摘要：乡村高质量发展是破解“三农”系列难题、实现乡村全面振兴的必然要求。在问卷调研的基础上，采用多元排序选择Logit模型研究数字化环境审计推动粤北地区乡村高质量发展的绩效及其影响因素。研究发现，乡村产业扶持审计项目的开展、数智技术和多元主体协同审计技术的运用、乡村数字化基础设施状况、环境审计数据获取的容易度正向影响乡村数字化环境审计绩效，但审计智能决策知识和技能水平的提高并不能带来审计绩效的改善。通过研究，以期丰富数字化环境审计的研究视角，为推动乡村高质量发展提供参考。

　　关键词：数字化环境审计绩效；影响因素；粤北地区；乡村高质量发展

　　0引言

　　乡村高质量发展是解决城乡发展不平衡不充分问题的关键举措，对推进农业农村现代化具有重要战略意义[1]。粤北地区地处广东省北部山区，受交通、历史等因素的影响，粤北地区乡村与珠三角地区发展水平差距悬殊，加快粤北地区乡村经济社会高质量发展成为广东省实现区域平衡、协调发展的迫切任务。

　　数字化技术深刻影响了环境审计，其有助于审计人员在审计前深入了解乡村发展的现状，审计中有效识别和提取关键信息，明确乡村发展中存在的突出问题及整改要求，审计后确保被审计单位整改落实到位，从而促进乡村高质量发展。为掌握和提高粤北地区乡村数字化环境审计效果，本文利用问卷调查数据，采用多元排序选择Logit模型研究数字化环境审计推动粤北地区乡村高质量发展的绩效及其影响因素。

　　研究的主要创新及边际贡献主要体现在：第一，目前有关数字化环境审计的研究主要集中于理论探讨，实证研究较为缺乏，且已有研究未能对数字化环境审计绩效的影响因素开展深入分析，文章通实证研究分析了数字化环境审计绩效的影响因素；第二，农为邦本，研究以粤北地区乡村高质量发展为视角研究数字化环境审计绩效及其影响因素，为因地制宜开展乡村数字化环境审计提供了经验证据和启示，有助于改善审计绩效、加快乡村高质量发展。

　　1文献综述

　　1.1数字化环境审计

　　数字化技术的使用提高了信息的透明度，审计人员通过对信息和数据的综合交叉分析，可以更好地了解业务，快速确定关键审计数据，显著提升审计的质量和效率[2-3]。在作用机理方面，谢佩帛等[4]认为，信任理论是数字化审计的底层逻辑，其通过信任环境和信任赋能两个机制实现代理人行为与国家善治目标的一致。在数字化环境审计开展方面，杜萍[5]从自动审计、审计数据采集、审计数据预处理、审计意见生成、审计知识库共享等方面构建了数字化环境审计模式；张莉等[6]提出审计组织应以流程型审计组织结构为基础进一步规划职位体系，对关键岗位进行重新设计，建立具有专业性质的新型审计岗位或团队。

　　1.2环境审计绩效及影响因素

　　环境审计是为解决环境外部不经济问题而产生的，其通过提高环保资金的使用效率、促进环保政策落实及监督地方政府履行环境管理责任等机制发挥环境治理功能，促进环境状况改善[7-8]。李明辉[9]指出，从投入产出的视角，审计绩效的评价应基于审计活动的经济性、效果性和效率性并综合考量微观项目和宏观治理。在审计绩效的影响因素方面，代伟和费聿珉[10]对跟踪审计绩效的影响因素进行研究，发现跟踪审计介入时点、审计资源、审计模式、审计对象规模和审计内部控制环境是影响审计绩效的主要因素；Castka等[11]指出数字化审计标准缺乏、审计人员数字化素养不足、数字化软件成本高、信息化安全担忧等阻碍了数字化环境审计的深入发展。

　　对已有文献进行梳理后可以发现：第一，已有关于数字化环境审计的文献主要集中于数字化技术的作用机理、审计模式等规范性研究，缺乏将数字化环境审计运用于具体场景（如乡村高质量发展等）的实证研究；第二，有关环境审计绩效及其影响因素的研究成果大多未能与审计数字化的发展趋势相结合，难以指导并推动数字化环境审计绩效的改善。

　　2数据来源、变量设计与模型构建

　　2.1数据来源与样本特征

　　研究选取粤北梅州、河源、韶关、清远、云浮5市的审计人员为研究样本，共发放数字化环境审计推动粤北地区乡村高质量发展的调查问卷250份，回收有效问卷204份（其中157份样本近3年开展了乡村数字化环境审计）。由于已经开展乡村数字化环境审计的人员对审计实施情况更为熟悉，所回答的数据也更准确，基于上述157份问卷样本进行研究。其中，政府审计人员样本27份（占比17.20%),会计师事务所审计人员样本95份（占比60.51%),内部审计人员样本35份（占比22.29%)；所处职位为单位领导3份（占比1.91%),部门负责人43份（占比27.39%),项目负责人87份(55.41%),助理24份（占比15.29%)。样本涵盖政府审计、社会审计和内部审计3类审计人员，人员职位分布与审计实务基本一致，被调查人员大部分审计工作经验丰富，样本具有较好的代表性。

　　2.2变量设计

　　2.2.1被解释变量

　　被解释变量为数字化环境审计绩效。根据被调查人员对“您认为数字化环境审计促进粤北地区乡村高质量发展的效果如何”的回答结果进行赋值。“效果很差”赋值1,“效果较差”赋值2,“效果一般”赋值3,“效果较好”赋值4,“效果很好”赋值5。

　　2.2.2解释变量

　　解释变量包括3类变量，即审计客体、数字化技术运用和审计保障。审计客体为乡村数字化环境审计的对象，包括乡村产业扶持、村容村貌、乡村基础设施建设、土地利用；数字化技术运用是数字化技术在乡村数字化环境审计中的运用状况，包括数智技术运用状况、多元主体协同审计状况；审计保障是确保乡村数字化环境审计规范、高效开展并取得预期效果的制度、规范和措施，包括乡村数字化基础设施、审计依据和标准的制定、审计范围的确定、环境审计数据的获取、审计人员的知识和技能。变量的具体定义见表1。

　　3实证结果与分析

　　3.1描述性统计分析

　　各变量的描述性统计结果见表2。乡村数字化环境审计开展效果的均值为3.85,最小值为2,最大值为5,没有被调对象勾选“效果很差”，说明整体来看，粤北地区乡村数字化环境审计开展效果较好。在审计客体中，乡村数字化环境审计的开展数量从高到低依次为乡村基础设施建设审计（均值为0.83)、乡村产业扶持审计（均值为0.66)、土地利用审计（均值为0.45)、村容村貌审计（均值为0.23),以乡村基础设施建设审计和乡村产业扶持审计为主。在数字化技术运用中，数智技术运用状况的均值为3.62,多元主体协同审计状况均值为3.76,均大于3,说明数字化技术在审计实践中得到了较好的普及。在审计保障中，指标均值由高到低依次为乡村数字化基础设施状况（均值为3.82)、审计范围合理程度（均值为3.55)、审计人员智能决策知识和技能掌握情况（均值为3.4)、审计依据和标准的健全程度（均值为3.39)、环境审计数据获取的难易程度（均值为3.3),均大于3,说明被调对象认为现有审计保障举措能较好地支撑乡村数字化环境审计的开展。

　　3.2实证结果分析

　　对157个有效样本采用极大似然估计后的回归结果见表3。张文彤和邝春伟[12]指出，在多元回归分析中，为保证回归结果拟合的效果，样本数量应为解释变量数量的10倍以上。本研究解释变量的数量为11,样本规模为157,样本规模是解释变量的14.27倍，能较好地满足回归分析的样本规模要求。模型的对数似然函数值为-113.30,LR统计值为110.25,P值为0.000 0,Pseudo R2为0.327 3,说明模型合理，具有统计学意义。

　　回归结果中，乡村产业扶持审计与乡村数字化环境审计绩效显著正相关，说明当审计对象为乡村产业扶持项目时，可以带来乡村数字化环境审计绩效的改善。乡村基础设施建设审计的系数为正，村容村貌审计和土地利用审计的系数为负，但均不显著，说明实施这些审计项目未能带来乡村数字化环境审计绩效的改善，上述审计项目的实施效果有待提高。上述结果同时也说明乡村高质量发展的关键在于乡村产业的高质量发展。在数字化技术运用方面，数智技术运用状况在10%水平上显著正相关，多元主体协同审计状况在5%水平上显著正相关，说明数字化技术的使用有助于乡村环境审计绩效的改善，应重视对乡村环境审计人员的数字化技能培训。在审计保障方面，乡村数字化基础设施状况和环境审计数据获取的难易程度均在1%水平上显著正相关，说明乡村数字化水平越高、环境审计数据越容易获取，越有利于乡村数字化环境审计开展和取得良好效果。出乎我们预料的是，审计人员智能决策知识和技能掌握情况的系数为-0.418(Z值-1.49,不显著），说明当前乡村数字化环境审计开展过程中智能决策对审计绩效的改善作用不大，审计技术并非智能化越高效果就越好，审计技术的智能化水平应与审计业务的现实需求相匹配。

　　3.3稳健性检验

　　为了保障研究结论的稳健性，研究借鉴周荣柱和秦富[13]的做法，将回归模型中的被解释变量和解释变量保持不变，但采用普通最小二乘法进行重新估计，回归结果见表4。可以发现，审计客体指标中，只有乡村产业扶持审计的系数显著为正；数字化技术运用指标中，数智技术运用状况和多元主体协同审计状况分别在10%和5%水平上均显著为正；审计保障指标中，乡村数字化基础设施状况、审计依据和标准的健全程度、环境审计数据获取的难易程度分别在1%、10%和5%水平上显著为正。各变量系数符号和显著性水平与主回归结果基本一致，进一步支持了研究结果的可靠性。

　　4研究结论及启示

　　4.1研究结论

　　在对粤北地区审计人员开展问卷调查的基础上，本文根据问卷调查所获取的数据，采用多元排序选择Logit模型进行实证分析，得出以下结论：

　　4.1.1数字化环境审计绩效受多个因素的影响

　　数字化环境审计推动乡村高质量发展的绩效既受审计客体、数字化技术运用因素的影响，也受审计保障因素的影响。在审计客体因素方面，乡村产业振兴是乡村高质量发展的关键，只有与乡村产业密切相关的审计项目才具有促进乡村高质量发展的效果；在数字化技术运用因素方面，数智技术、多元主体协同审计技术对审计绩效具有正向促进作用，数字化审计技术的使用有助于推动乡村高质量发展；在审计保障因素方面，数字化环境审计与乡村数字化发展程度密切相关，当乡村数字化基础设施状况越好、乡村环境审计数据越容易获取时，乡村数字化环境审计的开展效果越理想。

　　4.1.2乡村数字化环境审计项目的选择应结合审计绩效进行相应调整

　　乡村基础设施建设审计指标的均值为0.83,是4个审计客体中均值最大的项目，说明乡村基础设施建设审计开展数量最多。但与之不相匹配的是，乡村基础设施建设审计的系数却并不显著，即乡村基础设施建设审计未能改善乡村高质量发展状况，因此在未来审计项目的选择和实施时应进行相应调整。

　　4.1.3审计技术的智能化水平并非越高越好

　　审计人员智能决策知识和技能水平的提高并未带来数字化环境审计绩效的改善，因此，审计技术的智能化水平与审计绩效并非正向相关，技术的发展不能脱离审计业务的现实需求。

　　4.2研究启示

　　4.2.1合理确定审计对象

　　乡村高质量发展涉及乡村产业、人才、文化、生态、组织等多方面，由于乡村数字化环境审计人员缺乏、审计资源有限，因此在确定审计对象时应根据乡村高质量发展的现实需求、工作重点以及审计绩效等合理确定审计对象。乡村产业发展是解决乡村三农问题的前提和乡村高质量发展的关键，应将乡村产业发展作为乡村数字化环境审计的审计对象。

　　4.2.2对乡村环境审计人员开展数字化技能培训

　　数字化技术的采用可以帮助审计人员开展数据挖掘、采集、清洗、存储、分析等工作，突破传统审计方式面临的信息类型、数据体量、审计范围的限制，同时远程审计与现场审计结合的审计模式也有助于提升环境审计的工作质效，契合乡村环境审计涉及范围广、相关学科多、审计难度大的特点，因此应对乡村环境审计人员开展数字化审计技能培训，使其掌握数字化审计相关技能。同时，需要注意的是数字化技能开发和培训应结合审计现实需求，以实用为导向。

　　4.2.3加大对乡村数字化基础设施建设的投入

　　数字乡村建设不仅是提升农业全要素生产率、推动农业高质量发展的核心动力，也是顺利开展乡村数字化环境审计的物质保障，应加大开展数字乡村建设，促进农业全产业链的数字化升级。

　　5结语

　　全面建设社会主义现代化国家，最艰巨最繁重的任务仍然在乡村。研究首次实证研究了数字化环境审计推动乡村高质量发展的绩效及其影响因素，丰富了审计治理理论的研究视角。研究发现，数字化环境审计绩效受审计客体选择、数字化技术运用状况、审计保障等多因素的影响。同时，由于粤北地区乡村是我国乡村的一个缩影，研究成果也可为我国其他地区乡村高质量发展提供借鉴和参考。为进一步发挥审计治理功能，未来可进一步拓展至研究数字化环境审计推动乡村高质量发展的具体作用机制和实施路径。

参考文献

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