摘要：近年来，我国科技经费投入力度逐渐加大，高校作为人才培养基地，国家对高校科研投入的经费也逐年递增。随 着“放管服”改革的推进，一方面减轻了科研人员的负担，另一方面，对高校科研经费管理也提出了更高的要求。我国相关 部门陆续出台《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会〔2012〕21 号)、《教育部直属高校经济活动内部控制指南(试 行)》等文件规范高校内部控制，然而高校涉及科研课题种类繁多，需要结合自身发展逐一落实，进一步完善科研经费内部 控制体系。文章以 K 高校为研究对象，通过梳理 K 高校科研经费内部控制流程，找出内部控制风险点，针对问题提出优化 措施，为进一步完善高校财务内部控制制度建设提供帮助。

　　关键词： 高校科研,经费管理,内部控制

　　科技创新是第一生产力， 科研经费作为高校资金的重 要来源之一，体现了高校的综合实力 [1] 。然而，我国内部 控制理论和实践发展起步晚， 目前一些高校财务管理体系 还未做出调整， 科研经费管理相对滞后。为了提高资金使 用效益，为高校科研活动提供有力的保障，加强高校内 部控制建设工作势在必行 [2] 。依据国家发布的相关政策及 科研活动，高校科研经费内部控制主要包含科研经费预 算编制环节、项目经费收支环节、项目验收及资金结转环 节，高校应围绕科研经费生命周期环节对其进行分析和 管控。

　　一、K 高校科研经费内部控制现状

　　K 高校近年来成立了内部控制领导小组、工作小组和 监督检查工作小组，明确各小组的职责分工。明确内部审 计、纪检监察、预算、收支、采购、资产、建设项目、合 同业务的归口管理部门及各部门在内部控制工作中的职责 分工。2020 年发布了《关于印发〈K 大学“三重一大”决 策制度实施办法〉的通知》，针对不同级别决策事项明确审 批权限，规定具体的决策原则，确定议事决策的工作流程。 2021 年发布了《关于印发〈K 高校内部控制制度〉的通知》，完善了内部控制制度建设，并且建立了关键岗位轮岗 机制。

　　(一)预算编制环节

　　K 高校实行“统一领导，分级管理，责任到人”的预 算管理体制，校长作为科研工作的主要负责人，财务处、 科技处、实验室与设备管理处、审计处和各学院密切配合， 履行各自职责，完成科研项目管理工作。发布《K 高校预 算管理办法》《K 高校预算管理办法实施细则》等文件，指 出科研项目负责人应结合项目特点编制项目预算，经学院、 科技处、财务处审核其经济性与合理性，任何一环节审核 不通过返回上一级申请人手中继续修改直至通过。

　　(二)资金管理环节

　　1. 科研经费收入业务

　　科研项目立项后，经费到校后，科技处负责通知项目 负责人办理经费上账手续，项目负责人附任务书、合同、 预算表，签字认领;财务处会计人员通过科技处下达的项 目直接费用、间接费用及项目编号入账;经费上账后，项 目负责人登录财务报销平台，进行经费报销。

　　2. 科研经费支出业务

　　K 高校近年来科研支出主要集中在实验材料费、差旅费、测试化验加工费、设备费和劳务费。

　　(1)材料费及测试化验加工费内部控制制度

　　采购金额小于五万元自行购买，大于五万元需要到采 购中心办理合同。报销时，发票上需要列明材料清单或加工 明细，否则需要附加开票单位财务专用章的材料明细清单。

　　(2)差旅费内部控制制度

　　K 高校按照最新的国家政策办法，更新学校差旅费管 理办法，规定教师出差期间路费、住宿费及会议费均需要 使用公务卡支付， 出差结束后根据公务卡支付记录及发票 报销，公务卡收款单位必须与开具发票单位一致，规定两 天以上行程必须有住宿发票或住宿证明，否则整个行程不 予报销;财务系统上划分人员级别，将人员级别和经费报 销限额挂钩，超过限额不予报销。

　　(3)设备费

　　K 高校规定单价大于 1 000 元的设备需要国资处进行是 否入固定资产的判定手续，学院及项目负责人需要对设备 进行验收，对于 10 万元以上的设备，同时需要实验室与设 备处人员验收，对于需要入固定资产的设备要履行政府采 购流程。

　　(4)劳务费

　　科研项目发放劳务费，须在学校酬金申报系统中录入 人员信息，劳务费发放表须由领款人签字，且一般情况下 不允许他人代领劳务费，项目负责人对经济业务发生的经 济性、合理性、相关性负责。

　　(三)项目验收及资金结转环节

　　科研经费外拨，应以项目预算、项目合同、计划任务 书或外拨合同为依据 [3] 。项目通过结题验收后，财务清理 项目借款事项并办理结账手续，结题后的结余经费，如果 相关管理办法或者合同有明确规定的，结余资金严格按照 规定办理手续。

　　二、K 高校科研经费内部控制存在问题

　　(一)缺少独立的内部控制管理职能部门及部门间信息共 享系统

　　K 高校于 2021 年开始组建“内部控制建设工作领导小 组”，内部控制建设工作暂由学校财务部门兼职完成，但财 务处的工作与科研项目经费管理的风险点密不可分，由财 务处牵头完成内部控制制度建设效果并不理想。学校审计 处负责对单位内部控制制度建设与实施进行监督检查，然 而在实践工作中，监督工作进展缓慢。这表明 K 高校管理 层对内部控制建设的重视程度不够，影响整体内部控制的 效果。此外，K 高校没有建立部 门间 的信息共享系统，学校财务处、科技处、采购处、设备管理处的办公软件停留 在处理本部门的业务上，各部门独立运行各自数据管理平 台，不能实现科研项目经费的信息共享，科研人员与科技 处业务人员不能及时沟通，无法实时掌握及时剩余经费情 况，沟通效率较低，有些科研人员提前开具发票，容易造 成科研经费的超支使用。

　　(二)科研经费预算内部控制执行不到位

　　K 高校财务部负责收集审核科研经费的预算数据，科 研人员负责编制项目预算，但是科研人员对预算科目包括 的范围存在理解偏差，科研人员只顾争取期望经费，导致 预算编制范围不全面且不详细，后续科研项目预算执行不 到位，为科研资金的使用留下隐患。而财务部门审核预算表， 只关注预算数字比例的合规性，缺乏预算批复的科学性。

　　预算执行过程中，K 高校为了深化国家“放管服”改 革精神，出台相关制度，规定科研项目设备费不允许调增， 直接费用在一定金额内可以不超过一定比例自行调整。但 是在执行过程中，出现经费使用进度和项目进度不匹配时， 科研人员为了顺利结题验收而进行了过多的预算调整，这 给科研经费内部控制带来新的挑战。

　　(三)科研经费支出缺乏有效控制

　　1. 科研经费支出监管存在形式风险

　　K 高校经费管理模式为垂直式，学校归口职能部门负 有监管责任，项目负责人为主要责任人，学院为二级单位， 项目支出在预算控制的额度内，经相关部门批复后，自主 支出。学校科研人员多，课题数量大，审批单据较多，加 大了审批者的工作难度。院长为学院科研经费的负责人， 院长除了自己的科研任务和教学任务外的工作量大，导致签字审批流于形式。

　　材料费和测试化验加工费为科研项目支出类别占比较 高部分，单据多且总金额大，出现了拆分报销以规避合同 风险，一定周期内，同一项目负责人向同一家单位累计支 付超过规定金额 5 万以上，或者发票连号，在不同时间拆 分报销;还会出现使用已报销完成的合同进行重复报销， 套取科研经费的行为;财务处对供应商的产品是否具有经 济效益无法判断，对于是否真实购买专用材料也无法核实， 缺少对材料真实性验证的风险，导致报销内控流程在一定 程度上仅限于形式。

　　针对差旅费报销，参加会议时会有会议邀请通知， 一 定程度上起到了内部控制作用，但是其他无邀请函或通知 的差旅，出差审批表并不能对科研人员的出行产生限制， 分管领导也无法实时监控出差的合理性，事前审批制度无 法得到有效执行，属于财务报销一大风险点。

　　劳务费形式风险主要由于劳务费的计量标准和发放内 容都是由项目负责人自主决定，经项目负责人签字以及其 他相关部门签字后即可报销，而对经费是否真正发放到劳 务对象手中，无法验证。

　　需要通过政府采购招标的设备，存在未严格按照规定 程序办理的情况，出现先自行采购，后通过采购处招标中 心补办手续的现象。在设备验收时，许多验收管理员未亲 自到设备放置处检查及验收设备，设备采购管理存在风险。

　　2. 集中报账现象严重

　　K 高校出现年底集中报账严重的现象，2020 年推行网 上报账后，虽然年底排队现象减少，但是集中报账仍旧影 响财务人员的工作。表 1 统计该校 2020—2022 年各季度科 研项目支出情况。

　　根据 K 高校 2020—2022 年各季度科研项目支出统计数 据绘制 2020—2022 年各季度科研经费支出占比曲线图(图 1)，发现该校科研支出逐年上升，2022 年，由于特殊情况 导致总支出下降，K 高校第一和第三季度科研项目支出占 比较低，而第四季度出现显著的资金流出，出现明显的季 节性，扎堆报销现象严重。年底科研经费集中报销反映了 科研人员对科研经费的使用无计划，年底迫于资金收回的 压力，盲目用钱;同时反映 K 高校在项目预算执行过程中 缺乏中期检查环节，资金使用过程缺乏科学性。

　　3. 岗位人员缺乏专业度

　　K 高校中不相容岗位安排比较合理，但是并未配置专 门负责科研项目账务人员。在 2019 年政府会计制度实施后，会计双分录形式出现，财务处工作任务重，工作内容对财 务软件的信息化程度要求提高，财务人员只了解自己的岗 位工作业务，缺乏对其他科室业务的了解，不利于科研项 目经费的内部控制。此外，学生代报账现象严重，学生不 了解业务流程，对专业问题无法及时处理，这也加重了财 务报账的压力。

　　三、优化高校科研经费内部控制的建议

　　(一)构建良好科研经费内部控制环境

　　学校领导层应提升对科研经费的重视程度，成立科研 经费内部控制小组，组内具备会计、审计、科研专业知识 的队员，队员在财务处、审计处、二级学院、国资处、科 技处之间轮派，从而提高团队人员的业务能力，熟悉业务 流程;定期组织培训和学院走访，了解科研人员在科研经 费支出过程中遇到的问题，通过培训提升科研人员的内部 控制知识水平，提高教师的风险意识，创建良好的科研经 费内部控制环境 [4] 。同时应培养具备专业知识的科研助理， 在二级院系及大型科研项目课题组设置科研助理岗，财务 人员定期进行科研助理培训，提升科研助理的服务质量， 更好地衔接师生、财务处及其他部门的沟通，减轻财务人 员与科研人员的工作压力 [5]。

　　为 了提高高校科研经费 内部控制建设工作 的科学性， 高校应统筹财务处和科技处的信息数据平台，形成智能化 信息共享系统，使科研人员全面直观地了解科研经费支出 情况，合理估计本年度科研项目支出计划，更准确地进行 预算申报，避免经费浪费。智慧财务平台还可以促进科研 项目的预算执行管理，提高科研项目验收的功能性，降低 材料与资产流失的可能性。

　　(二)加强科研经费预算内部控制

　　高校应成立专门的科研经费预算委员会，由财务、审 计及相关科研管理领域的专家构成，给科研项目申报者提 供预算申报讲座，提高预算申报的科学性 [6] 。实行多重把 关审核制度，二级学院、预算委员会及财务处的预算管理 岗测算项目经费的支出，给出合理的预算批复。

　　在预算执行过程中，严格把控预算调整，当预算调整 超过一定金额时，需要二级院系及科技部门审批，利用智 能化信息平台，建立数据共享机制，实现预算调整信息化; 预算调整需要经过科研预算委员会的论证，审核其是否有 调整的必要，将项目的财务信息及合同等数据通过信息平 台共享，实时通过预算控制保证会计核算和预算的一致性， 任何部门对数据调整提出疑问时，审计部门配合项目进行 事中审计，防范经费乱支风险。

　　(三)加强科研经费收支业务控制

　　K 高校应定期对重大科研项目支出进行分析，及时发 现异常支出情况，提高科研经费的使用效率，对交易金 额较大或者频率较高的交易采取实物对账，将账务与实物 一一对应;建立智慧财务平台、上线差旅审批平台和会议 审批系统，确保事前完成审批手续，降低事后补手续风险， 增加合同信息填报功能，合理启用预警规则，利用财务大 数据监控系统进行稽核， 防止重复使用合同报销及拆分合 同报销;同时加大落实责任，项目人加强把控，对故意规 避政府采购的拆分采购行为进行制止;对 10 万元以上的固 定资产的验收，要求国资处、财务处、使用部门联合进行 实物验收，减少光凭单据验收的现象。

　　科研人员及课题财务助理要积极关注结余资金的使用 进度，合理利用资金，提高资金的使用效益，避免有些项 目负责人为了科研经费不被收走，突击集中报销导致不规 范支出，加大财务报销工作压力;对于学校统筹管理的结余 资金，应进行制度化管理，出具明确的文件规定结余资金使 用范围、支出审批流程等， 方便科研人员使用及各部门监督。

　　高校应扩大内部审计的职能范围， 提高审计工作质量， 贯彻国家放管服政策的同时，做到放而不乱，及时分析科 研经费执行情况和实物资产的购置情况，发现监管盲点， 提出改进建议，必要时可以聘请外部高级审计人才，强化 审计部门的监督力度。加强事中事后监管，创新监督检查 方式，推进监督检查数据汇交共享和结果互认，减少过程检查，充分利用大数据等信息手段提高监督检查效率。

　　四、结语

　　近年来，国家陆续出台了一系列改革措施，完善科研 经费管理，在实施扩大科研项目经费管理自主权、减轻科 研人员事务性负担等创新“松绑”措施的同时，也提出充 分利用大数据等信息技术动态监管经费使用的监督检查要 求，以此确保经费合理规范使用。在新形势下，充分利用 大数据时代的技术手段加强高校经费动态监管，对高校防 范财务风险、提高资金使用效益具有重要的意义。

　　参考文献：

　　[1]孙扬乐.行政事业单位内部控制制度的建设[J].行政事 业资产与财务，2023(4)：59-61.

　　[2]谢嘉琳.S高校科研项目管理内部控制问题研究[D].广 州：华南理工大学，2019.

　　[3]秦晓娟.浅析科学事业单位项目经费的全过程管理[J].财 会学习，2023(3)：142-144.

　　[4]涂小丽.高校科研经费流程信息化管理模式探讨[J].中 国管理信息化，2023.26(1)：60-63.

　　[5]吴晖霞.高校科研经费内部控制研究——以A高校为例 [J].会计师，2016(23)：49-50.

　　[6]吉林省人民政府办公厅关于改革完善省财政科研经费管 理的实施意见[J].吉林省人民政府公报，2022(17)：3-8.