编者按：新的会计准则在收入、租赁、金融工具等三个方面做出了较为重大的修订，对于企业财务管理带来显著的影响。文章基于新会计准则实施的背景下，解读新会计准则带来的具体规定和变化，同时分析其对企业财务管理所产生的影响，以帮助企业财务人员更好地做出适应与调整。

　　关键词：新会计准则；财务管理；适应与调整

　　随着我国市场经济体制的不断发展完善，我国企业会计准则也在逐步向国际会计准则接轨。这既有助于我国企业财务核算向规范化发展，也有助于企业财务管理的不断进步。同时，随着新会计准则的实施，企业的信息管理和利益分配也更加公开透明，有助于增强企业管理层和员工团队的凝聚力，以实现企业价值最大化的财务管理目标。

　　一、新企业会计准则带来的变化

　　（一）金融工具准则的变化

　　1.金融资产分类变化

　　新企业会计准则带来了金融工具准则的变化。在原先的旧金融工具准则中，金融资产可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。在旧的企业会计准则中，无法按照金融工具准则的分类要求进行明确区分的金融资产，统一计入可供出售金融资产科目中。而在新的企业会计准则下，随着金融工具分类要求的改变，对金融资产的分类变为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产。而原本的贷款和应收款项科目则被归入以摊余成本计量的金融资产。在改编后的金融工具准则中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产成为新的金融资产兜底分类。相较于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产分类而言，二者的主要区别在于前者将公允价值变动后与账面价值形成的差异计入当期损益，而后者则计入其他综合收益。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产分类来自旧准则中对于可供出售金融资产的分类与核算方式，但为了将其与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产加以区分，新准则此类金融资产在终止确认阶段只能将差额计入留存收益，而非转入当期损益。

　　2.减值损失确认变化

　　在旧的金融工具准则中，金融工具的减值损失为已发生损失原则，即在金融工具实际发生减值迹象，或产生实际的减值损失时，才会计提相应的减值准备，确认相应减值损失。而在新的金融工具准则下，金融工具减值损失调整为预期损失原则。企业财务人员需要通过金融工具在12个月内或者金融工具整个存续期间内的预期信用损失，确认相应的信用减值损失。

　　企业的金融工具预期信用损失，是所持有各类金融工具因发生违约风险而出现信用损失的加权平均值。新金融工具准则对金融工具的预期损失确认原则划分了三个阶段。第一阶段为初始确认后信用风险并未发生显著增加的金融工具，其确认预期信用损失的期间为12个月内。第二阶段为自初始确认后信用风险发生显著增加的金融工具，但未发生信用减值，其确认期间为金融工具的整个存续期。第三阶段为在整个存续期内发生信用减值的金融工具，其确认期间为金融工具的整个存续期［1］。

　　（二）租赁准则的变化

　　1.租赁核算方式统一

　　在旧准则下，企业租赁类业务需要根据租赁性质划分为经营租赁和融资租赁两类，分别按照不同的会计核算方式进行核算处理。其中经营租赁无需确认相应资产，仅需按照租赁费用确认负债和当期损益。在新的企业会计准则中，对租赁准则进行了着重变更。在新准则下，企业无需再对经营租赁和融资租赁按类型进行会计核算上的区分。除了短期租赁（租赁期一年以内）和低价资产租赁可以采用简化方式核算处理外，其余租赁业务均通过使用权资产和租赁负债科目对承租人的租赁业务进行核算处理。对比新旧准则中对于租赁业务核算的规定可以发现，企业在准则改变前后，其融资租赁业务的核算并未发生实质性变化，仅将原用于确认资产账面价值的科目统一为使用权资产科目；将原用于确认租赁负债金额的科目统一为租赁负债科目。而对于经营租赁业务，企业财务会计在新准则下需要确认使用权资产，并且在后续计量过程中，需要对经营租赁业务形成的使用权资产计提折旧并测试减值，同时对形成的租赁负债按照实际利率法确认财务费用。因此在新准则下经营租赁和融资租赁的会计核算思路与科目得以统一。

　　2.财务报表列报科目改变

　　在企业租赁业务的财务报表列报方面，新准则下增加了财务报表的使用权资产和租赁负债两个科目，用于列报租赁业务所确认资产和负债的账面价值。对于一年内将到期的租赁业务，其租赁负债不再在租赁负债科目中列示，而是并入一年内到期的非流动负债科目中列示。在租赁资产存续期间内形成的使用权资产科目折旧，其对应科目为相应的费用类科目，而按照实际利率法计算得到的利息费用，则通过利润表中的财务费用科目列示。由于在资产负债表和利润表层面，经营租赁和融资租赁的核算规则已经统一，因此在现金流量表层面，除短期租赁和低价值资产租赁以外，其余经营租赁业务所产生的租金支出，均由以往的经营活动现金流出转到筹资活动现金流出中列示。

　　（三）收入准则的变化

　　1.以合同为基础核算收入与支出

　　新的企业会计准则对收入准则也做出了改变。在新的收入准则下，企业应以合同作为核算收入和支出的基础。基于企业所签订合同中约定的权利与义务，计算相应权利与义务的对价并确认合同资产与合同负债。与旧准则相比，新企业会计准则通过合同资产与合同负债科目分别对应了旧准则中企业经营过程中形成的应收账款、预收账款。相较于应收账款而言，合同资产科目代表了企业履行合同所应享受的权利，但该权利不属于现时权利，而是需要企业在履行合同后才能获得权利的对价，属于一种未来权利，其权利的获取需要企业按照合同约定付出或达到一定的条件。相较于预收账款而言，合同负债科目代表了企业已收取客户一定对价而对应所需履行的义务。相较于预收账款科目而言，该科目更加强调企业应当履行义务的职责和需付出的义务的对价。而预收账款科目仅仅是对企业已预售款项金额的记录。新准则要求与企业转让商品或提供服务相关所提前收取的金额均通过合同负债科目体现，因此预收账款科目的核算口径相较于旧准则而言大幅度缩小。这也是新准则为了对企业预收取款项按照原因和目的的不同，进行细化区分所作出的要求。

　　2.设立与合同成本有关的资产科目

　　新企业会计准则中还针对合同成本的核算，设立了一系列与合同成本相关的资产类科目，以有效核算合同取得、履行阶段分别发生的相关成本。这些阶段发生的合同成本分别计入合同取得成本、合同履约成本科目。在将合同成本计入对应科目时，需要按照合同收入的确认进度，按比例分摊计入对应阶段的合同成本，以实现收入与成本匹配的会计记账要求［2］。

　　二、新企业会计准则对财务管理带来的影响

　　（一）对企业财务风险管理的影响

　　1.交易性金融资产流动性的改变

　　由于新金融工具准则的实施，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产成为兜底分类，因此交易性金融资产作为其报表科目，核算范围的改变带来了其资产流动性上的改变，其性质不再是企业最接近现金等价物的资产。因此交易性金融资产流动性的改变，使得企业财务对于财务风险的判断发生了变化，不再适用以往将交易性金融资产全部纳入计算速动比率的分析方式。

　　2.合同资产合同负债对流动资产结构的影响

　　新企业会计准则中对合同资产、合同负债科目的引入，使得原本的应收账款、预收账款等科目核算范围进一步缩小，同时导致上述几个科目的核算范围和内容均发生一定改变。这种改变要求企业财务人员要具备更高的财务专业能力，对于上述几个科目核算内容的实质能够清晰区分，并在财务报表层面根据各个科目核算资产或负债的流动性，通过重分类的形式重新划分流动资产范围。

　　（二）对企业营运管理的影响

　　1.资产总额显著增加

　　由于新企业会计准则带来了租赁准则的改变，使得原本的经营租赁业务在财务核算时需要确认相应的使用权资产，由此导致经营租赁业务占比较高的企业出现资产总额大幅增加的情况。而此时，企业经营收入总额并不会受到租赁准则改变带来的影响，因此企业的总资产收益率、总资产周转率等指标将会出现下降。这就使得以往对于企业经营能力管理决策依据需要进行改变，不能再过度依赖以往的营运管理指标计算与决策思路。对于经营租赁业务占比较高的企业，需要在分析营运能力时充分考虑使用权资产科目对于企业营运管理指标带来的具体影响，并制定合适的财务管理思路与策略，还原企业真实的营运水平。

　　2.预收账款金额大幅下降

　　在新的企业会计准则下，企业对于合同约定的权利确认合同资产，对因合同预收的资金确认合同负债，尽管企业因其他非合同约定而预收取的资金仍然可以通过预收账款科目核算，如保证金等。但是，由于经营相关的绝大部分预收款需要由合同负债科目核算，因此导致企业预收账款金额可能出现大幅下滑。在传统的营运管理策略下，企业对于预收账款的关注，主要用于判断企业存量业务的规模，预收账款的多少决定了企业未来一段时期的潜在获取收入能力。但由于预收账款核算范围缩小导致其金额大幅下降，因此采用传统的营运管理策略，容易得出企业预收账款不足，存量业务规模大幅缩水的错误结论。

　　（三）对企业盈利能力分析的影响

　　1.合同成本摊销对企业利润的影响

　　在旧的企业会计准则下，对于企业为取得合同而产生的佣金、广告费用、销售费用等成本，在发生时即一次性计入利润表当期损益中。而对于新企业会计准则而言，上述为取得合同而产生的成本不再一次性计入当期损益，而是需要确认合同成本，并在以后期间内进行摊销。这一改动使得企业相较于旧准则而言，当期利润获得提升，但合同存续的后续期间内利润会被摊薄。对于一些销售佣金、广告费用占比较高的行业（如房地产业等）而言，这一改动会使得企业后续各期内整体利润分配更加均匀。从总体上来看，新企业会计准则对于合同成本的摊销要求，有助于企业更公允地记录和反映真实盈利状况，对于还原上市公司财报盈利，避免盈利巨幅波动而言具有重要意义。

　　2.经营租赁费用实际利率法计提对企业利润的影响

　　在旧的企业会计准则下，企业对于经营租赁业务仅需按照合同约定的租金确认负债与当期成本，由于租金通常维持各期不变，因此对于租赁成本的确认往往也是按照直线法平均确认的。而在新的准则下，要求企业对经营租赁的成本按照实际利率法核算，实际利率法计算结果与每月实际支付成本之间的差异，计入财务费用科目对当期损益产生影响。在这样的核算方式下，导致企业经营租赁成本呈现出前高后低的分布，因此对于经营租赁业务占比较高的企业而言，其各期利润也会呈现出前低后高的分配形态。在对这类企业进行盈利管理时，要充分考虑到新增经营租赁成本对于近几期利润带来的影响，避免在统一会计期间内集中签订大量经营租赁合同，导致企业利润大幅下滑。

　　三、结语

　　新企业会计准则的实施，更加强调对于企业经营权责的划分，对于资产对应的权利和负债对应的义务，在新的收入准则、租赁准则中都很好地得到了体现。同时，新的金融工具准则是新企业会计准则中变化最大的部分，新的金融工具准则更加重视金融工具的计量属性，同时在减值准备的计提方面适用了预期信用损失模型，体现了对金融工具信用价值更加谨慎的会计核算态度。总体来看，新的企业会计准则实施对企业在财务风险、营运能力、盈利能力的管理上都带来了较大的影响，需要企业财务人员尽快熟悉规则并作出调整，以更好地适应这些变化带来的影响。

　参考文献

　　［1］陈瑜星．新会计准则对上市公司盈余管理的影响［J］.现代营销（上旬刊），2022（10）：25-27.

　　［2］许月．新会计准则对企业财务管理实务影响［J］．中国管理信息化，2022，25（5）：83-86.