摘要:随着政府补助对企业发展的重要性不断提高，政府补助审计面临着数据庞大、绩效难以计量等挑战，而智能审计正在成为解决这一问题的全新审计模式。研究发现，智能审计模式是通过运用人工智能技术对企业财务数据进行洗练分析、通过审计学习模型得出判断、辅助审计人员得出更全面准确的审计结论的新型审计业务模式，其运行保障条件包括理念保障、组织保障、信息技术保障和专业能力保障。

　　关键词:政府补助审计;智能审计;新型审计业务模式;保障条件

　　0引言

　　伴随人工智能技术的不断发展，相关技术在审计领域的应用也越发广泛，从数据采集、分析到风险识别和决策支持，智能审计技术均展现出显著的变革潜力。多家行业领头的事务所及审计局等相关机构均在进行智能审计模型的研究与开发，通过引入最新的人工智能技术来辅助审计工作并对传统的审计流程进行进一步完善，试图探索出一条全新的智能审计道路。

　　政府补助作为政府调控经济、促进社会发展的重要手段，其使用效率和效果备受关注。然而，传统的政府补助审计方式面临着数据量大、流程复杂、效率低下等挑战，难以满足新时代对审计工作的要求。如今，人工智能技术能够有效处理海量数据，识别潜在风险，提升审计效率和质量，为政府补助审计的智能化转型提供了强有力的技术支撑，为政府补助审计带来了新的机遇。本文旨在研究政府补助审计这一领域中人工智能技术的发展与应用，从现行政府补助审计流程的核算目标与实际审计过程中主要存在的风险出发，针对由于政府补助资金总额庞大、补助种类项目繁多、各地方政府对补助发放具有较大的自由裁量权等因素所导致的企业不合理申报及使用政府补助资金和政府补助发放不合规等重要问题，分析人工智能技术对审计流程、审计方法和审计效率的影响，并展望未来发展趋势。通过研究人工智能技术在政府补助审计中的应用，可以为审计机关提供新的思路和方法，推动政府补助审计的智能化、精准化和高效化，从而更好地保障财政资金安全，提高政府补助使用效益，促进经济社会健康发展。

　　1政府补助审计的目标分析

　　1.1政府补助会计核算的内容

　　政府补助是指企业从政府无偿获得的货币性资产和非货币性资产，其中包括了税收补贴、税收返还和财政拨款，但不包括政府作为所有者而投入的资本。

　　长期以来，国内外学者对政府补助的研究内容主要围绕政府补助的发放动机和政府补助的使用效果进行。

　　政府补助会计核算的核心目标是确保补助资金在财务报表中准确、合规地记录和披露，以真实反映企业对政府补助的接受合理性与使用规范性。近年来，为了更好地将推动企业发展目的落实到位，我国政府补助在保持稳中有升的总体趋势下开展了结构性优化，在对企业进行补助时更加强调精准性与市场导向，通过强化间接激励与加大绩效评估力度的方式来提高补助资金的利用效率。

　　政府补助模式的变化也对企业会计核算提出了更高的要求，许雅婕［1］认为政府补助的披露事项仍缺乏足够的全面性，政府的补助方式具有多样化的特征，在面对多种类型的政府补助的核算时，理解和方法存在差异，可能会干扰企业财务信息的真实性，在反映财务状况时带来错误的导向，部分情况下还将对经营情况产生误导。聂帆飞和张玉冰［2］认为政府补助往往很难找到明确的可计量的回报实物，如果会计核算过程中不能明确对其批复、发放、潜在回报全过程做合理的记录，则很有可能使政府补助缺乏必要的绩效管理信息。根据《企业会计准则第16号———政府补助》，政府补助应当具有以下特征:

　　(1)来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

　　(2)无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

　　在此基础上，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

　　与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

　　1.2政府补助审计的目标和内容

　　政府补助审计目标是指政府补助审计实践活动的预期效果和最终境地，包括总目标和具体目标，总目标在于独立、客观和公正地提供政府补助相关的受托责任履行过程和结果的鉴证信息。其具体目标和内容包括:

　　1.政府补助业务内部控制的健全有效性

　　政府补助作为企业重要的非经营性收入来源，其内部控制体系的健全性与有效性会直接影响到资金使用的合规性及企业披露的财务信息可靠性。作为政府补助审计业务的开端，审计师应当全面评估企业政府补助内部控制流程的有效性，根据评估结果来调整后续审计工作的计划安排。

　　2.政府补助决策的科学民主性

　　杨海燕和刘哲灵［3］认为，政府补助应当祈祷推动企业创新、改善公司绩效、扩大研发投资规模等功能，但执行过程中却往往存在推行意图与实际效果不相关甚至负相关的现象。本文认为，为防范企业与当地政府勾结获取不合规补助的行为发生，审计师应当全面评估政府补助项目的科学民主性。通过对企业财务状况与补助政策条款进行比对分析或引入第三方的专业人士判断来确认企业取得的政府补助均符合发放标准，同时通过政府信息公开网站检验政府补助从提交、审批到发放的全部流程是否均公开透明。

　　3.政府补助收支报告等信息的真实、准确和完整性

　　审计师应当对企业政府补助收支信息的披露进行检查，比对政府补助资金在相关条例规定的用途分类下所应有的财务认定与后续计量方式，确保企业核算与披露信息的真实、准确和完整性。减少企业通过盈余管理手段制造与实际运营能力不符的关键财务数据的可能性，尽可能解决企业与投资者之间的信息不对称问题。

　　4.政府补助收支活动的合规合法性

　　审计师应当对企业政府补助项目进行穿透测试，审查补助资金的分配是否遵循“申请—评审—公示—拨付”的法定流程，并进一步追踪企业后续资金支出情况，核验资金是否用于申报项目，杜绝管理层对专项补助资金的挪用或私分或是向关联方输送利益的行为。

　　5.政府补助投资的效益性

　　政府补助作为帮助企业加快发展速度的助力推手，应当对企业相关业务项目的运营效益提升有所帮助。审计师通过计算比对获取政府补助前后企业申报项目的关键财务指标数据能够判断企业是否合理有效地使用了政府补助资金，为后续提出整改建议提供理论依据。

　　2智能审计在政府补助审计中的应用机理分析

　　2.1智能审计的提出背景与技术优势

　　2017年，国务院发布《新一代人工智能发展规划》，明确提出“抢抓人工智能发展的重大战略机遇，构筑我国人工智能发展的先发优势”。同年，国际“四大”会计师事务所相继推出财务机器人用以辅助财务工作。2022年7月，《关于加快场景创新以人工智能驱动经济高质量发展的指导意见》由科技部等六部门共同发布，该项指导意见旨在推动各行各业积极参与和探索人工智能技术的应用框架，发掘深层次应用场景。2023年9月，“新质生产力”概念被首次提出，并要求加快提升科技创新能力，推动我国经济高质量发展，并多次强调人工智能对我国经济发展的重要性。综上所述，探索人工智能技术在审计领域的深度应用既是人类新时代生产力发展趋势，也是突破传统审计程序困境、进一步巩固提高审计质量水平的必由之路。

　　杨寅［4］认为，审计工作的全流程将以数据驱动贯穿事前、事中、事后，利用人工智能技术处理各种类型数据，并建立相应的模型算法对审计分析进行优化和再造。本文认为，智能审计是对人工智能技术在审计领域的专业化拓展应用，通过人工智能模型对海量数据信息进行高速读取，按事先给定的逻辑进行关键词提取并进行算法分析做出智能决策，最终辅助使用者完成工作的新型审计业务模式。相较于传统的人工审计，智能审计具有以下优势:

　　1.对数据信息的全面处理能力

　　面对企业越来越庞大的会计数据，人工审计始终难以克服抽样风险的存在，但人工智能审计技术的出现将能够有效地解决这一问题，人工智能不仅可以自动扫描海量的原始会计账簿，还可以通过设定的逻辑主动识别异常的会计科目、交易金额等，帮助审计人员快速找到审计重点。对于企业合同、会议记录等非结构化的数据，人工智能可以通过算法学习进行信息精炼，从多方面角度进行理解与分析，识别其中潜在的陷阱与舞弊行为。

　　2.依靠算法驱动降低审计人员能力差异的影响

　　审计工作中存在大量需要审计人员主观做出判断的情况，而审计判断的可靠性会受到来自于审计人员自身的专业胜任能力、独立性、历史经验乃至性格差异等多方面因素的影响。智能审计通过“专家+算法”的协同机制进行数据分析并给出相对客观的判断，能够有效帮助资历尚浅的审计人员完成任务目标，降低审计风险水平。即便对于经验丰富的审计师来说，人工智能也可以提供一种规范化的观点，辅助审计师更加客观全面地做出判断。

　　3.降低时间成本，减少重复劳作

　　传统审计工作中，审计人员需要花费大量的时间在数据洗练、底稿编制等低附加值工作上，通过人工智能技术可以快速完成这类重复性劳动，让审计人员将时间更多地运用在分析判断等高附加值方面，极大地提高了审计工作效率。

　　4.调动全局数据，分析角度更为全面

　　传统审计工作会将企业财务报表分为多个板块进行人员的分工作业，该模式虽然整体上提升了审计工作的效率，但同时也导致了审计视角不够全面，某一板块的审计人员在进行数据分析时往往只能通过自身所接触到的这一部分信息进行推导，对于那些数据错综复杂的大型企业来说，这样的审计方式可能会遗漏一些关键信息。人工智能技术通过对全部财务数据进行整合分析，能够更深层次地挖掘不同部门之间潜在的联系，识别隐蔽的利益输送链条，对各项财务数据指标用综合且全面的视角进行分析，协助审计工作人员获取更多更有力的审计证据。

　　2.2智能审计在政府补助审计中的应用流程

　　2.2.1审计计划阶段

　　审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两部分，传统的总体审计策略包括确定审计目标和范围、安排总体审计时间和资源调配并指导制定具体的审计计划。智能审计中总体审计策略的内容还应当增加对业务所需智能程序的资源整合，通过对审计目标和企业风险的判断来部署相应的技术工具。

　　具体审计计划是比总体审计策略更加详细的进一步安排，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以便将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。在智能化流程中，项目负责人应当结合智能工具进行具体审计程序的设计，对需要用到智能工具的步骤与所用智能工具的种类进行确认，确保智能工具均能够正常运作，为后续审计工作的高效执行打好基础。

　　2.2.2审计准备

　　开展具体审计业务之前，审计人员应当对最新的国家政府补助相关法律法规进行学习，确认是否有新的对业务流程具有影响力的条例颁布。在这之后，需要进一步对审计对象所在地区的政府补助政策条例进行了解学习并在此基础上决定是否需要对具体审计计划进行修改。

　　在审计准备阶段中，项目负责人要结合先前制定的总体策略与具体计划来构建审计小组，挑选对政府补助会计准则和智能审计操作程序均具备专业胜任能力的复合型人才进行组队，同时安排可以及时支援的专业程序人员作为后续审计工作中相关技术问题的后援力量。

　　2.2.3审计实施

　　在智能审计模式中，审计实施阶段诸多内容借助先进的人工智能技术来完成。

　　(1)数据采集。智能审计中对于企业政府补助资料的收集由以下3个部分组成:一是通过对企业对账单的扫描找到所有与政府相关的往来情况;二是对企业会计账簿中记录的所有政府补助条目进行整合梳理，构建出完整的补助资金运动轨迹;三是从政府信息公开网站中取得企业获得的所有补助的政策文件信息与企业留档文件进行对比，确保文件的真实性与完整性。在这一阶段，智能审计以其极强的信息搜集能力为后续分析提供了可靠的数据。

　　(2)数据分析。通过对企业财务数据库的数据进行全面的联动分析，智能审计能够对企业政府补助项目的资金流向及其对企业运营绩效的影响进行更深层次的解剖。对于那些使用了政府补助资金的部门或项目整体，将其获得资金前后的关键财务数据指标进行对比，能够一定程度上得出企业是否遵守了政府补助使用限制以及使用效率的结论。

　　(3)重点核查。审计人员通过智能审计获取政府补助项目的关键数据之后应当与企业财务报表数据进行核对，确保企业在分类、摊销等重点认定上符合会计准则标准，不存在通过调节政府补助资金进行的盈余管理行为。同时向企业获取拟定的初步对外披露信息情况，检查是否对所有应当告知投资者的内容进行了完整披露。

　　2.2.4得出审计结论

　　智能审计可以通过修改数据范围、计算公式、关键指标等方式进行修正校验，审计人员面对存疑事项时可以依靠人工智能技术协助来高效地重新执行实质性程序，最终结合人工智能判断得出更为全面可靠的审计结论。相较于传统的审计流程，智能审计因其高效率的特征有更多的测试空间来提高审计结论的准确性。

　　3智能审计在政府补助审计中的应用保障

　　关于智能审计的应用保障，戚啸艳等［5］认为，应当坚定审计师主体地位，提升审计质量;重构伦理框架，落实责任认定;加强隐私观念，保护数据安全;把控AI成本，降低审计负担;完善监管体系，强化特殊监管。陈雄燊［6］认为面对人工智能的算法伦理风险需要以伦理制度化加强现实约束力、以程序规范化促进结果正当化、以有限透明化平衡商业秘密性。我们认为，智能审计在政府补助审计中的应用保障包括:

　　3.1理念保障

　　人工智能程序本身并不具备道德与职业素质判断能力，因此在设计和应用人工智能程序辅助审计工作时必须对参与人员进行严格把关，确保其价值观符合审计准则的要求。本文认为对于智能审计价值观塑造而言，一方面，要在原有的审计师职业素质教育基础上增加新型审计模式下的伦理道德建设，避免出现对人工智能的歧视、偏见等问题，用辩证、长远的眼光来看待人工智能技术，推动人工智能与传统审计的有机结合;另一方面，对于编写人工智能审计程序的工程师来说也要大力推动审计价值观体系的构建，确立以人为本的基本准则，防止数据工具理性凌驾于审计价值理性的情况出现。

　　3.2组织保障

　　智能审计对传统审计的许多业务程序都进行了改革，因此需要对原有的审计工作团队结构进行优化调整来适应新模式下的工作流程。事务所内部应当适应智能审计流程对审计工作复核部门进行升级，增添技术工程师协同审计师对底稿中运用到的人工智能技术部分进行核查以保证审计结论不存在因程序问题所导致的误判。对于项目负责人来说，在进行政府补助审计委托时应当优先考虑挑选对人工智能辅助执行的补助绩效算法有一定了解的复合型审计人员，在进行政府补助审计时不会对人工智能得出的结论进行盲目地信赖。以上两点也代表了智能审计模式下相关的复合型人才需求进一步提升，这需要事务所加大跨部门培训力度，让审计师与工程师相互了解、相互学习，才能更好地运用智能技术辅助审计工作。

　　3.3现代信息技术保障

　　人工智能技术的算法优势是实现人工智能审计高效性准确性的最核心保障，如何进一步完善自身的审计算法模型对事务所提出了极高的信息技术要求。近年来各大事务所都在不断加强对智能算法相关工程师的培训与招募，通过扩展审计原始数据的获取路径、提高存在格式结构差异的不同来源数据的清洗精度、增强符合审计目标的关键信息提取分析准确性与完整性、优化智能模型的学习调整能力到最终得出审计结论的逻辑思维等手段，对智能审计算法进行着全面的革新，同时通过收集现有审计项目中应用人工智能技术的反馈数据来对算法进行更符合实际工作需求的改进，实现了数据技术与审计技术的有机结合。先进的技术系统保障了审计人员可以更快速全面地获取政府补助的具体条款与资金使用情况，并能够更直观地获取企业内部各部门或具体项目对政府补助使用的绩效，不仅提高了审计效率，也增加了审计结论的可信度。

　　3.4专业胜任能力保障

　　智能审计模型开发需要大量的技术人才与资金支持，目前只有排名靠前的几大会计事务所有能力进行自主研发，因此大部分审计人员还无法接触到完整的智能审计模式。龙志能等［7］认为审计与技术的结合不仅仅是简单将智能技术直接应用于审计工作中，而是需要结合客户异质性和业务模块异质性，有效地将其嵌入审计工作中。本文认为，在可预见的未来智能审计技术将会得到大规模的应用，在这一前景之下，审计人员除了原本的专业技术能力学习之外还应当加强对人工智能技术辅助应用方法的学习，同时构建自身完善的政府补助审计理论体系，充分积累实践经验，才能形成自身对人工智能审计结论的判断能力，实现人工智能技术的合理使用。

　　4结语

　　人工智能审计技术的发展正在逐步改变传统审计的业务流程，这一变革有助于改变传统政府补助审计存在的效率低下等难以适应新时代审计业务需求的难点。通过对智能化改革后政府补助审计的详细流程与运作效果分析，本文认为智能化政府补助审计较传统的政府补助审计模式能够极大地提升效率与准确性，人工智能技术庞大的信息收集与处理能力、全面的数据串联与重点分析能力可以帮助审计人员从更广阔的维度来得出并精炼审计结论。同时，智能审计技术发展对审计人员的专业胜任能力也提出了更高的要求，对事务所的统筹管理与资源调配能力也有着进一步的规范，全面推进审计流程智能化改革能够让我国审计人员的整体素质水平迈向更高的阶段。

参考文献

　　［1］许雅婕.政府补助在新修订会计准则下的核算变化及相关问题研究［J］.财经界，2022(29):108-110.

　　［2］聂帆飞，张玉冰.政府补助绩效评价:基于政府会计视角的框架研究［J］.会计之友，2021(15):72-77.

　　［3］杨海燕，刘哲灵.政府补助核算变化对会计信息可靠性影响研究:基于斯太尔的案例分析［J］.会计之友，2021(20):19-27.

　　［4］杨寅.人工智能对审计工作的影响:演进逻辑与分析框架［J］.财会月刊，2024，45(18):52-57.

　　［5］戚啸艳，王晗，赵洋洋.人工智能审计的伦理问题及对策研究［J］.中国注册会计师，2022(6):68-71.

　　［6］陈雄燊.人工智能伦理风险及其治理:基于算法审计制度的路径［J］.自然辩证法研究.2023，39(10):138-141.

　　［7］龙志能，鲍镕江，何贤杰.人工智能驱动的审计变革研究［J］.审计研究.2024(5):53-61.