资产 管理部门、财务部门及使用单位等部门共同认定。如果需 要多部门共同认定时，部门间的意见存在争议，可邀请第 三方机构通过评估的方式加以确定。最后，优化流程。结 合高校固定资产后续支出情况，对其资本化的流程进行全 面优化 [2] 。资产管理与财务部门可加强合作，及时追踪资 产使用情况、固定资产后续支出情况，提高支出核算规范 水平。

　　(四)提高核算人员的综合能力与素质

　　在高校固定资产后续支出核算工作中，核算人员可以 直接接触核算工作。核算人员的专业能力、综合素质，会 直接影响核算结果的准确性。优化高校固定资产后续支出 核算工作时，核算人员的综合能力与素质十分重要。 一方 面，重视对核算人员的选拔。在选拔核算人员前，需要对 核算工作岗位加以分析， 明确核算岗位职责及人员应具备 的能力。在对核算人员进行招聘时，要对应聘者的专业能力、 工作经历进行考核，尽量选择专业能力强、有核算经验的 人员，坚持择优录用原则。另一方面，重视对核算人员的 培训。定期组织在岗的核算人员接受系统培训，培训内容 包括固定资产后续支出核算内容、核算方法、核算流程等， 强化核算人员的责任意识，要求核算人员严格按照相关制 度操作执行，规范核算人员的行为。另外，要重视对各部 门人才的培养 [14]。

　　四、结语

　　高校的固定资产是高校在发展过程中正常履行职能的 关键，具体包含开展科学研究，培养人才以及促进文化传 承等。在高校财务资产管理中，资产后续支出核算是必不 可少的环节。高校固定资产出现后续支出时，各部门需要 加强合作，提高资源共享性，严格按照相关规定规范处理。 本文在明确高校固定资产后续支出核算问题的基础上，分 别从加强重视资产管理系统优化、完善会计准则与高校内部控制体系、进一步促进各部门的协调与配合、提高核算 人员的综合能力与素质等方面，研究高校固定资产后续支 出核算的优化措施，并对高校固定资产后续支出财务处理 案例加以分析。期望通过本次研究，为日后提高高校固定 资产后续支出核算水平提供建议。

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