[摘要]随着数字经济的发展和经济全球化进程的不断加快，跨境电商应运而生，其在互联网技术的推动下逐渐成为我国经济增长的新动力。但就目前而言，跨境电商出口企业通常会选择第三方平台来辅助退税，这难免导致其在业务持续增长中面临较为突出的税务风险。跨境电商出口企业若想实现健康发展，就需要加强对税务风险的防范与管理。文章首先阐述跨境电商出口企业常见的税务风险，然后分析跨境电商出口企业税务风险的成因，最后提出跨境电商出口企业税务风险的应对策略，希望能够为我国跨境电商出口企业可持续发展作出贡献。

　　[关键词]跨境电商出口企业；税务风险；风险应对

　　0引言

　　近年来，以互联网为驱动的产业不断涌现，作为其中之一的跨境电商更是成为互联网产业中的佼佼者，并给我国经济增长带来巨大动力。同时，我国持续推进电子商务多边合作，为跨境电商出口企业的发展提供了可靠保障。但是，目前世界局势复杂多变，在一定程度上影响了全球经济形势，跨境电商出口企业在此背景下面临着盈利空间被压缩的问题。加之消费者需求动力不足，各国在不断加快跨境电商市场秩序的建立和绿色低碳相关政策的制定步伐，致使跨境电商政策环境出现明显变化，这也给跨境电商出口企业税务风险管理带来了新的挑战。新时代背景下，跨境电商出口企业需要结合自身发展需求，认识到加强税务风险防范的重要性和必要性，避免税务风险进一步增加。

　　1跨境电商出口企业常见的税务风险

　　1.1税务稽查风险

　　目前，我国许多跨境电商出口企业都会选择从国内相关平台进行多元化、小批量的采购，但其在实际采购中会存在未能获得供应商采购发票的情况，这可能导致企业采购出现无发票问题。如果企业未能配备正规发票，那么不仅会对其商品出口造成负面影响，还会导致其收汇出现异常。部分跨境电商出口企业在面对这种情况时，会选择通过与物流公司“拼单”、灰关申报等方式来解决这一问题，尤其是企业所开展的部分业务以直邮模式为主。若企业在开展这些业务的过程中没有主动进行海关申报，那么其收入状况就难以从法律角度进行有效评估，这会对相关部门工作开展产生影响1。同时，若企业日常所使用的收款工具与其出口经营的账号相同，就可能存在难以合理解释企业资金来源的风险，甚至会影响企业正常收汇，企业在此种情况下也只能以第三方支付机构为辅助开展收汇款业务。部分跨境电商出口企业还存在以股东个人私卡进行频繁交易的问题，其中包括收汇和结算贷款等方面的业务，最终导致股东个人流水巨大，但企业并未针对此问题进行税务处理，这就会增加企业被税务稽查的风险。

　　1.2出口退税风险

　　目前，大多数跨境电商出口企业都会选择利用出口退(免)税来增加企业利润。根据《关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》,要对符合一定条件又不具备进货凭证的跨境电子商务综合试验区出口企业提供政策支持2]。对于经营规模较大的跨境电商企业而言，该政策具有突出优势，但对于部分中小微跨境电商出口企业而言，其由于经营规模有限，往往难以达到税收减免等政策要求的标准，也难以获得相关政策扶持。还有部分私营跨境电商出口企业的管理者缺乏前瞻性思维，普遍存在因担心自身交易数据会引起税务稽查风险而未能申请退税的问题³。就目前而言，现有退税申请流程具有一定的复杂性，且通常情况下办理周期较长，这也在一定程度上减退了企业主动退税的热情。

　　1.3偷税漏税风险

　　根据相关法律规定，企业需要依法纳税，并确保企业所缴纳的所得税符合国家规定税率标准，并不因资金来源于境内或境外而有所区别。若纳税人存在账簿不明、记账凭证不合规，或纳税人在税务机关通知申报纳税后存在虚假纳税、坚持不申报或未能缴纳应有税款的行为，就是偷税漏税4]。就目前而言，我国部分跨境电商出口企业仍存在以第三方平台为辅助进行境内汇款的现象，企业借此方法投机取巧，所需申报的数据和实际并不相符，所需缴纳的税额并不高，还有部分企业甚至心存侥幸长期零申报。此外，若企业没有在规定时间内开具进货发票，就会导致成本费用无法在税前扣除，那么企业税负会因此增加。数字经济时代，企业相关数据具有突出的透明性，若企业存在上述行为，未能合规操作，就会因数据不一致而面临税务风险。

　　2跨境电商出口企业税务风险的成因

　　2.1灰色清关逃避关税

　　灰色清关指的是跨境电商出口企业与第三方机构达成合作，并邀请其为自身办理清关相关事项，这是对外贸易发展过程中所存在的不法行为。部分跨境电商出口企业在实际报关过程中会刻意将货物价格或货物重量报低，或与物流公司达成合作来伪报货物名称。企业通过这一方式就能够降低自身税额，甚至达不到国家规定的税率标准，进而达到偷逃关税的目的。就目前来看，灰色清关报价并不高，通常为正规报价的三分之一左右。部分跨境电商出口企业为进一步提升货物通关的便捷性，在出口时往往不愿选择报送海关，而是选择采用价格低廉的灰色清关手段。还有部分中小跨境电商出口企业采用B2B或B2C模式经营，其会选择和物流公司“拼单”,通过混入部分无须计入统计的快件形式来进行出境申报，最终达到偷逃关税的目的。

　　2.2相关制度有待完善

　　目前，跨境电商出口企业税务风险产生的原因之一在于缺乏完善的退税制度。一是现有的增值税制度并不健全。虽然我国积极制定了相关退税制度，但就实际情况而言，现有的增值税制度仍有待进一步完善，其中仍存在较为突出的多元化抵扣凭证并存和征税范围不广等问题。同时，跨境电商是新时代背景下的新型业态模式，仍处于起步阶段，相关财务核算制度存在缺陷，往往和经济业务不匹配。还有部分跨境电商出口企业所取得的财务核算资料也存在不符合我国增值税退税标准的现象。二是出口退税管理模式有待改革创新。由于跨境电商出口是一种新型跨境贸易模式，与其相关的退税政策仍在持续探索改进之中，加之我国现有退税审核模式不能完全适应跨境电商出口企业退税要求，所以大多数跨境电商出口企业增值税管理链条中仍存在较为突出的退税与征税脱节问题。三是相关部门协调机制不完善。由于海关、财政和税务等职能部门之间的管理内容存在差异，且缺乏完善的协调沟通机制，各职能部门之间仍存在信息不对称的问题，最终导致出口税收管理出现漏洞，为部分投机取巧的企业偷逃关税提供了机会。四是海外仓核销模式有待健全。相关政策明确规定，跨境电商出口企业若想办理出口退税业务，就需要加强出口销售管理，并确保出口收汇核销能够在规定时间内完成。但就目前情况来看，大多数跨境电商出口企业都会选择在海外仓存放货物，其在客户线上下单后，需要和海外仓进行交流沟通，并下发指令，要求海外仓及时为客户发货。但与此同时，企业并未销售其余的货物，所以何时能够获得准确收入仍未可知，也无法保证收汇时间，这难免会对企业办理出口退税业务造成不利影响。

　　2.3税收政策解读不充分

　　跨境电商是促进我国经济发展和外贸转型的有力抓手，不仅有助于推动我国经济增长，还能够为经济全球化作出贡献。新形势下，国家十分重视跨境电商出口企业的发展，并不断给予跨境电商出口企业税收和海关方面的政策支持。但就目前而言，还有部分跨境电商出口企业仍缺乏拓展性眼光和前瞻性思维，并未从宏观层面认识到税收优惠政策对企业发展所产生的推动作用，反而主观地认为现有的税收政策过于严格，合规成本较高，仍秉持着观望姿态评估国家现有的多元化税收优惠政策。出现这种问题的原因在于，部分跨境电商出口企业管理人员并不具备时代发展眼光，缺乏对我国现有跨境电商财税政策的认识，也未能及时了解财税政策的动态，更未结合相关政策适当调整自身的管理机制。这在一定程度上会增加企业税费缴纳压力，最终加剧跨境电商出口企业的财务风险。

　　3跨境电商出口企业税务风险的应对措施

　　3.1规范报关模式

　　跨境电商出口企业若想进一步提升自身的税务管理水平，防范税务风险，就需要加强对报关行业规范化的认识，并积极采用海关规范报关模式开展相关工作。海关总署在2014年1月增设了海关监督方式“9610”,明确指出跨境电商出口企业在开展相关业务时，要以相关规定为依据，将申报清单汇总生成报关单5,并确保报关单生成不超过规定时间，之后再按法定流程办理出口退税业务。同时，“金税四期”背景下，税务部门可以积极引入现代化技术，并借助大数据分析技术全面对比和评估跨境电商出口企业的收入、发票流和资金流等方面的信息，确保能够掌握企业真实经营情况，进而达到控制企业税收的目的。跨境电商出口企业若想进一步提升自身发展水平，就需要加强对相关政策的认识，并持续关注新政策出台的情况，进一步提升自身报关规范性，并以合规合法的方式开展经营活动。

　　3.2完善税收管理机制

　　税务部门应结合现有的税收问题进一步完善相关税收管理机制，并确保管理机制具有较强的可操作性，达到从源头上预防跨境电商出口企业税务风险的目的。一是要加强增值收益范围扩大工作，并确保增值收益抵扣链条具有较为突出的连续性[6。税务部门若想避免增值税链条出现不对称和人为割裂现象，就需要进一步规范增值税政策执行程序，并确保各企业能够统一执行增值税政策。二是要加快税收管理机制改革创新，提升征管资源配置的有效性和科学性。税务机关要利用多元化渠道深入了解跨境电商出口企业的实际需求和征税中存在的现实问题，及时掌握企业缴税、退税情况，进一步提升退税一体化水平。三是要增强跨境电商相关部门之间的沟通协调能力，确保各职能部门都能明确自身职能，并共同搭建涉税信息共享平台7,利用线上平台建立良好协作关系，以强大合力防范出口退税风险。四是完善出口退税管理制度。现有跨境电商出口企业所采用的出口退税方法是在货物出口退税机制的基础上形成的，相关部门要针对“市场采购”的货物出口，积极加大出口贸易监督管理力度，并构建完善的监管机制，落实免税不退税政策，确保能够从源头上解决以往跨境电商出口企业“少征多退”的问题。

　　3.3充分解读税收新政策

　　一是深入解析政策，及时响应变革。跨境电商出口企业要定期查看官方渠道发布的所有通知、指南和修正案，尤其是涉及税率调整、税收优惠政策和合规要求等方面的内容，确保信息接收的时效性和准确性。同时，企业管理人员要积极参与由财政部门、税务机关或业界权威协会组织的专业研讨会，与财税专家进行深入交流，获取第一手政策解读信息。二是强化内部管控，防范税务隐患。跨境电商出口企业要构建完善的会计制度，确保所有跨境业务拥有完整、精确的财务记录，以便审计。企业管理人员需要依据目标市场的法律法规，及时准确地完成各项税费申报及缴纳工作，避免因延迟或漏缴而遭受法律制裁。三是活用税收优惠政策，增强资金的流动性。跨境电商出口企业要利用互联网渠道主动探究各个国家和地区关于出口商品的具体税收政策，识别潜在的减税空间，如特定产品的低税率或免税待遇，以及各类税收激励措施8。此外，跨境电商出口企业要积极了解最新的出口退税相关规定，确保符合条件的商品能在规定期限内顺利完成退税手续，从而缓解企业现金流压力、增强资金的流动性。

　　4结束语

　　跨境电商出口企业是我国对外贸易和经济发展的重要推动力，不仅要关注自身经营发展情况，还要加强对现有税务风险的关注。跨境电商出口企业现存税务风险具有多样化特点，税务风险成因涉及报关、制度和政策解读等方面的问题。若想进一步促进跨境电商出口企业健康发展，就需要深入分析其税务风险产生的原因，并结合跨境电商出口企业的实际特点对症下药，以促进我国对外经济贸易高质量发展。

主要参考文献

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