摘要：在我国城市化迅速发展的背景下，根据城市规划情况，很多企业经常会面临整体搬迁的情况。在搬迁过程中，政 府一般会给予搬迁企业一定的搬迁补偿，搬迁企业需要交付所在地的原有房产土地、拆除或搬迁机器设备并进行迁址重建等。 文章以一家搬迁企业的搬迁案例为研究对象，探讨企业收到搬迁补偿收入后的会计处理问题，希望为实务工作者和准则制定 者提供借鉴和参考。

　　关键词： 企业搬迁,补偿收入,会计处理

　　近年来，随着我国城市化建设的迅速发展，各地纷纷 加大了城市改造力度，根据各地城市规划的要求，很多企 业经常面临整体搬迁的情况，或者因为原厂区位于市区中 心，随着城市发展需要搬迁到新的工业区，或者各地政府 将不同类型的企业按照企业的生产经营类型进行区域集中 化管理，或者企业为了扩大规模，需要进一步拓展发展空 间而进行整体搬迁。在此过程中，政府往往会给予搬迁企 业一定的搬迁补偿，搬迁企业需要将原厂区所在的房产土 地交付政府，搬迁一些能搬迁的机器设备等固定资产，对 不能搬迁的机器设备进行拆除。同时企业可能会产生停产 停工损失，搬迁后员工需要到异地工作，会产生一定的经 济补偿(包括离职补偿或搬迁津贴等)等支出 [1] 。在上述 情况下，企业对于收到的搬迁补偿款项如何进行会计核算， 这是本文拟探讨的主题。

　　一、案例介绍

　　A 公司为高端设备制造业上市公司，公司所在地 B 市 政府为推进城市规划工作达标，进行片区旧区改造，多次 召开专题会议讨论 A 公司整体搬迁事宜，形成如下会议纪 要：由 B 市所辖 C 区政府作为做地主体，负责统筹实施 A 公司厂区所在地块和周边城中村地块的连片开发工作，带 动该片区实施城市改造，改善该区块的整体面貌;由 B 市 规划局负责，会同 C 区政府，结合连片开发地块的开发 实际，进一步调整优化此地块的控规，按控规要求实施连片开发地块道路、绿化、学校等公建配套;连片开发地块 的土地出让金在扣除按规定计提的 30% 后，全额核拨给 C 区政府，由 C 区政府负责向 A 公司支付;A 公司厂区迁 建补偿，具体根据 A 公司迁建项目的建设进度分期支付， 由 B 市经信委负责，加强对补偿资金支付及使用的监督指导。

　　根据上述会议纪要精神，C 区政府直属机构区财政局 下辖区的城市建设投资发展集团有限公司(以下简称 C 区 城建投资集团)与 A 公司签订《征迁补偿协议》《国有土地 上非住宅房屋搬迁补偿协议》，确定 A 公司厂区迁建补偿费 用总额为 12 亿元，其中厂区房产土地及机器设备损失补偿 8 亿元，停工停产损失 3 亿元，搬迁费用支出 0.7 亿元，搬 迁奖励 0.3 亿元，补偿资金由 C 区城建投资集团按照迁建 进度拨付。

　　二、会计核算分析

　　(一)现行会计准则的相关规定

　　1. 企业会计准则解释第 3 号第 4 个问题就企业收到政 府给予的搬迁补偿款应如何进行会计处理进行了解答

　　企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷 区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨 付的搬迁补偿款后，应将其当作专项应付款处理。其中， 属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资 产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行的补偿，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企 业会计准则第 16 号——政府补助》进行会计处理 [2] 。企业 取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余， 应作为资本公积处理。

　　企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应按照《企业会 计准则第 4 号——固定资产》《企业会计准则第 16 号——政 府补助》等会计准则进行处理。

　　2. 监管规则适用指引——会计类第 3 号第 10 项中搬迁 补偿事项的会计处理

　　搬迁补偿事项中，企业通常与政府约定将拆除房屋建 筑物后的土地交付政府，政府综合考虑地上房屋建筑物价 值、土地使用权价值、停工损失及其他搬迁支出等因素后， 向企业支付搬迁补偿款。对于因公共利益进行搬迁，并且 收到的政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，企业应将 其当作专项应付款进行处理，除此以外收到的搬迁补偿款， 应按照固定资产、政府补助等会计准则进行处理。其中， 政府补助指的是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货 币性资产，企业获得政府补助，通常无需向政府交付对价 的商品或服务等。

　　(二)会计处理的判断

　　在实务过程中，企业的搬迁补偿收入是否适用《企业 会计准则解释第 3 号》的判断要素包括以下两个：一是企 业因城镇整体规划等公共利益进行搬迁;二是收到政府从 财政预算直接拨付的搬迁补偿款。

　　1. 因城镇整体规划等公共利益搬迁的判断

　　上述案例说明，A 公司搬迁事宜由 B 市政府主导，由 B 市所辖 C 区政府作为做地主体，负责统筹实施 A 公司厂 区所在地块和周边城中村地块的连片开发工作，带动该片 区实施城市改造，改善该区块的整体面貌;同时由 B 市规 划局负责，会 同 C 区政府，结合连片开发地块开发实际， 进一步调整优化此地块的控规，按控规要求实施连片开发 地块的道路、绿化、学校等公建配套建设。具有为公共利 益而搬迁的特点，因此符合《企业会计准则解释第 3 号》 的第一个适用条件。

　　2. 收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款

　　上述案例说明，连片开发地块的土地出让金在扣除按 规定计提的 30% 后，全额核拨给 C 区政府，由 C 区政府负 责支付给 A 公司，实际补偿资金由 C 区城建投资集团按照 迁建进度拨付;A 公司厂区迁建补偿，由 B 市经信委负责， 加强对补偿资金支付及使用情况的监督和指导。

　　虽然案例中补偿资金由 C 区城建投资集团按照迁建进 度拨付给 A 公司，从表面上看不符合《企业会计准则解释第 3 号》中“收到政府从财政预算直接拨付”的适用条件。 但首先从案例中的实际资金来源来看，补偿资金来源于连 片开发地块的土地出让金下拨给 C 区政府，根据《国务院 办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》(国 办发〔2006〕100 号 )中 的规定：“ 从 2007 年 1 月 1 日起， 土地出让收支全额纳入地方基金预算管理。收入全部缴入 地方国库，支出一律通过地方基金预算从土地出让收入中 予以安排”，可知该资金来源属于地方预算资金。其次，C 区城建投资集团是由 C 区财政局全资控股的子公司，而区 财政局由 C 区政府管辖，其行为也代表所在 C 区政府的行 为。最后，A 公司厂区的搬迁和重建工作，由 B 市经信委 负责督导，补偿资金的支付及使用情况也受其监督指导，A 公司并不能完全自主安排。

　　结合上述情况，A 公司收到的迁建补偿款符合《企业 会计准则解释第 3 号》“收到政府从财政预算直接拨付”的 第二个适用条件。

　　综上所述，A 公司收到的搬迁补偿款符合《企业会计 准则解释第 3 号》的两个适用条件，应按照《企业会计准 则解释的第 3 号》规定进行会计处理。

　　具体会计处理如下：

　　A 公司收到 C 区城建投资集团拨付的搬迁补偿款;

　　借：银行存款;

　　贷：专项应付款。

　　A 公司发生搬迁支出时，包括资产处置损失，搬迁费用、 搬迁补偿支出时，计入管理费用或营业外支出，按照配比 原则相应地结转搬迁补偿款。

　　借：专项应付款。

　　贷：递延收益——与收益相关的政府补助。 借：递延收益——与收益相关的政府补助。 贷：其他收益。

　　对新建达到预定可使用状态后的固定资产支出进行补偿。 借：专项应付款。

　　贷：递延收益——与资产相关的政府补助。

　　在相关资产使用寿命内按照年限平均法计提折旧，分期计入损益。

　　借：递延收益——与资产相关的政府补助。 贷：其他收益。

　　三、案例引申的思考

　　(一)根据政府在搬迁过程中扮演的角色来界定是否是因 为公共利益搬迁

　　拆迁主要包括两种类型，即商业性拆迁和公益性拆迁，两种拆迁的根本区别在于是否是基于公共利益进行的。 《城市房屋拆迁管理条例》第 4 条第 2 款规定，“本条例所 称拆迁人，是指取得房屋拆迁许可证的单位”。第 10 条规 定，“房屋拆迁管理部门不得作为拆迁人，不得接受拆迁 委托”。这个管理条例明确界定了政府的职能范围，即只 能作为公益性拆迁法律关系中的拆迁人，而非商业性。就 拆迁主体而言，目的为公共利益还是商业利益，要做明确 区别 [3] 。简而言之，政府主导参与的拆迁行为只能是为了 公共利益，为公共利益而进行的拆迁活动也只能由政府主导。

　　在实践中，政府及相关部门往往会主导搬迁事项的进 展，但不直接作为拆迁人与被拆迁单位签署相关拆迁补偿 协议，而由其下属的城建投资平台对外签署相关拆迁补偿 协议，这使得对于是否基于公共利益搬迁的判断变得模糊。 笔者认为，任何事情都要透过现象看本质，这种以政府全 资控股的城建投资平台充当拆迁人来推进拆迁事宜，本质 上都是政府在扮演拆迁人的角色，城建投资平台只是当地 政府的代言人，这种情况下推进的拆迁事宜往往都是涉及 公共利益的拆迁。像上述案例中 A 公司的搬迁事宜，B 市 政府曾多次召开专题会议讨论搬迁事宜，商讨搬迁进程、 资金落实和拨付、重建对资金使用的监督和管理等，主导 整个搬迁项目的进程，但最终出面与 A 公司签订搬迁协议 的却是其下级政府投资控股的 C 区城建投资集团。因此， 我们不能简单地从表面上看签署协议的主体，而应按照实 质忠于形式的原则，判断谁是拆迁事项的真正主导者。

　　(二)如何界定政府从预算内资金直接拨付

　　在上市公司执行企业会计准则的案例分析中提到，根 据《中华人民共和国预算法》，财政预算由政府编制并经人 民代表大会审批。这好像对实务作出了指导和规定，但其 实际执行存在很大的难度。一是搬迁企业作为搬迁补偿款 的接受单位，很难知悉对方单位拨入的款项是否为财政预 算资金;二是作为政府城建投资平台，代表政府履行一些 对外投资管理的职能，既包括财政预算的资金拨入，也包 括自身的融资，如何判断拨付的搬迁资金是否属于财政预 算资金;三是《企业会计准则解释第 3 号》中要求的直接 拨付该怎么理解，是从财政预算账户直接拨到搬迁企业， 还是只要能追踪到资金最终来源于财政预算资金就能认定 是直接拨付。

　　综上所述，笔者认为，根据政府资金来源来判断其是 否适用《企业会计准则解释第 3 号》的做法偏离了搬迁补 偿事宜的本质，政府的资金来源和使用是政府及其职能部 门的职责所在，不应过度要求被搬迁企业去界定搬迁资金

　　是否属于地方财政预算资金。退一步来讲，就算是以政府 是否从预算资金中直接拨付作为判断是否适用《企业会计 准则解释第 3 号》的依据，搬迁企业收到的搬迁补偿资金 只要有证据表明是从政府及其控制的投资平台拨付的资金， 就有理由相信搬迁资金来源于政府预算资金，主要证据包 括各级政府的会议纪要、搬迁协议、银行流水及拨款单位 的背景资料等。

　　(三)如何界定各项名目的搬迁补偿

　　监管规则适用指引 ——会计类第 3 号第 10 项中搬迁 补偿事项的会计处理提出，对于实践中存在的各类搬迁补 偿名目，企业通常应将其整体作为资产处置对价进行会计 处理，除非有确凿证据表明搬迁补偿款存在政府补助成分 (如提前搬迁奖励款等附带额外政策条件和使用条件的奖 励)，且政府补助与资产处置部分能够明确区分，则企业对 于政府补助部分应按照政府补助准则的相关规定进行会计 处理 [4]。

　　从以上规定可以看出，在搬迁过程中，除了明确的搬 迁奖励等事项，其他如房产土地处置损失、机器设备处置 损失、停工停产损失、搬迁费用支出、职工离职补偿损失 和重建支出等补偿很难都单独界定，特别是在搬迁和重建 两个事项同时存在的情况下，应按照实质重于形式的原则 将上述搬迁补偿收入当作整体对价进行考虑。笔者认为， 除了非常明确的搬迁奖励外，其他搬迁补偿应作为一项整 体搬迁补偿收入进行处理。

　　(四) 搬迁已经开始但尚未收到搬迁补偿款项时的会计处理

　　实践中存在搬迁已经开始但尚未收到搬迁补偿款的情 况，在这种情况下，应如何进行会计处理呢?笔者认为， 若经综合判断后搬迁补偿收入适用《企业会计准则解释第 3 号》的，按如下原则进行会计处理：已经发生的搬迁损失 或支出应按照实际发生情况计入当期损益，出于谨慎性考 虑，尚未收到的搬迁补偿收入不应预计计入其他应收款等; 在期后收到政府拨入的搬迁补偿款后，首先将其用于弥补 已经发生的搬迁损失或支出，剩余部分用于弥补重建资产 支出。对于判定属于资产处置的部分，在处置完成前，预 计上述搬迁损失或支出能得到补偿的，企业可以按照流动 性将其暂时计入其他流动资产或其他非流动资产，在处置 资产终止确认时转入损益，否则应在产生相关费用时计入 损益，尚未收到的搬迁补偿款可以计入其他应收款。

　　(五)若搬迁补偿以实物进行补偿，该等非货币性资产的 实物价值如何确定

　　根据《城市房屋拆迁管理条例》规定，房屋拆迁补偿有三种方式，即产权调换、货币补偿、产权调换与货币补 偿相结合。

　　产权调换。拆迁人以异地建设或原地建设的房屋补偿 给被拆迁房屋的所有人，使原所有人继续保持其对房屋的 所有权，这是实物补偿。

　　货币补偿。拆迁人对被拆除的房屋进行估值，以货币 方式补偿被拆除房屋的所有人。

　　产权调换和货币补偿相结合，即在补偿被拆迁房屋的 所有人时，同时采用上述两种方式的情形。

　　随着搬迁补偿政策的逐步完善，现在常见的补偿方式 为货币补偿，但实务过程中也会遇到产权调换(实物补偿) 的情况，在这种情况下，应对收到的实物资产进行评估， 按照评估价格确定拆迁补偿收入，然后根据不同的搬迁补偿方式进行会计处理。

　　四、结语

　　在我国城市化进程迅速推进的背景下，随着地方城市 的规划发展，越来越多企业将面临搬迁及补偿，需要搬迁 企业正确理解搬迁补偿政策，并对收到的搬迁补偿收入进 行会计处理。本文得出如下结论：在实践过程中，搬迁一般存在两种形式，即商业性搬迁和公益性搬迁，二者存在 本质性差异。商业性搬迁属于纯粹商业交易行为，应当按 照独立的商业交易进行会计核算。公益性搬迁由政府主导， 具有一定的强制性，所需资金也来源于政府财政资金，其 会计处理应按照《企业会计准则解释第 3 号》的规定进行。 搬迁企业要综合政府搬迁政策文件纪要、搬迁协议、搬迁 事项推进主导情况、搬迁资金来源及拨付情况等进行正确 判断后进行会计处理。本文通过对上述案例进行分析并延 伸开展一些讨论，试图为实务工作者和准则制定者提供借 鉴和参考。

　　参考文献：

　　[1]中国证券监督管理委员会会计部.上市公司执行企业会 计准则案例解析(2020)[M].北京：中国财政经济出版社，2020.

　　[2]陈熙家.企业收到政府搬迁补偿款后相关会计处理[J]. 中国乡镇企业会计，2018(8)：35-36.

　　[3]杜璞.论城市房屋拆迁中政府角色的偏离与纠正[J].重庆 科技学院学报(社会科学版)，2010(24)：69-71.

　　[4]杨建顺.论房屋拆迁中政府的职能——以公共利益与个 体利益的衡量和保障为中心[J].法律适用，2005(5)：4-7.