摘要:科学事业单位作为我国科技创新体系的重要组成部分,其治理能力直接关系科技体制机制改革成效。当前,科学事业单位在内部控制环境、风险评估机制、关键业务领域控制活动、信息化管理等方面仍存在若干需解决的问题。以K单位为例,通过强化领导、制度和机制创新等形式,有效提升内部控制管理水平。同时,提出优化控制环境、强化风险评估、改进控制活动、完善监督机制等建议,为提升科学事业单位的治理效能提供实践参考。

　　关键词:科学事业单位;内部控制;风险管理

　　0引言

　　党的二*大报告明确提出,到2035年,基本实现国家治理体系和治理能力现代化,建成科技强国。科学事业单位作为我国科技创新体系的重要组成部分,其治理能力直接关系科技体制机制改革成效。根据2023年中共中央办公厅、国*院办公厅发布的《关于进一步加强财会监督工作的意见》,科学事业单位需“建立权责清晰、约束有力的内部财会监督机制和内部控制体系”。内部控制作为财会监督的重要手段,是提高科学事业单位内部管理能力的长效保障机制。建立健全内部控制体系,有利于优化科学事业单位内部流程、合理利用资源、降低内外部风险,进而助力国家治理能力现代化[1]。

　　1科学事业单位内部控制特性

　　2012年,财政部印发《行政事业单位内部控制规范(试行)》。为推进行政事业单位内部控制建设,财政部独立或与其他部门联合又先后出台《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》《关于进一步加强公立医院内部控制建设的指导意见》《关于进一步加强高等学校内部控制建设的指导意见》等针对性文件,为相关行业及部门内部控制建设提供了指引。

　　随着国家对科研项目经费的支持力度不断加大,对科学事业单位内部管理、资源配置、风险防控等方面的要求也不断提高。科学事业单位内部控制与其他行政事业单位内部控制在核心目标上具有高度一致性,均致力于保障经济活动合规性、资产安全性、运行效率性和风险可控性,以确保公共资源的规范使用和组织的稳健运行[2]。然而,科学事业单位因其科研活动的特殊性,在内部控制的具体实施中呈现出鲜明特性,需要兼顾科研经费管理的灵活性与规范性,适应科研项目的不确定性和创新需求。这种共性与特性的结合,使科学事业单位的内部控制体系既要遵循行政事业单位的普遍原则,又必须针对科研规律进行适应性调整。

　　2科学事业单位内部控制存在的问题

　　目前,科学事业单位在内部控制建设上取得了一定的经验及成效,大部分单位也建立了内部控制制度,但从实践及运行角度看仍存在一些问题。

　　2.1内部控制环境基础较弱

　　科学事业单位的主要业务是科学研究,其在内部控制环境方面存在以下不足:一是在组织架构和工作机制上,虽然大部分单位已设立牵头部门,但存在牵头部门视角单一、协同不足等问题,导致内部控制体系碎片化,系统性差。二是内部控制意识较为薄弱,存在“重科研、轻管理”现象[3]。尤其是科研人员范围,对内部控制的认识普遍不足,认为内部控制制度就是财务制度。部分科研人员甚至认为内部控制程序阻碍科研效率,存在“先做事、后补手续”的惯性思维。

　　2.2风险评估机制不健全

　　科学事业单位在风险评估方面存在明显短板,主要表现在以下方面:一是风险识别不全面。部分科学事业单位对科研项目全周期(立项、实施、结题、成果转化等)的系统性风险识别不深入;对新业务、新领域的评估不够专业,如对国际合作研究、科研成果转化、境外资产管理等缺乏专业判断。二是风险评估方法不够科学。缺乏适用性强的评估体系,风险等级划分主要依赖经验判断,主观性强。同时,未建立有针对性、差异化的科研经济活动风险评估标准。三是应对措施不到位。以K单位为例,风险等级及应对措施一般由相应业务主管部门提出,存在提出的方案与实际风险等级不匹配问题。同时,由于缺乏动态调整机制和应急响应预案,既无法根据科研进展及时优化防控策略,又难以有效应对突发风险事件。这种碎片化、被动式的风险应对模式,增加了科研人员的合规负担,难以真正管控科研活动中的实质性风险。

　　2.3关键业务领域控制活动不完善

　　科学事业单位的关键业务是科研活动,其控制活动在以下方面有待进一步优化:一是科研项目全过程管理存在薄弱环节,项目进度主要依赖科研人员自主报告,缺乏客观的评估机制。在预算方面,科研项目的预算编制科学性不足,与实际科研需求脱节,造成项目经费执行进度与科研任务进度不同步。二是合同管理规范性不足。为追求效率,部分合同存在流程倒置,“先执行、后补签”现象。单位内部因监管机制不完善,对合同前置审核要求执行不力。同时,部分单位因不同项目的管理部门分散,缺乏集中管理平台,造成审核标准不一致,亟须建立系统化的合同风险防控体系。三是科研经费使用合理合规性有待加强。以K单位为例,因科研项目来源多元、管理要求各异,部分科研人员和管理人员对经费管理理解不到位,费用发生时,常常无法准确把握课题的特殊要求,造成结题时大量调账,也面临一定的审计风险。四是科研资源统筹配置效率不高。科学事业单位大多仍以课题组为管理单元,对大型仪器设备的集中管理程度不高,不同课题组重复购置相同设备的现象仍然存在。此外,科研数据管理分散,未能建立统一的科学数据库,数据共享和再利用程度较低。五是科研业务特殊性加剧管控难度。科研活动具有不确定性特征,导致现有制度难以全面覆盖大量特殊业务,如野外考察应急采购、国际合作中的跨境支付等。

　　2.4信息系统建设滞后

　　科学事业单位的信息化建设严重滞后于业务发展需求,主要表现为:各业务系统不互通,科研管理系统、财务管理系统和资产管理系统数据未能有效融合和利用,形成“信息孤岛”;关键业务流程仍以手工操作为主,如合同过程管理、成果转化等环节,效率低下且容易出错;同时,数据开发利用能力不足,各类数据仍依赖人工分析,从信息化层面为管理决策提供支持程度较弱。这种信息化建设滞后的状况,不仅造成管理效率低下、运行成本增加,更制约了科研创新效能的提升,需通过制定顶层规划、整合业务系统、强化数据运用等措施进行系统性改进,以适应当前数字化转型的发展趋势。

　　2.5监督评价机制实效性不强

　　当前科学事业单位的监督评价工作存在实效性不强的问题,主要表现在:各类监督评价工作往往局限于财务收支检查,未能有效深入内部控制涉及的各类业务核心进行监督;绩效评价指标体系设计不合理,科学研究的成果多样化,统一的绩效考核指标不能真实反映科研绩效,使绩效评价流于形式;各类监督检查结果运用不充分,与考核、资源配置等未能有效联动[4]。这种监督评价机制既无法发挥应有的风险防控作用,又难以促进科研管理水平的实质性提升。因此,科学事业单位需构建覆盖全面、重点突出、结果运用的闭环监督体系。

　　3 K单位内部控制管理实践探索

　　K单位是一所公益二类科学事业单位,在保持科研自主性的同时,积极探索符合科研规律的内部控制体系建设。针对前文分析的科学事业单位内部控制问题,K单位立足自身特点,通过加强领导与制度创新相结合的方式,体系化地推进内部控制优化工作。

　　3.1增强主体责任意识，完善内部控制长效机制

　　K单位通过强化对内部控制建设的组织领导,切实履行法人主体责任,成立了由单位法人为组长的内部控制领导小组,进一步增强单位领导和干部的内部控制意识和主体责任意识。内部控制领导小组定期召开会议,听取内部控制工作组本年度计划、风险梳理等重要工作汇报,为内部控制工作提供决策保障。

　　3.2建立健全内部控制业务层面运行机制

　　根据实际业务情况,K单位成立了由主管领导为组长,财务、资产、合同、科研管理、人事等业务部门人员组成的内部控制工作组。内部控制工作组履行对内部控制体系建设的有效实施责任,具体负责内部控制工作的推进及管理,定期开展工作会议,落实单位内部控制风险评估、内部控制制度建设等工作。同时,建立年度内部控制重点工作任务责任制。年初,内部控制工作组根据实际业务情况,结合上级部门监管系统预警问题、各类审计、检查意见等,梳理各类业务风险点,形成风险评估表。结合风险评估结果,制定年度重点工作分解表,将年度重点工作分解到具体任务及负责人,由内部控制工作组定期督办。

　　3.3因地制宜，构建内部控制体系化手册

　　作为科学事业单位内部控制建设的重要载体,K单位自2019年起着手编制内部控制手册,紧密结合自身科研及运行特点,有效提升了经济业务的规范化水平。

　　在内容上,K单位内部控制手册实现了对六大经济业务领域的全覆盖,并结合科研特点,将内部业务活动系统梳理为预算及决算控制、收入控制、各类支出控制、合同管理控制、科研项目管理控制、基本建设控制、采购业务控制、资产管理业务控制、科技成果转化业务控制九大模块,细化为44项具体业务流程。特别是针对特殊业务需求,内部控制手册专门设置了境外机构资产控制、科技成果转化等特色章节,确保各类科研活动都有章可循。

　　在手册版本管理方面,K单位建立了严格的动态迭代更新机制。内部控制手册实行“5年全面修订、每年局部调整”的方式,年度根据国家及上级有关部门政策变化进行调整,重点响应了国家科研经费管理改革、“放管服”等政策要求,确保内容与时俱进。每次修订都采用规范的版本编号规则,如“2024-V2”表示2024年第二版,同时配套编制详细的修订说明,记录修改内容、依据。所有历史版本均得到完整存档,既便于追溯比对,又为制度演进研究提供了完整资料。

　　为提升内部控制手册的实用价值,K单位还创新性地采用了“制度+流程图”的呈现方式。除文字规定外,内部控制手册配套编制了可视化业务流程图,方便科研人员快速掌握相关要求。

　　3.4构建全员内部控制培训体系，筑牢风险防控思想防线

　　内部控制渗透到单位管理和服务活动的整个过程,需要增强全员内部控制意识,普及内部控制相关制度、提高内部控制参与度。K单位每年面向全单位,组织预算、采购、资产、合同等相关业务培训,并运用财务报销手册、短视频等多种形式,不断强化内部控制制度的宣传力度。

　　4科学事业单位内部控制优化建议

　　4.1优化控制环境

　　控制环境是内部控制体系的基本要素。针对科学事业单位普遍存在的“重科研、轻管理”现象,建议从组织架构和考核机制两个维度进行优化。

　　在组织架构维度,科学事业单位应打破传统单一的部门管理模式,建立多部门协同管理架构。具体而言,可参考K单位的经验,设立内部控制领导小组,下设工作组或针对具体业务设置专项工作组。同时,充分利用科研助理角色,由其担当“内部控制协调员”。这些协调员具备基本的财务管理和科研管理知识。由此,形成“领导组—工作组—协调员”三级管理体系。这种组织架构既有专业性,又保证了各类内部控制要求能够有效转达至科研一线。

　　在考核机制维度,科学事业单位可将内部控制执行情况纳入单位考核体系。可设置量化指标,对考核结果实施分级管理;对出现重大内部控制问题的部门,可限制其下一年度的经费自主审批权限。通过建立考核机制,科学事业单位可有效提升全员内部控制意识。

　　4.2强化风险评估

　　在当前科技创新快速发展的背景下,传统风险评估模式已难以适应科学事业单位的管理需求。因此,科学事业单位需要构建更加系统化、智能化的风险评估体系。

　　在业务层面,科学事业单位要针对科研经费收支、科研过程管理、资产管理和成果转化等重点领域实施专项管控;同时,需要建立常态化的风险评估工作机制,包括实行定期风险评估、建立风险等级动态调整机制。

　　在技术层面,科学事业单位应当着力构建智能化的风险管理平台,通过整合财务、科研、采购等业务系统的数据资源,建立统一的风险数据库[5];运用大数据分析技术开发动态监测模型,重点设置科研经费异常使用、设备采购集中度等关键指标,实现风险的实时监测、自动预警和可视化呈现,从而显著提升风险评估的效率和精准度;通过“机制创新+技术赋能”的体系性优化,实现风险评估从传统人工评判向智能监测、从事后补救向事前预防的根本性转变。

　　4.3改进控制活动

　　科学事业单位控制活动的改进应当立足科研业务特点,构建分类分级的管控体系。

　　在科研经费管理方面,科学事业单位需要建立覆盖全过程的动态监控机制,针对不同类型科研项目的特点实施差异化管控策略。对于采购管理,应当根据采购事项的风险等级和紧急程度,采取相应的管控措施,既确保规范有序,又保障科研效率。科学事业单位可根据年度科研重点工作研判本年度重点经济事项,如年度新增大型基建项目,针对基建项目各环节,建立多部门协同机制,确保关键环节风险可控。在优化控制流程时,科学事业单位要充分考虑科研活动的创新性和不确定性特征,实现规范管理与科研活力的有机统一。

　　在技术方面,科学事业单位要着力推进控制活动的智能化转型。通过开发数字化内部控制平台,集合预算管理、科研进度管理、合同管理、采购管理、发票查重验真等功能,实现关键节点的自动预警和全流程线上留痕;同时,建设科研经费“负面清单”平台、供应商信用管理平台等专项控制工具。

　　在动态管理方面,科学事业单位要建立控制活动的评估优化机制。定期开展控制有效性评估和分析,根据评估结果及时调整控制标准;实施差异化管理策略,对高风险领域设置多重防线,对常规业务简化流程,对创新项目建立容错机制。

　　4.4完善监督机制

　　科学事业单位需要构建多层次的监督体系。内部监督要形成业务部门自查、内部控制部门抽查和专项检查相结合的工作机制,同时落实关键岗位审计制度。外部监督要主动接受主管部门督导,引入第三方审计评估,适时公开重大事项信息。科学事业单位还要建立健全问题整改长效机制,开发整改台账管理系统,实现问题发现、整改、验收的全过程跟踪,将整改结果与绩效考核挂钩。同时,构建持续改进机制同样重要。科学事业单位要建立科学的内部控制评价指标体系,定期开展全面评估,将评价结果作为工作改进依据;注重优秀案例的推广和薄弱环节的强化,及时将创新做法固化为制度规范。

　　5结语

　　科学事业单位内部控制体系的优化完善是一项系统性工程,需要准确把握科研活动的内在规律与管理要求之间的平衡点。各单位应立足于科研自身实际特点,通过组织架构重塑、风险评估强化、控制活动改进和监督机制完善4个维度的协同推进,构建起适应科技创新需求的内部控制体系。同时,信息化建设是突破传统管理瓶颈的关键突破口。通过智能化的管理平台建设,科学事业单位不仅能够实现风险防控的精准化和高效化,更能为科研人员松绑减负,使其将更多精力投入创新研究,从而降低管理成本。未来,科学事业单位内部控制建设还需要在以下方面持续深化:一是推动内部控制要求与科研业务流程的深度融合,避免“两张皮”现象;二是加强复合型内部控制人才培养,提升专业化管理水平;三是建立动态调整机制,确保内部控制体系与时俱进。

参考文献

　　[1]财政部会计司.强化企业和行政事业单位内部控制建设助推国家治理体系和治理能力现代化—新会计法系列解读之五[EB/OL].(2024-08-09)[2025-07-10].

　　[2]董栗宏.基于经济业务的行政事业单位内部控制建设研究:以A行政事业单位为例[J].财务管理研究,2025(4):91-96.

　　[3]张丽.科学事业单位科研经费内部控制管理问题研究[J].财务管理研究,2023(1):93-98.

　　[4]刘继承.新形势下科学事业单位内部控制优化对策研究[J].财会学习,2022(28):164-166.

　　[5]盛祯晨.科学事业单位内部控制体系构建与评价方法的应用研究[J].中国乡镇企业会计,2024(16):28-30.