摘要：近年来，管理会计成为我国企业普遍应用的管理手段，在提高经营管理决策的科学性和合理性等方面发挥了重要的作用。随着市场竞争的日趋激烈，企业需要对员工和部门进行绩效考核评价，并将考核结果与资源分配进行对接，从而激励员工快速成长，而如何将管理会计和绩效评价进行有效整合，已经成为企业关注的重点课题。基于此，本文首先阐述了管理会计和绩效评价整合的可行性，然后分析了管理会计与绩效评价整合过程中存在的问题，并针对问题提出了管理会计和绩效评价有效整合的优化策略，以供参考。

　　关键词：管理会计；绩效评价；整合策略

　　市场经济的快速发展和信息技术的不断进步，对企业的治理水平和业务能力提出了新的挑战。管理会计作为一种先进的财务管理手段，可以对企业的会计信息进行深入的整合和分析，对各个部门和员工的工作成果进行考核及评价，从而为企业的经营管理工作提供针对性的指导。为了实现战略目标，企业要将管理会计与绩效评价进行全面整合，充分利用两种管理工具的优势，对企业资源进行优化配置，通过价值协同效应提高企业的绩效管理水平，为企业的健康、稳定发展提供保障。

　　一、管理会计和绩效评价概述

　　(一)管理会计和绩效评价整合的可行性

　　一方面，管理会计和绩效评价之间存在紧密的关联。管理会计是维持企业管理平衡的有效工具，主要的职能是对企业成本进行管控、制定预算管理整体规划、对财务数据进行分析等；而绩效考核是对企业各个部门和员工的工作成果进行评估的重要手段，能够帮助企业领导层对不同部门的工作态度以及战略规划执行能力进行准确的判断，是企业对组织结构和管理制度进行优化的重要依据，是企业提高整体管理能力的主要路径。绩效评价的开展需要以各类财务数据的统计和分析为基础，这正是管理会计的主要职能，所以，两者在功能方面的联系十分紧密[1]。

　　另一方面，作为一项长期性、系统化的工程，绩效评价工作的开展需要企业管理层制定科学、有效的绩效考核指标体系，从而对各项工作的推进提供指引，这是企业提高绩效考核工作质量和效率的重要路径。然而，绩效考核指标的设置难度较高，这主要是因为在进行指标设置时，需要对企业的实际情况进行全面分析，指标设计人员需要对企业的业务和财务工作进行深入了解，而管理会计在日常工作中会对各类数据信息进行统计和分析。所以，企业为了保证绩效考核指标的有效性和可行性，需要管理会计人员积极参与到指标设计工作中。

　　(二)绩效评价中的管理会计工具

　　1.平衡计分卡

　　平衡计分卡是近年来各行业企业积极应用的一种先进绩效考核模式，该模式是以管理会计相关理论为基础发展而来，有效地弥补了传统绩效考核模式中的不足，在过去单一的绩效考核评价指标中加入了其他维度的横向考核指标，也就是在财务管理维度的基础上，加入客户满意度、内部业务流程、员工学习成长三个维度，使绩效考核评估的科学性和全面性得到显著提升，有利于企业财务管理效率的提高。平衡计分卡可以通过图片、表格、客片等不同的形式，对企业制定的长短期战略目标的完成情况进行精细化分解和科学化考评，从而为企业的管理模式优化提供助力。

　　2.作业成本法

　　作业成本管理方法可以帮助企业对绩效管理模式进行优化，能够以价值链理论为基础，通过对作业成本动因进行分析、对价值链的各个环节进行追溯，从而实现对价值增加的作业环节进行深入挖掘，将无效和低效的作业环节进行剔除，对企业产品生产经营的各个环节进行动态跟踪和实时控制，有利于企业成本管理绩效考核能力的提高。同时，通过作业成本管理方法的应用，可以从不同层面满足上下游价值链各个利益相关主体的实际需求，建立以客户需求为基础的成本管理模式和绩效考核机制，从而保证绩效管理模式与企业战略规划之间的一致性和协同性[2]。

　　3.滚动预算与差异分析

　　滚动预算管理称为连续预算，是指企业在进行预算编制的过程中，忽略会计年度的影响，选择某一特定期限作为预算周期，并结合预算落实情况逐期进行滚动预算的编制。通常来说，会依据月度、季度和混合进行滚动预算，该方法具有较强的灵活性和主动性，可以结合企业制定的战略规划目标进行调整，使编制的预算与实际情况相匹配，有利于企业对预算执行情况的有效控制。

　　在滚动预算与绩效考评进行对接后，能够为企业生产经营活动的调整提供依据，使各类资源得到高效利用，从而为预算执行主体的绩效提供指引。同时，在企业设置绩效考核目标的过程中，会对战略目标进行细化分解，将其分配到不同的部门和业务节点，通过管理会计应用对预算的落实情况进行动态控制和科学考核，对预算落实过程的实际情况与编制的预算目标进行比较，确定出现差异的主要原因，这一项工作称为差异分析[3]。

　　二、管理会计与绩效评价整合中存在的问题

　　(一)管理会计理论缺乏实践操作

　　尽管管理会计理论被引入我国的经济管理理论研究已经有三十多年的时间，并且延伸出了现代管理学、统计学等门类，使管理会计的理论体系更加丰富。但是，从具体实践经验结果分析可以发现，许多企业并没有将管理会计理论与实践操作有效结合，例如，在制定绩效目标时，未能对经济增加值管理工具进行深入的应用，由于要对资本、利润等各个项目进行科学的调整，需要计算许多的数据，对于财务人员的综合能力具有较高的要求，使管理会计无法有效地与绩效考核进行整合。

　　(二)基于管理会计的绩效评价体系不健全

　　企业要想对各类资源进行合理配置，并将其与管理职能进行有效协同，需要将绩效管理与预算管理、成本管理等管理工具进行有效融合，这样才能使资源分配和统筹规划的效应得到充分发挥。但是，许多企业缺乏对预算绩效管理和成本绩效管理工作的重视，使绩效评价范围不够全面，指标过于单一，绩效目标设置时未能与战略规划进行有效结合，影响了企业管理会计绩效考核评价体系的建设水平[4]。同时，由于管理会计效用未能得到充分发挥，无法对经营管理中的各类数据进行深入分析，使绩效考核过程缺少数据作为依据，无法对绩效治疗进行科学的量化处理，这不但增加了绩效评价的难度，也使考核过程无法覆盖企业经营的所有流程，使绩效考核结果缺乏可靠性，失去了其应有的参考价值，不但无法为企业业务流程的优化和管理模式的调整提供支撑，而且可能会造成绩效评价结果与企业制定的中长期战略规划出现严重的偏差。

　　(三)财务人员综合能力及专业水平不足

　　管理会计最主要的职能是结合自身业务特点和发展需求帮助企业进行战略规划的制定，但是，在实际应用实践中，许多企业未将这一工作纳入财务人员的岗位职责中。从本质上来说，相较于财务会计，管理会计在数据分析方面具有更强的专业性，能够对企业生产经营中的各类数据进行深入分析和价值挖掘，可以对企业未来的发展进行预测，这就需要管理人员不但掌握财务知识，具备数据分析能力，还要了解企业的业务流程和内容。但是，许多企业财务管理人员在开展绩效考核评价工作的过程中，缺乏对管理会计工具的应用，对于管理会计有关的知识掌握不全面，在构建管理会计体系的过程中，未能对组织体系进行有效调整，缺少对信息化技术的应用，影响了管理会计效用的发挥。

　　三、管理会计与绩效评价整合的优化策略

　　(一)加强管理会计应用实践，重视整合工作的开展

　　首先，有关部门要发布管理会计有关的规范和准则，为企业构建管理会计体系提供政策指导和行为规范，营造一个良性健康的法律环境，避免出现会计数据造假问题，保证财务管理工作的公平性和公正性，提高管理会计应用时间的有效性。其次，企业管理者要对自身的管理知识进行更新，定期组织相关管理者和基层财务人员参与管理会计有关知识的培训，提高员工对管理会计工作的重视，建立以价值最大化为主要目标的现代企业文化，对企业所有的资源分配进行统一管理和集中筹划，包括人力资源、财务管理、生产经营等。最后，根据管理会计理论，企业要以成本、时间、员工满意度、失误率等指标为依据对企业价值增长和业务成效进行整体考核，使与员工更加积极地参与到经济价值创造工作中，通过内部管理模式的优化使各类资源的价值得到最大限度的发挥[5]。

　　同时，企业要成立专门的部门，保证管理会计效用的充分发挥，引入利润中心和责任中心思维模式，将部分业务部门和分支结构进行合理调整，设置多个利润中心，对不同利润中心在绩效考核中的职责和目标进行明确，为各个部门和分支机构进行单独的核算，从而建立起科学、完善的绩效考核信息管理体系，以绩效评价的实际需求为基础，对企业的组织结构和管理制度进行持续完善，将对结果存在微弱影响的非关键因素消除，使绩效考核工作的效用得到充分发挥。

　　(二)构建管理会计绩效评价体系

　　1.基于平衡计分卡优化评价维度

　　企业在经营管理过程中一个关键的环节就是成本管理，在将平衡计分卡应用到成本绩效考核评价工作中后，可以有效拓展绩效考核评价的范围，打破过去只对成本管理有关财务指标进行考核的落后局面，将考核评价的范围延伸到成本管理与经济效益的价值链管理当中，将财务管理与内部流程、员工成长与学习、客户关系进行有效结合，通过对运营成本的管理和工作绩效的提高建立起多维度的内在驱动力，坚持成本效益原则使企业各项资源的配置得到优化。

　　从财务管理的维度来看，企业可以对经营管理过程中的资产增长率、产品出售率、成本资金利润等指标进行考核；从客户关系维度来看，可以设置客户满意度、负面新闻处理效果、项目中标率等指标；从内部业务流程维度来看，可以对产品合格率、设备使用率、计划完成率、货物配送效率等指标进行考核；从员工学习与成长角度来看，可以设置员工流失率、人才转化率、信息化建设率、员工满意度等指标。

　　2.基于作业成本法提高评价实效性

　　企业在进行成本核算体系的构建时，要积极利用作业成本法，将不同的成本支出环节划分为多个作业中心，对成本动因进行科学分析，对企业价值提升的关键成本作业进行深入挖掘，将低效或者无效的成本作业进行清除，对企业的生产经营流程进行优化，从而有效提高生产作业的效率。企业要加强对信息化技术的应用，推动业务和财务的深度融合，在采购环节实行双线并行管理模式，对价值链不同环节的成本因素开展科学的绩效考核评价，从而实现企业经营效益最大化的目标。对于管理成本和销售成本，企业也要积极应用作业成本法，对各种成本动因进行科学分析，然后对实际成本进行合理分配和准确核算。企业应用作业成本法以后，能够对不同作业中心的成本管理绩效进行全面的汇总和科学的考评，有利于企业绩效管理有效性和科学性的提高。

　　3.基于预算差异分析强化管理会计渗透

　　企业在进行绩效评价管理的过程中，需要对各个层次的组织资源进行合理的调配，构建从上而下以及上下结合的考核模式，提高绩效评价的规范性和合理性，而滚动预算方法就是其中非常有效的手段，可以实现绩效考核的纵向延伸，尤其是可以对不同管理层级部门的成本预算管理目标进行量化处理。例如，以采购部门为例，企业可以结合当期开展数据进行采购成本的滚动预算，可以将其与生产成本预算进行深度对接，实现对采购成本出现溢价的空间进行分析。再如，针对生产部门，财务部门可以对企业生产经营环节进行预算的编制，为业务经营计划的执行提供指引，结合实际生产方案的落实情况以及市场风险变动情况等，对预算目标与实际发生之间的差异进行分析，从而制定出针对性的措施进行整改和优化，有利于企业成本预算绩效管理效果的提高，对于企业精细化成本管理目标的实现具有积极的促进作用。

　　(三)加强财务人员综合素质的培养

　　管理会计队伍的综合水平对于绩效考核工作的完成质量具有直接的影响，企业财务人员要对管理会计的内涵进行深入了解，明确认识到其在企业经营管理中的积极作用，学会利用管理会计工具对绩效考核中存在的问题进行分析，寻找绩效考核优化的着力点，从而为企业绩效考核体系的完善提供依据。一方面，企业在进行人员招聘时，要提高财务人员的准入门槛，对员工在绩效考核工作中的胜任能力进行考核，招募管理会计人才、业务财务人才等复合型人才，提高企业财务管理团队的综合能力，为企业管理会计体系的建设和应用奠定基础。另一方面，组织展开管理会计、绩效考核等多方面知识的培训，加大对财务人员岗中培训的力度，能够把握管理会计和绩效考核融合的关键点，明确管理风险，并利用自身专业知识推进企业基于管理会计的绩效管理体系建设工作的开展。

　　四、结语

　　绩效评价体系建设是一项长期、系统化的工程，对于企业经营管理水平的提高具有非常重要的作用。企业应充分积极管理会计有关理论和工具方法对绩效考核模式进行优化，提高企业管理层和相关人员的管理会计意识，建立起理论指导、实践检验及模式构建相互结合的管理体系，使企业的绩效评价体系更加系统化和规范化。同时，企业还应结合自身实际情况对管理会计应用中发现的问题进行整改，使管理会计的效用得到充分发挥，为企业的高质量发展提供保障。

参考文献

　　[1]王义华.管理会计在国有企业绩效评价中的应用研究[J].大众投资指南，2020(24)：107-108.

　　[2]江书军，白瑜诗.管理会计若干工具与部门整体支出绩效评价融合应用——以市级科技局为例[J].财会通讯，2020(21)：4.

　　[3]马歆涛.基于管理会计理论与工具优化绩效评价管理体系——以MT科技社团绩效评价体系为例[J].中国产经，2022(2)：99-101.

　　[4]马贤娣，刘小红，周妍菲，等.价值管理视角下管理会计工具整合应用研究——基于航天源动力的案例[J].会计之友，2021(18)：71-76.

　　[5]曹晓昱，王满，何佳美.管理会计工具应用，资源整合能力与企业创新绩效[J].财经问题研究，2021(3)：75-83.