［摘要］本文以S大学为例，从审计视角研究其内部控制现状，分析存在的问题及原因，提出有针对性的优化改进措施，以加强S大学的内部控制建设，推动地方高校高质量发展，旨在为其他地方高校加强内部控制建设提供参考。

　　［关键词］地方高校；内部控制；审计

　　0引言

　　新时代国家对地方高校越来越重视，财政投入不断增长，许多地方高校办学规模不断扩大，各高校如何管好用好教育经费，使其发挥最大效能，显得尤为重要。高校内部控制具有合理降低风险、有效防范舞弊、提升高校治理水平等重要作用，国家对高校内部控制建设十分重视。继2012年财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》[1]、2016年教育部办公厅印发《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》之后，2024年11月，为促进高等教育事业健康发展，财政部、教育部印发《关于进一步加强高等学校内部控制建设的指导意见》，对高校内部控制建设提出了总体要求、主要任务和措施，明确要求到2026年基本建立制度健全、权责清晰、制衡有力、运行有效、风险可控、监督到位的内部控制体系[2]。

　　本文的审计视角并非指内部控制审计视角，而是指日常的财务、经济责任及专项内外部审计视角，即对审计中发现的与内部控制相关的问题进行分析，提出相应的解决对策。

　　1 S大学简介

　　S大学是一所省属公办全日制普通本科院校，地处远离省会城市220多千米的偏远小城。1958年，国家为解决地方基础教育师资问题和适应三线建设战略需要，成立了S大学。该校是全国首批具有学士学位授予权的高校之一，2006年获批硕士学位授予单位，目前正在积极建设国家博士学位授予单位。现设有15个学院、1个教学实验实训中心和1个中外合作办学机构，开设58个本科专业，涵盖文、理、工等学科，现有6个学科硕士学位授权点和19个硕士专业学位授权点，有6个国家一流专业建设点和2个国家级特色专业。学校共有全日制在校生2.2万余人，教职工1 600余人。

　　S大学的办学定位是地方高水平应用型大学，发展目标是全面建成以本科教育为主、多学科协调发展、特色鲜明的高水平应用型大学。S大学于2017年成立内部控制建设领导小组，办公室设在审计处，审计处成为内控建设的牵头单位。2021年，学校印发了《S大学经济活动内部控制手册》，每年由审计处人员编报内部控制报告。

　　2 S大学内部控制存在的问题

　　2.1内部控制环境方面

　　内部控制意识不强。S大学领导层对内部控制重视不足，存在重教学、科研业务而轻内控管理的倾向，现阶段把主要工作重心都放在申博、科研成果转化等工作上，对内控管理了解不深，重视不够。教职工对内部控制的重要性认识不足，认为其是财务部门或者审计部门的工作，与自身关系不大，缺乏参与意识。有的老职工甚至认为某些内控流程影响了办事效率，加重了工作负担。

　　组织架构不合理。S大学将内部控制建设的牵头部门设在审计处，没有明确监督评价部门，也无法开展后续的内部控制审计工作。而审计处人员数量少、任务重，难以深入细致地抓好内控建设。将内部控制建设牵头部门设在审计处，降低了审计对内控建设监督的独立性。此外，S大学还存在科技处、社科处共同管理科研工作，后勤保障部与基建处均负责学校修缮维修工程等问题，这些部门之间职责分工存在交叉重叠，遇到事情容易推诿扯皮，运行效率低下，易产生控制风险。

　　2.2风险评估方面

　　S大学对风险评估工作不够重视，尚未建立风险评估机制，缺乏明确的风险评估工作流程和方法，经常是在出现问题后才进行风险分析，缺乏前瞻性和主动性，对经济活动及相关业务活动中的风险点识别不全面，风险分析不够深入。同时，风险评估结果的应用也不够充分，未能将风险评估与内部控制措施的制定有效结合。

　　2.3控制措施方面

　　S大学的预算、收支、采购、资产、建设项目、合同管理等业务的内部控制制度虽已建立并实施，但仍存在不科学、不合理、不完善及实施不到位的情况。

　　预算管理有待加强。S大学预算编制方法不科学，预算执行过程中存在超预算、随意调整的情况，基建项目变更增加经费较多，预算执行不规范、进度不均衡，年末还存在“突击花钱”的问题。同时，预算绩效评价工作不够深入，评价结果未能充分运用于预算编制和资金分配。

　　采购管理不严格。S大学采购制度不完善，采购流程不规范，存在前期可行性调研不充分、需求文件编制不合理、招标文件编制不合规、采购方式选择不恰当、对政府采购代理公司监督约束不严格、采购合同管理不严格、采购信息未在国家指定媒体公开等问题，导致采购质量不高、采购成本增加、采购合同执行缓慢、验收无法达到合同要求等后果。

　　合同管理不规范。S大学存在合同内容与条款不合规、要素不明确、收款或结算条件描述不准确或不确定（有时仅表述为“按市场价收取”）；合同约定履约时间有的长达15年，有些合同执行不到位，或在重大问题上做出不当让步，合同执行期过长，导致学校合法利益受损或承担额外的法律责任。

　　建设工程项目管理存在较多问题。S大学存在工程项目前期调研立项论证不充分、预算编制不合理、设计不完善、变更管理不严谨、造价控制不严格、现场监管不规范、对监理单位监督管理不严格、施工安全监管不到位等问题，导致工程变更频繁、超概算、频繁追加预算、结算审计审减额较大、预算资金与实际结算资金差距过大，并存在工程质量及安全隐患。

　　科研管理有待加强。S大学科研项目管理制度不健全，未建立科研财务助理与绩效管理制度，信誉承诺、信息公开管理制度不完善，未结合国家政策及时修订科研预算调剂、结余资金及间接费用管理制度。部分科研项目在直接费用中列支通用办公用品、办公设备费用以及与本项目无关支出。此外，还存在科技成果转化率不高、科研项目经费结余结转较高等问题。

　　2.4信息化建设方面

　　S大学信息化水平较低，信息化建设缺乏顶层设计，未建立完善的内部控制信息系统，信息系统未能全面覆盖学校所有经济业务，各业务模块融合性较差，目前仅有财务和资产系统实现联通。业务流程信息化程度不高，信息传递不及时、不准确，信息共享程度低，导致工作中出现信息不对称、重复劳动等问题，影响学校整体工作效率和内部控制效果。

　　2.5内部控制监督与评价方面

　　监督评价力度不足。S大学内部审计工作围绕学校中心工作开展，侧重于财务收支、基建修缮审计，对内部控制审计方面的关注不够，审计人员数量不足、专业素质不高，难以对学校经济活动及相关业务活动进行全面有效的监督。学校未明确内部控制的评价部门，也未委托第三方开展内部控制评价。

　　监督与评价结果运用不充分。对审计发现的问题整改落实不到位，缺乏有效的跟踪监督机制，导致一些问题屡查屡犯。同时，审计结果也未能充分运用于干部考核、奖惩等方面，无法发挥审计监督的威慑作用。
       3 S大学内部控制建设优化改进建议

　　3.1优化内部控制环境

　　提高内部控制意识。S大学应加强宣传教育，定期组织学校领导层和全体教职工学习内部控制知识，并通过财务、采购等业务方面的案例分析，提高全员对学校面临的内外部风险的认识，让教职工深入理解内部控制的要求和重要作用。利用校园网、多媒体等多种渠道广泛宣传，使内部控制意识深入人心，形成良好的内部控制文化氛围，提高全员深入参与度。

　　科学合理设置组织架构。S大学在设置组织机构和岗位时，应按照科学、精简、高效、制衡的原则，考虑不相容职务相互分离的要求，使内部控制建设的牵头部门与监督检查、评价部门相互分离，科学合理地设置内控的牵头部门及科研、基建修缮等业务负责单位，并明确内部控制监督评价部门。

　　3.2提高风险管理水平

　　S大学应根据学校实际情况，建立健全风险评估机制，不断提高风险管理水平。首先要建立风险管理领导组织机构，成立学校风险评估工作小组，明确风险管理部门[3]。其次要建立风险分析评估机制，及时、准确地识别学校经济活动及相关业务中存在的风险，深入进行分析评估，提出详细的风险分析评估报告，以此完善内部控制关键环节，科学合理地制订应对方案，并尽快落地见效。

　　3.3完善内部控制措施

　　加强预算管理。科学编制预算，强化预算刚性约束，坚持“无预算不支出”原则。落实全过程预算绩效管理，科学设定绩效目标，强化预算执行绩效监控和评价，提高资金使用效益。加强资源统筹，在编制预算时统筹考虑结转结余资金。落实教学、科研等各类经费预算管理主体责任，明确责任分工，实施动态监管，确保经费合理规范使用。

　　加强采购管理。S大学应建立健全采购管理制度，科学划分采购类型，实施分类管理，严格把控采购流程，加强对前期可行性调研论证、需求文件和招标文件编制的审核，严格按照政府采购相关文件的要求选择恰当的采购方式。按照协议要求严格监督约束政府采购代理公司，细化采购中政策落实、采购合同执行、履约验收、信息公开等重点环节的控制措施。

　　完善合同管理。S大学应明确合同各相关部门的职责权限，明确合同合法性审查的具体内容和标准，强化对合同履行情况的监控，确保双方积极执行合同，保障合同全面有效履行，切实维护高校的合法权益。学校要定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，每年年末对合同履行的总体情况和重大合同履行的具体情况进行分析评估，对评估中发现合同履行中存在的不足，应当及时加以改进，确保合同有效履行。

　　加强建设项目管理。S大学应完善全生命周期控制，规范建设和修缮项目必要性与可行性研究与论证，加强建设项目投资控制与概预算管理。按规定程序进行招标，加强工程变更、签证和工程造价管理，及时组织竣工验收和竣工结算，实施全过程跟踪审计，及时办理项目资产移交和产权登记等工作。加强对监理单位的监督管理，对施工安全不到位、监理失职的情况严格问责、追责，并按合同规定进行处罚。

　　强化科研管理。S大学应明确科研项目管理职责划分与归口部门，结合国家政策要求及时制定、完善科研项目和科研经费使用管理的各项制度，强化科研项目资金日常管理与监督，严格执行科研经费审核、审批、报销管控措施，完善科研项目成果保护与转化机制，确保成果加快就地转移转化，维护学校和科研人员合法权益。

　　3.4提升内部控制信息管理水平

　　S大学应做好统筹规划，逐步实现内部控制信息化全覆盖，积极探索打通各类信息系统之间的壁垒，保障信息系统间的信息共享，将经济活动及其内部控制流程嵌入信息系统中，实现各类经济活动及相关业务活动的资金流、实物流、信息流有效匹配，以减少或消除人为操纵因素，提高办事效率和管理水平，促进信息公开和廉政建设，增强经济活动处理过程与结果的公开透明性[4]。

　　3.5强化内部控制评价与监督

　　建立健全评价与监督体系。S大学首先应完善内部控制评价与监督制度，依据国家相关法律及政策，结合学校实际，制定一套科学、系统、操作性强的内部控制评价与监督制度。其次应构建科学合理、重点突出的量化评价指标体系，并根据学校的发展程度适应性不断调整完善。还应明确监督的主体与责任，要明确学校内部纪检监察、审计部门对内部控制的监督职责，完善内部控制监督的联动机制，将内部控制建立、实施与评价情况与审计、巡视巡察、纪检监察等监督有效联动，形成监督合力。

　　强化评价与监督结果运用。对评价与监督中发现的问题，要及时反馈给相关部门和人员，规定整改要求和期限，督促其认真落实整改措施。还要对整改进行跟踪检查，确保问题整改到位。同时要深入分析存在问题的原因，查找内部控制的薄弱环节，有针对性地完善管理制度和控制措施，提高内控的有效性。还应将内部控制评价与监督结果纳入S大学的内部绩效考核体系，与部门和个人的绩效资金、评先评优等挂钩，充分调动各部门和人员参与内部控制建设的积极性。

　　4结束语

　　本文以地方高校为主要研究对象，通过对S大学内部控制现状的调查了解，找出内控建设中存在的问题，分析问题产生的原因，有针对性地提出了优化内部控制环境、提高风险管理水平、完善内部控制措施、强化内部控制监督与评价、提升内部控制信息管理水平等改进建议，以助力S大学内部控制建设水平的提升。

　　内部控制是加强地方高校治理的重要手段，科学有效的内部控制能够及时发现和防范各类风险，保障高校健康稳定发展。地方高校应通过持续优化内部控制环境，加强风险评估工作，完善内部控制措施，加强内控评价与监督，提升信息化水平等途径，进一步加强内部控制建设，持续提高高校整体管理水平，推动高校教育质量、科研水平等方面的提升，促进学校战略目标的实现，推动地方高校高质量发展。

主要参考文献

　　［1］财政部.关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）的通知》［Z］.2012.

　　［2］财政部，教育部.关于印发《关于进一步加强高等学校内部控制建设的指导意见》的通知［Z］.2024.

　　［3］高尚国.审计视角下高校内部控制建设存在的问题与建议［J］.财务与金融，2019（6）：69-73，95.

　　［4］杨丽敏，许飞，王先明，等.普通高校内部控制体系研究［J］.营销界，2019（35）：189-190.