摘要:我国陆续出台会计人员职业道德规范和财会监督意见等相关政策文件,表明会计信息质量对国家治理现代化具有重大影响,完善会计职业道德建设和财会监督成为会计德治和会计法治并举的国家治理重点领域。基于国家治理视角,分析会计职业道德和财会监督的内涵外延及二者间的密切关系,阐述会计职业道德与财会监督在国家治理体系中的定位,提出会计职业道德与财会监督助力国家治理现代化的路径选择,倡导会计德治与会计法治齐头并进、和谐发展。

　　关键词:会计德治;会计法治;会计职业道德;财会监督;国家治理

　　0引言

　　近年来,我国陆续出台会计职业道德规范和财会监督意见等相关政策文件,如2023年1月财政部发布《关于印发〈会计人员职业道德规范〉的通知》(财会〔2023〕1号),2023年2月中共中央办公厅、国务院办公厅发布《关于进一步加强财会监督工作的意见》(中办发〔2023〕4号)等。财政部接连部署和开展各个行业和领域的财会监督专项行动,各地财政厅(局)对涉及违规的会计师事务所、注册会计师、资产评估事务所等做出行政处罚,足以彰显政府对规范会计行业的重视与决心,也反映出当前会计领域仍存在一定程度的违规行为。

　　立足当前会计领域仍存在不少违反职业道德行为的现实,需要明确新时代进一步塑造与强化会计职业道德的方向。各地财政厅紧紧围绕健全财会监督体系、完善财会监督机制等重点环节,扎实践行党的二十大和党的二十届三中全会精神,坚持主动创新、精准监督、协同联动,持续提升财会监督质效,推动财经纪律执行更加严格规范,经济社会高质量发展更有坚实支撑。因此,完善会计职业道德建设和财会监督成为会计德治和会计法治并举的国家治理重点领域。

　　1文献综述

　　1.1会计职业道德研究文献

　　以2023年1月为时间节点,中国知网的文献统计显示,2016—2022年会计职业道德主题的CSSCI(中文社会科学引文索引)和北大核心期刊论文合计为31篇,而2023年1月—2025年7月,会计职业道德主题的CSSCI和北大核心期刊论文合计达到48篇。可见,随着财会〔2023〕1号文件的发布,会计职业道德逐渐成为国内学界和实务界关注的热点话题。在研究内容方面,学者从不同角度阐述会计职业道德的内涵、要素、动因和建设路径。叶承辉和李嘉鑫[1]从社会需求、职业生存角度分析新时代下会计职业道德建设的动因,阐述了会计职业道德构成要素为职业纪律、职业技能、道德关系、道德意志和道德行为。刘仁芝和李红宇[2]从组织文化视角探究会计人员职业道德建设逻辑,提出从理念、制度转化为行为习惯,先“内化”再“外化”,逐步转化落地践行。陈汉文[3]把会计职业道德与新《会计法》结合,阐述新《会计法》为会计职业道德塑造提供法治保障,法律约束促进会计人员道德自律,明确职责权限推动组织层面的道德他律。何雪锋等[4]则从自律、他律和互律的角度强调会计人员“坚”和“守”的职业特性和价值追求。徐洁[5]、余应敏和胡健宁[6]均指出数字化时代会计人员职业道德建设的要求、成因和路径。

　　1.2财会监督研究文献

　　依据中国知网的文献统计,以2020年为时间节点,2020年以前关于财会监督主题的CSSCI和北大核心期刊论文合计为23篇,而2020年1月—2025年7月,财会监督主题的CSSCI和北大核心期刊论文合计高达275篇,财会监督的研究文献呈快速增长趋势。显而易见,在中办发〔2023〕4号文件发布前后,已经有诸多学者研究财会监督,随着2023年财会监督被纳入党和国家的监督体系,此方面的研究更盛。究其原因,新时代国家治理现代化推动党和国家监督体系构建研究蓬勃发展。从研究内容看,大多数学者从不同视角探讨财会监督的内涵和体系构成,区别于2020年以前学者通常表述的“会计监督”。李昌振[7]从国家治理高度出发,探讨财会监督体系构建的逻辑和路径。金源等[8]系统阐释企业智能财会监督的概念、框架和应用策略,从应用层面归纳出交叉模式、包含模式与互补模式3种企业智能财会监督应用策略。王凯[9]同样将财会监督与数字化技术相结合,探究二者的需求耦合,破解财会监督困局。董木欣等[10]基于智能化环境论视角,建立以“监督—反馈”业务循环为核心的智能财会监督体系。池国华和史琪慧[11]将财会监督与审计监督结合研究,分析实现二者协同联动的主要动因、现实障碍和基本路径。张凤玲等[12]完全从法律法规体系的理论分析视角出发,创新性地提出由授权依据、执法依据、行为规范组成的“三位一体”财会监督法律法规体系。姜淑润和王俊清[13]基于政府推动会计约束机制和依法治国决心,构建会计监督与会计文化联袂的软约束路径,是会计监督硬机制和软约束结合的体现。郭檬楠等[14]从31地财政部门预算信息披露质量视角切入,实证检验政府财会监督对企业新质生产力的影响效应及作用机制。

　　1.3文献述评

　　上述研究成果为我国会计职业道德和财会监督的发展提供了基本理论支撑,对于正确认识会计职业道德和财会监督的内涵、体系建设等都具有重要的指导意义。在中国式现代化的新时期,随着国家治理能力和治理体系现代化建设的推进,国家的会计德治和法治建设同样发挥着不可或缺的重要作用。但是,综合上述文献可以发现,虽然学者从不同的研究视角分别阐述了会计职业道德和财会监督,但是几乎没有学者将二者直接结合进行研究。因此,本文立足于国家治理视角,充分吸收和借鉴现有文献的研究成果,从会计德治与会计法治角度出发,分析会计职业道德和财会监督的关系及其在国家治理体系中的重要定位,从而形成会计职业道德与财会监督助力国家治理现代化的实施路径。

　　2会计职业道德和财会监督的内涵外延

　　2.1会计德治：会计职业道德的内涵外延

　　会计职业道德是在会计为经济活动服务过程中长期内化形成的价值取向,具有相对稳定性和时代创新性。2023年1月,财政部首次制定并发布全国性的《会计人员职业道德规范》,将会计职业道德规范总结提炼为“三坚三守”:坚持诚信、守法奉公;坚持准则、守责敬业;坚持学习、守正创新。“三坚三守”在对会计人员的自律、履职和发展要求上层层递进。所以,会计德治就是通过加强会计人员职业道德建设来规范会计行为、治理会计工作、维护会计秩序,最终实现会计人员职业道德的“三坚三守”。

　　2.2会计法治：财会监督的内涵外延

　　2023年2月,中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步加强财会监督工作的意见》明确指出,财会监督是依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督。由此可见,财会监督包含3层含义:一是财会监督对象包括组织和个人;二是财会监督为财政监督、财务监督、会计监督三者宏观、中观和微观监督的有机融合;三是财会监督在党和国家监督体系中发挥基础性、支撑性作用。因此,会计法治是通过制定会计法律法规来规范会计行为、治理会计工作、维护会计秩序,最终形成财会监督的横纵向体系。

　　3会计职业道德与财会监督的关系

　　会计德治和会计法治是相互联系、相互促进的关系,与之对应的会计职业道德与财会监督是相互补充、相互促进的关系。

　　3.1会计职业道德与财会监督内外结合、相互补充

　　财会监督是依法依规对财政、财务、会计活动实施的监督,会计法律法规由国家制定并实施,具有国家外在强制力,是会计人员“必须这样做”的外在强制表现。会计职业道德规范是对会计人员心理进行内在约束,具有内在控制力,是会计人员“应该怎样做”的内在控制表现,相比财会监督具有更宽泛的调节范围,贯穿不同主体的财政、财务、会计活动。会计职业道德与财会监督是内在控制力和外在监督力的结合,二者可以相互补充。

　　财会监督是审视不同主体的会计行为是否符合会计法律法规,而并非所有会计行为都有财会法律监督,财会法律监督不到的会计行为可以通过会计职业道德来规范,因此会计职业道德对财会监督起到补充作用。会计职业道德规范仅从舆论和伦理方面对会计行为产生约束,缺乏具体、明确、量化的惩罚手段,而健全财会监督法律法规,强化财经纪律刚性约束,可以严厉打击财会违法违规行为,因此财会监督对会计职业道德同样起到补充作用。

　　3.2会计职业道德与财会监督德法并举、相互促进

　　会计职业道德和财会监督分别从德治和法治角度出发规范和引导会计人员的会计行为,德法并举同时相互促进。一方面,会计人员职业道德规范从德治上要求坚持诚信、守法奉公和坚持准则,成为加强财会监督的重要途径之一,促进财会监督机制在道德的基石上更加稳固有效;另一方面,财会监督意见和职业道德规范都坚持守正创新,新时期财会监督的重要任务包括强化财经纪律刚性约束和严厉打击财务会计违法违规行为。因此,财会监督促进会计职业道德规范中的坚持学习、守正创新和守责敬业,建立有效的财会监督机制,制约会计人员职业道德行为。

　　4会计职业道德与财会监督在国家治理体系中的定位

　　所谓“天下欲治计乃治”,可见会计在国家治理体系中发挥重要作用。良治善治需要会计道德规范,同时辅以有效的财会监督,有利于维持良性经济秩序,构建社会发展和国家治理的基石。

　　4.1会计职业道德在国家治理体系中的定位

　　新时期会计人员职业道德规范包括“三坚三守”,以下从“三坚三守”出发分析会计职业道德在国家治理体系中的定位。

　　(1)“坚持诚信,守法奉公”。诚信是市场经济主体安身立业之本,也是社会主义核心价值观的要求。坚持党的领导、人民*家作主、依法治国有机统一,是中国特色社会主义民主政治的集中体现。在全面推进依法治国的征程中,“坚持诚信,守法奉公”是会计人员必须坚持和恪守的基本要求,也是社会主义核心价值观中“守法”的治国理念。

　　(2)“坚持准则,守责敬业”。我国社会主义市场经济体制日臻完善,会计标准迈入准则年代,企业会计准则体系不断修订完善并成熟定型,政府会计准则体系初步确立并加速推进。在国家经济活动中坚守各项会计准则,提供真实、完整、可靠和及时的会计信息,是会计人员必须恪守的职业操守,也是社会主义核心价值观中“敬业”的治国理念。

　　(3)“坚持学习,守正创新”。在实现中国特色社会主义现代化的新征程中,学习型政府和学习型社会已蔚然成风。“守正”基于我国的四大自信—道路自信、理论自信、制度自信、文化自信,创新处于五大新发展理念(创新、协调、绿色、开放、共享)之首,也是开创新发展格局、实现高质量发展的源泉。这是会计人员必须坚守和奉行的时代要求。

　　4.2财会监督在国家治理体系中的定位

　　党的十九届中央纪委四次全会首次提出将财会监督纳入党和国家监督体系,财会监督逐渐从经济监督上升至国家治理层面并成为国家监督体系的重要组成部分,在有效实施财税政策、优化公共资源分配、加强反腐倡廉和实现权力“进牢笼”等重大经济事项和党执政环境等方面都发挥了必不可少的作用。

　　财会监督是完善财税治理工作的内生要求,是健全现代财政制度的必然规范。财政是国家治理的基础和重要支柱,建设中国式现代财政制度既是提升国家治理能力的现实要求,又是实现国家治理现代化的制度保障。同时,中办发〔2023〕4号文件也提出要强化财经纪律刚性约束,健全财会监督体系,提升财会监督效能。财会监督作为现代财政制度不可或缺的重要组成部分,贯穿财政、财务和会计管理全过程,为实现财政管理和国家治理现代化提供重要保障。

　　5会计职业道德与财会监督助力国家治理现代化路径选择

　　5.1会计职业道德助力国家治理现代化路径

　　5.1.1内在修为—加强会计人员职业道德教育

　　会计职业道德教育对国家治理现代化的推动作用主要体现在:对国家治理现代化的主体—会计人员产生影响。会计人员职业道德教育分为在校教育和在职教育两方面。在校教育方面,高等院校或职业院校将新时代会计职业道德教育教学课程引入会计基础课和核心课体系,通过案例解读情景教学,以理论和实践相结合的教学方式潜移默化地提升会计类专业学生的职业道德观念认知,并将其内化为自身修为。在职教育方面,把职业道德规范作为会计人员教育培训、继续教育的重要内容,以及会计资格评价、职称评审、业绩考核的重要依据,引导会计人员“坚持学习,守正创新”,将会计职业道德内在修为外在化,积极作用于国家治理现代化。

　　5.1.2外在氛围—营造良好的会计德治环境

　　结合社会主义核心价值观,充分发挥不同媒体宣传作用,树立遵守会计职业道德规范的先进典范。将个人会计行为纳入会计诚信体系,同时引入会计职业道德立法建设,一旦发生失德失信行为,即予以警示教育和有效惩戒,从正反两方面引导会计人员“坚持诚信,守法奉公”,实现德治约束,营造良好的会计德治社会氛围。

　　5.2财会监督助力国家治理现代化路径

　　5.2.1加强财会监督法制建设,发挥更大治理作用

　　为更好地促进财会监督助力国家治理现代化发展,应从3个方面完善财会监督法制建设。一是明晰财会监督的法律概念,适应发展新阶段的国家治理现代化要求,搭建好财会监督法制概念基石;二是强化财会监督顶层设计,加快财会监督立法进程,在结合中国化财会监督特色的同时,借鉴国际财会监督框架,优化财会监督的立法层级;三是完善财会监督的执法机制,通过科学规划和统筹安排,推动财会监督部门在优化的立法层级基础上实现高效和协调运转。

　　5.2.2注重财会监督结果运用,助推财政治理提质增效

　　一是促进监督和管理有机衔接,形成有效监督闭环。通过引入具体财会问题,形成“发现监督问题—反馈整改计划—追踪治理进展—评估整改落实”的监督闭环,将财会监督结果高效转化为国家治理成果。二是压实主体责任,追责问责违规行为。完善财会监督立法、执法体系,保障财会监督主体的权威性和强制性。一旦发生违规行为,即明晰责任并严肃追责,从而确保责任落实到位,助推财政治理提质增效。

　　6结语

　　综上所述,加强会计职业道德建设和财会监督体系构建成为推进国家治理现代化的题中之义。本文从会计德治与会计法治的国家治理视角出发,创新性地梳理出会计职业道德与财会监督的规律关系,如同会计德治和会计法治相互联系和相互促进关系一样,二者是内外结合、相互补充,德法并举、相互促进的密切关系;反映会计职业道德(会计德治)和财会监督(会计法治)在国家治理现代化体系中的重要定位;最终提出会计职业道德和财会监督助力国家治理现代化的路径选择,主要包括内在修为、外在氛围、财会监督法制建设和结果运用,为不同主体实现会计职业道德规范和财会监督法律政策有效落地提供了清晰的路径,不同治理层面可根据自身管理水平进行调整适配,具有一定的实践意义。

参考文献

　　[1]叶承辉,李嘉鑫.会计职业道德建设的动因、内涵与实现路径[J].财务与会计,2023(18):86-88.

　　[2]刘仁芝,李红宇.会计职业道德建设的逻辑、症结与着力点:基于组织文化视角[J].会计之友,2024(21):143-146.

　　[3]陈汉文.新会计法与会计职业道德塑造[J].财务与会计,2024(20):20-23.

　　[4]何雪锋,杨月涵,喻涵湘.新时代会计人员职业道德的自律、他律与互律[J].财务与会计,2023(9):82-83.

　　[5]徐洁.数字化时代会计人员职业道德建设探析[J].财务与会计,2023(16):87-88.

　　[6]余应敏,胡健宁.数字化背景下会计职业道德建设路径初探[J].财务与会计,2023(19):81-83.

　　[7]李昌振.国家治理视域下财会监督体系构建的逻辑与路径[J].会计之友,2021(16):7-12.

　　[8]金源,庄璐怡,李成智.企业智能财会监督:概念、框架和应用[J].财务研究,2024(6):14-24.

　　[9]王凯.数字化赋能财会监督的逻辑阐释与机制探索[J].财会通讯,2025(12):152-157.

　　[10]董木欣,续慧泓,杨周南.智能财会监督体系构建:基于智能化环境论视角[J].会计与经济研究,2022,36(3):3-14.

　　[11]池国华,史琪慧.实现财会监督与审计监督协同联动的动因、障碍与路径[J].财务与会计,2023(24):37-38,41.

　　[12]张凤玲,徐玉琳,宋柏.财会监督法律法规体系建设探究[J].会计研究,2024(8):3-18.

　　[13]姜淑润,王俊清.新会计法下财会监督入法及其实施机制研究[J].会计之友,2025(1):139-145.

　　[14]郭檬楠,王彤,杜亚光.政府财会监督与企业新质生产力:基于财政部门预算信息披露质量的视角[J].财经论丛,2025(2):76-87.