摘要：随着经济的发展和健康理念的普及，人们对企业的关注不再停留在表层的经济效益，公众将视角更多地放在了社会责任的履行和环境信息的透明度上，即追逐经济利益的同时，社会利益也不会抛之脑后。近年来，有不少医药制造行业的负面新闻被曝光出来，公众对医药制造行业失去信心的同时，更加关注医药制造行业的会计信息透明度。文章以A医药企业为例，结合近几年的年报和企业社会责任报告中有关环境会计信息披露的内容来研究A医药企业的环境会计信息的披露质量，并对当下存在的问题提出针对性的解决方法。

　　关键词：环境会计信息披露；A医药企业；环境会计

　　引言

　　国家提出“深化生态文明体制改革”“必须完善生态文明制度体系，协同推进降碳、减污、扩绿、增长，积极应对气候变化，加快完善落实绿水青山就是金山银山理念的体制机制”等号召，环保观念逐渐深入人心，环境会计信息的规范化也提上日程［1］。随着物质生活水平的提升，全社会呵护生命健康的理念更加强烈，医药制造过程中的质量监管、售卖后的存储环节，都关乎着群众的生命健康，因此，医药制造行业企业的会计信息透明度显得十分重要。而企业在环境污染方面承担着重要的责任，其提供的环境会计信息更加不可忽视。目前有关环境会计信息披露的文章多是以实证的方式完成的，案例研究很少，本文以A医药企业为例，结合近5年的年报和企业社会责任报告中有关环境会计信息披露的内容来研究医药制造业行业的环境会计信息披露的动因、披露质量、影响因素、当下存在的问题及解决的方法等［2］。

　　一、医药制造行业环境会计披露动因

　　企业是以利益为导向的集合体，因此，大多数企业在花费财力、物力去解决生态环境问题时，出发点主要有两方面，一是国家政策的引导和日趋严重的生态环境破坏，二是积极履行企业社会责任、在市场上赢得良好的口碑，反向为自身创造经济利益。尤其在当下公众十分重视身体健康、网络自媒体迅猛发展的大环境下，可能稍有不慎，一些事关环境污染的问题便上了热搜，时刻警醒着人们。医药公司本身会造成严重的药品污染，严重者会对生态环境造成不可逆的破坏，因此，对医药制造行业的环境会计信息披露质量及评价做出一定的研究，有助于加强整个医药行业的污染监管，促进人类与环境的和谐共生［3-4］。

　　二、A医药企业环境会计信息披露质量分析

　　（一）A医药企业概况

　　1.A医药企业简介

　　上海A医药企业（集团）有限公司（以下简称“A医药企业”）于1994年成立，1998年上市，是一家专注于制药、医疗器械、医学诊断和健康服务的股份有限公司。该公司以满足患者需求为主旨、悉心呵护群众健康，深耕专业领域，不断在药品和药效方面加大研发力度，其研制出的新型药品为免疫系统、中枢神经、重大疾病等重点领域做出贡献［5］。

　　A医药企业自2009年开始已连续13年公布社会责任报告书，同时也是医药制造行业首批披露环境会计信息的上市公司。A医药企业是披露水平位于行业领先地位的企业，因此A医药企业十分具有案例研究价值。

　　2.A医药企业经营情况

　　A医药企业主要运营的业务包括制药、医疗器械与医学诊断、医疗健康服务等，坚持以患者为中心、临床需求为导向，通过自主研发、合作开发等方式，不断创新产品管线，提升新药的研究与临床开发能力，其创新产品主要覆盖肿瘤、自身免疫、中枢神经、慢病等核心治疗领域。2020—2024年主要经营情况如表1所示。

　　由表1可见，2020—2022年，A医药企业的营业收入不断上涨，涨幅达45.02%，原因有两方面。一方面是因为社会对医药的需求量增加，国家深化医药卫生体制改革，行业政策频出；另一方面企业不断投资研发，调整产品结构，充实产品管线，提升营销能力，主要产品在国内市场和医药行业的排名都在提升。同时，公司的营业成本也呈现上升趋势，这主要源于突发公共卫生事件影响下，行业整体经受考验，包括药材原料生产成本上升、原辅料、燃料动力等价格上涨等因素。营业利润方面，2021年达到较高数值，总体上，营业利润保持稳定水平。由此可见，A医药企业近年的经营情况良好且稳步上升。

　　3.A医药企业环境治理情况

　　A医药企业在坚持稳健发展的同时，在环境、社会和管治领域取得了显著进展，并保持ESG评级处于行业领先水平，以企业社会责任报告或者ESG报告方式连续17年向利益相关者展现了在环境保护、社会责任及公司治理方面的成果。

　　为了积极响应绿色发展的号召，更好地发展低碳经济。A医药企业开展了碳核算、碳审计等一系列工作，不断加大环保投入，引进凝水回用等新兴技术；在节能减排方面，从引进先进技术及设备、优化工艺布局、完善能源制度3个层面促进能源使用效率的提升。此外，A医药企业还不断加强对控股子公司碳排放的监管，以确保整个集团有效落实绿色发展的行动；在绿色生产方面，为了保证供应商严格符合绿色环保的高标准，实施绿色供应链审计，更新管理模式［6-7］。表2为A医药企业部分附属公司节能减排措施及项目汇总。

　　（二）A医药企业环境信息披露现状

　　1.披露方式

　　通过查阅现有资料，对A医药企业的环境会计信息披露方式展开研究，发现A医药企业通过企业社会责任报告、年报附注、董事会报告3种形式披露环境会计信息。从2009年开始，A医药企业以国际GRI作为标准，将环境会计信息系统性地披露在社会责任报告中。在社会责任报告中，以“责任环保”为章节，公示废水排放量、氨氮排放量、污水排放量等EHS核心指标的具体数值。通过总结上述报告，发现环境会计信息的披露方式，有如下特点。

　　一是环境会计信息披露的载体主要是社会责任报告，且有关环境信息的内容主要在“责任环保”章节体现，除此之外，报告中还涉及人力资源、企业运营、战略管理等方面的内容，环境会计信息的重要性并没有体现。

　　二是在年报附注、董事会报告中披露的环境会计信息的相关内容，在社会责任报告中也进行了披露，存在形式冗余重复的弊端。除此之外，对环保补助、创新能力、扶持能力的补贴进行了合并公示，并未单独列示。

　　2.披露内容

　　本文从4个方面归纳A医药企业环境信息披露内容。

　　（1）环境管理信息

　　A医药企业在环境管理方面采取了较为系统的措施，涵盖制度建设、技术投入、资源节约及供应链管理等多个维度，其环境管理的主要信息可总结如下。

　　EHS管理体系。A医药企业建立了全面的环境、健康与安全管理体系，符合国际化的标准要求。该体系通过风险识别、测算，能有效确保生产线生产的产品合规合法，不产生额外污染。

　　碳中和与气候治理。2023年，A医药企业成立了碳中和委员会，从治理、战略、风险管理及目标设定4个维度推进碳减排工作。2024年，通过绿色电力和光伏发电有效实现碳减排8 383吨，能源结构得到优化。

　　（2）环境财务信息

　　节能项目减碳量逐年大幅增长，说明A医药企业在节能项目上持续投入且成效显著。2019—2022年的碳排强度呈下降趋势，表明公司在降低单位营收的碳排放量方面取得了良好成果。然而，2023年略有回升，可能是公司有新的业务布局或生产规模扩张，导致碳排放的增长幅度超过了营收的增长幅度，需要进一步分析具体原因，加强碳排放管控。

　　整体来看，A医药企业在EHS战略环保方面取得了一定的成绩，但在碳排强度的稳定控制和危废强度的管理上还有提升空间，公司需要持续优化环保策略和管理措施，以实现更可持续的发展。

　　（4）环境责任信息

　　a.环境处罚。

　　据2023公司年报，目前A医药企业控股子公司中有重点排污单位26家。据统计，2024年，FX子公司以及联营、合营企业仍收到10余张环保罚单；天津、苏州、上海等地还出现环境保护设施未经验收就投入使用的情况。公司在因为这些环境问题被处罚后，对环保形象重视程度可见一斑。

　　b.环境贡献。

　　A医药企业努力践行承诺的“坚持环境与社会可持续发展，建立环境友好型社区”的EHS方针，从2009年开始坚持以社会责任报告披露的方式，接受全社会的监督。

　　三、A医药企业环境信息披露质量存在的问题

　　（一）披露形式单一

　　A医药企业虽然在报告中对环境会计信息做出了具体的披露，但也具有一定的局限性，例如：社会责任报告中，有关环境会计信息的章节，只占到1/8甚至更少，篇幅有限，难以详尽展示公司在排污控制、环保管理体系建设等方面的具体措施和成果，特别是水资源缴纳数据、能源利用效率等关键信息，几乎难以觅得详尽数据。

　　（二）披露内容不完整

　　A医药企业环境会计信息披露内容不完整主要体现在以下方面。

　　一是董事会报告披露局限：在A医药企业董事会报告中，仅以少量文字表述环保设施建设和运行，如EHS管理体系构建和实施，未涉及节能减排效果、环保投资、环保方针和目标等内容。

　　二是环保投资项目分析缺失：在A医药企业社会责任报告中虽披露了部分成员企业环保、安全设施投入和运行费用情况，但没有对重大的环保投资项目做任何成本效益分析。

　　（三）披露信息可靠性不强

　　A医药企业环境会计信息披露可靠性不强主要体现在以下两方面。

　　一是数据缺乏可验证性：若企业未详细披露环境数据的统计方法、监测手段以及数据来源等信息，信息使用者就难以判断数据的真实性和准确性。例如在披露污染物排放量、能源消耗量等数据时，没有说明这些数据是如何测量和统计的，是否经过第三方专业机构的审核验证。

　　二是信息存在主观影响：A医药企业在披露环境会计信息时，可能受到主观因素影响。仅提供希望公众看到的正面信息，对负面信息进行筛选或淡化处理，使得所披露的信息不能充分反映真实状况。

　　四、有关A医药企业环境信息披露质量的建议

　　（一）政府层面

　　第一，完善法规与准则：制定详细的环境会计信息披露法规和准则，明确规定企业应披露的内容、格式、频率等，如要求A医药企业在年报和社会责任报告中单独设立环境会计信息板块，详细披露环境相关的资产、负债、成本等信息。

　　第二，加强监管与执法：加大监管力度，建立专门的监督检查小组，定期对各企业的信息披露情况进行检查，对于披露不规范、不完整的企业，依法进行处罚，同时出台财政、税收等优惠政策，鼓励企业积极披露环境会计信息。

　　（二）企业层面

　　第一，丰富披露形式：除了传统的年报、社会责任报告，还可利用公司官网、微信公众号等多种渠道，以案例分析等更多样的形式披露环境会计信息，还可采用独立的环境报告进行详细阐述。

　　第二，完善披露内容：全面、如实披露环境会计信息，包括环境治理成本、环境收益、环境风险等各个方面。例如，详细披露在环保设备研发、生产工艺改进以减少污染排放方面的投入及产生的效益，以及可能面临的环境诉讼风险等。

　　第三，提高信息可靠性：建立健全内部环境会计核算和信息披露制度，加强对环境数据的收集、整理，确保数据的真实性。同时，可聘请第三方专业机构对环境会计信息进行审计验证，增强可信度。

　　（三）社会层面

　　第一，加强公众监督。公众可通过网络平台、举报热线等方式，监督举报企业的环境行为和信息披露情况，形成社会舆论压力，促使企业重视环境会计信息披露。

　　第二，强化媒体监督。媒体应加强对企业环境会计信息披露的关注和报道，对披露不规范的企业进行曝光，对做得好的企业进行宣传，推动企业改进环境会计信息披露工作。

参考文献：

　　［1］葛家澍，李若山.九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论［J］.会计研究，1992（5）：1-7.

　　［2］曹键.环境责任视角下环境会计信息披露的研究［C］//中国会计学会.中国会计学会2013年学术年会论文集.中国会计学会：中国会计学会，2013：76-90.

　　［3］张泽天，李蓓.低碳经济视角下的环境会计信息披露影响因素分析——基于造纸业上市公司的样本数据［J］.中国林业经济，2020（5）：122-125.

　　［4］王超，王子玉.哈药股份环境会计信息披露问题研究［J］.中国中小企业，2020（2）：107-108.

　　［5］安芮坤，王凤.环境信息披露制度的国际经验及启示［J］.宏观经济管理，2021（3）：83-90.

　　［6］刘金彬，唐静，杨文武.企业环境会计信息披露与社会责任关系研究—基于社会责任指数的经验证据［J］.商业会计，2019（15）：14-18.

　　［7］刁晶晶.医药制造业环境会计信息披露问题及对策研究［J］.中国集体经济，2019（33）：99-100.