[摘要]在“双一流”建设过程中，国家对高等教育事业经费的投入逐年加大，高校对教学、学科、科研仪器设备，尤其是进口设备等硬件设施的投入也明显增加。审计发现，高校仪器设备采购在预算编制、政府采购、合同管理、履约验收、使用管理等方面存在诸多问题。文章通过案例分析的形式，剖析高校仪器设备采购过程中各个环节存在的弊病，并从加强内部控制和效益管理、规范采购管理和履约验收、加大审计力度等方面提出针对性的建议。

　　[关键词]仪器设备；采购审计；履约验收

　　1案例基本情况

　　在国家“双一流”建设背景下，X高校按照学校党委的安排，大力投入学科、科研、教学平台项目建设资金。W项目为X高校20××年立项建设的平台项目，拟从国外采购教学用实验设备。X高校采购部门委托××招标代理公司按照省级政府采购规定组织招标、评审，确定A公司为中标单位，最终由X高校(甲方，需方)与A公司(乙方，供方)、B公司(丙方，代理进口方)于20××年12月15日签订三方合同，加盖X高校经济合同专用章，采购货物为挪威××(品牌)厂家生产、价值68万元的护理高端模拟人(孕妇)分娩模拟套装1套，约定合同签订后60日历天内到货。次年6月22日，资产管理部门组织相关人员对照合同进行了第一次验收。6月29日，审计人员被邀请参与第二次验收，X高校资产管理部门拿出了一份X高校(甲方)与B公司(乙方)签订的代理进口协议，合同加盖X高校行政公章，采购货物为美国××(品牌)厂家生产、价值49万元的护理高端模拟人(孕妇)分娩模拟套装1套和由美国××(品牌)厂家生产、价值19万元的妇科检查模型1套，合计68万元。审计人员对W项目产生了职业性的怀疑，为什么要进行第二次验收?为什么同一个项目有两份合同?为什么两份合同采购的货物不一致?为什么经济合同加盖的是行政公章?……

　　围绕上述疑问，审计人员展开了调查，调查结果显示：W项目的采购活动是在年度预算内执行的，但是中标金额与预算金额十分接近；政府采购程序是合法合规的，但是采购活动是由招标代理机构组织的；两份合同的签订都履行了用印审批程序，但是审批的程序是不同的；两次履约验收都是对照合同进行的，但是验收的内容不一样。

　　2 X高校仪器设备采购审计发现的问题

　　事实上，审计人员在X高校W项目的履约验收环节发现的问题并非个案。履约验收环节暴露出来的问题也许只是高校仪器设备采购管理诸多弊病的冰山一角。归结起来，高校仪器设备采购管理过程中存在的问题主要表现在预算编制、政府采购、资产管理、履约验收等方面。

　　2.1预算编制不科学、不完整

　　从审计实务来看，高校仪器设备采购，尤其是进口设备购置的预算编制不科学、不完整1。一是专项建设平台项目的论证工作往往用行政手段替代，大多未开展实质性的(进口)设备采购论证工作，以会议、领导签字等形式立项代替论证的现象较为突出，这给预算编制带来较大困难。二是项目负责人在编制采购需求、项目预算以及资产配资计划时未能深入了解教学、学科、科研的实际需求，大多邀请熟悉的设备供应商代为编制或者直接拷贝其他高校同类设备技术参数，这给后续的政府采购及履约验收埋下隐患。三是资产管理部门人员的专业素质达不到(进口)设备采购工作要求，开展政府采购活动前对拟采购(进口)设备的性能、技术参数等信息了解不足，以致履约验收时被供应商或项目负责人牵着鼻子走，一次验收不合格就二次验收，三次验收……

　　2.2资产管理简单粗放

　　一是资产管理部门对仪器设备的归口管理意识不强，未能做到主动管理、全面管理。二是服务意识不强，对政府采购完成的平台项目主要集中在仪器设备的履约验收(主要是形式验收)、登记入账方面，尚未做到对经济合同的执行，资产的使用、管理、处置进行全过程监管。三是人员素质有待提高。高校管理使用的资产种类多、价值高、专业性强，资产管理人员的综合素质与精细化管理的要求有明显差距。四是管理理念、管理手段落后，信息化、系统化管理水平不高2,资产验收入库时手工录入、现场验收的传统方式居多。

　　2.3重购置、轻管理现象突出

　　大量的资金投入加大了教学、学科、科研平台项目建设力度，需要购置的资产数量、种类、金额的增加使得采购部门疲于采购项目的招投标，忽视了政府采购后续的合同管理、履约管理，且采购部门在一定程度上存在与资产管理部门职责交叉、相互推诿的现象。

　　2.4缺乏有效的监督

　　高校规模的扩大和“双一流”经费投入政策的变化，要求高校管理部门特别是监督部门提高治理能力和管理水平，然而现实是高校的内部管理机制尚不健全，财务、内审、资产等监管部门未能实现全过程无缝监督，内部监督流于形式，效益管理水平不高。

　　3高校仪器设备采购问题产生的主要原因

　　3.1对仪器设备采购工作认识不足

　　实行政府采购归口管理后，各项目所在部门、主管部门无法自主购置，心生抵触情绪。同时，采购部门为了规避政府采购风险，强调采购活动程序合法合规，对列入政府采购预算的项目大多委托招标代理机构实施，使得政府采购活动成了认认真真走程序、扎扎实实走过场的形式合法采购。最熟悉设备功能属性、技术参数的使用人员及项目负责人直接把采购需求告知主管招标采购的职能部门，坐等设备到货。资产管理部门则因部门间沟通不畅而延迟履约验收时间，影响平台建设项目，导致采购人、使用人、供应商之间相互扯皮；平台项目建设单位对仪器设备采购审计的认识存在偏差，对内部审计部门的工作配合不够积极，也使审计人员开展相关工作面临一定的阻力。

　　3.2内部控制有效性不足

　　现行仪器设备采购的环节多、审批严、程序复杂，使得政府采购业务的内控制度政出多门却又缺乏统一领导，内控制度不健全、业务部门的协同意识不强导致实务中仪器设备采购的内部控制效果不佳，不能充分发挥内部控制的作用。

　　3.3人员队伍建设不合理

　　高校仪器设备购置工作涉及教学、科研、行政等多个方面，购置类型包括货物、工程和服务，种类繁多，专业面广，金额较大，要求相关人员不仅熟知预算管理、资产管理、政府采购和招投标方面的规章制度，还对市场行情了然于胸，掌握货物性能、价格以及建设工程等方面的基础知识。而高校的采购管理部门大多隶属资产管理部门或二者合署办公，政府采购评审人员大多是从校内财务、审计等单位临时抽调，他们虽然是各个领域的专家或业务骨干，但对政府采购政策法规的解读明显不足，使得仪器设备采购工作缺乏一支懂政策、精业务、晓程序的稳定的专业队伍。

　　3.4履约验收流于形式

　　资产管理部门组成的履约验收小组一般由项目负责人、项目平台主管部门人员、审计人员、财务人员组成，缺乏本行业专业技术人员，验收过程往往是对照采购合同进行数量与货物型号的核对，美其名曰“实物验收”,反而忽视了对仪器设备的技术性能、质量、运行效果等的技术验收，导致履约验收被项目负责人或供应商牵着鼻子走，流于形式。

　　3.5审计评价标准不明确

　　仪器设备采购审计的评价标准不明确使得审计实务无据可依，不易操作。高校开展仪器设备采购审计所需的审计准则和具体的操作指南不完善，给审计部门开展审计业务带来制度层面的执行困难。另外，高校仪器设备政府采购制度、内部审计制度等内部控制制度体系尚不健全，导致审计依据的标准不足，审计结论的客观性、公正性被质疑，缺乏权威性，审计意见的执行和整改也很难落实。

　　3.6审计监管的能力较弱

　　当前，高校仪器设备采购审计主要是事后监管，无法及时发现和处理不合规行为。内部审计活动的实施大多是通过抽查档案资料进行检查，无法对整个采购过程进行系统性、整体性监督，涉及关联性材料的统计分析横跨财务管理、资产管理、合同管理等多个部门，审计取证难度较大。同时，政府采购的信息化水平和审计工作的信息化手段普遍落后，导致审计监督监管的能力不突出。

　　4加强仪器设备采购审计的建议

　　4.1管理层重视，提高认识

　　管理层的重视和支持是高校仪器设备采购审计工作顺利开展的重要保证。管理层的批示和要求既是对政府采购部门、资产管理部门和使用单位的要求与约束，也为审计工作的开展提供了重要依据。分管审计工作的学校管理者或者校长办公会应定期听取审计工作汇报，以便更加高效地指导内部审计工作，调动审计人员的工作积极性，促进内审人员主动作为、大胆创新。

　　4.2进一步加强内部控制

　　一是建立健全以绩效管理为中心的内部控制制度，构建涵盖预算管理、政府采购、合同管理、履约验收、资产管理、内部监督等环节的仪器设备采购内控制度³,形成较为完善的内部控制制度体系。二是加强对内部控制制度的宣传和培训，简政放权，优化流程，方便广大教职工按照规章制度要求办事，同时接受师生员工的监督。三是加强各项内控制度的规范管理，提高管理人员的服务能力、服务水平和专业素养，增强内部控制制度执行的有效性，充分发挥内部控制制度的预防和免疫功能。

　　4.3加强效益管理

　　建立以绩效管理为核心的效益管理、考核制度体系，科学、全面、完整地反映仪器设备采购投入产出效益，并据此进行效益评价、考核和分析。加强仪器设备采购过程管理，健全责任追究机制，对无效益、低效益且造成学校国有资产损失和浪费的部门、人员严肃追责，提高资金的使用效益。

　　4.4加强仪器设备采购履约验收

　　构建由高校各学科专业人员、经济专家、实验人员组成的履约验收人员专家库，对于价格高、专业性强、技术复杂的政府采购项目，由资产部门联合财务、审计、政府采购等部门和相关专家组成验收小组，会同项目主管部门、使用单位，对照采购合同、装箱单和货物清单逐一认真核对，做好记录，所有参与验收人员均在验收单上签字确认，确保技术验收和实物验收双合格，然后由资产部门据此对验收合格的货物办理资产登记入账。

　　4.5提高人员的综合素质

　　提高仪器设备采购、资产管理部门及使用单位相关人员的综合素质，加强对相关人员的业务素质考核和专业能力培养，构建一支业务精、能力强、素质高、懂管理、善协调的人员队伍4],增强相关人员的效益意识、责任意识和担当精神，以促进高等教育事业又好又快发展。

　　4.6加大内部审计力度

　　一是完善仪器设备采购审计制度，健全内部审计制度体系5,以便审计工作有法可依、有章可循。二是加强高校内部审计队伍建设，打造“内部审计铁军”,通过引进人才、内部培养、外部交流等形式，提高内部审计人员的专业素养，推行高校内部审计职业化建设，大力培养复合型、综合型、高素质的职业化审计人才队伍。三是提高部门联动、协同能力，充分利用大数据、“互联网+”技术提高信息化审计水平，构建财务部门、政府采购部门、资产管理部门及业务主管部门联动的审计模式，构建资产配置计划申报、政府采购预算编制、预算执行、合同管理和资产管理环节联动的审计流程，实现部门之间信息共享、互联互通互动，提高审计效率和效益。

　　[1]张科，崔思成，邱瑞玲.高校仪器设备集中采购与集中结算的实践探索[J].行政事业资产与财务，2024(3):37-40.

　　[2]陈忆平.高校大型仪器设备管理专项审计调查研究[J].

　　行政事业资产与财务，2022(5):105-107.

　　[3]白丽芳.浅谈高校仪器设备管理审计中发现的问题及其对策[J].中国农业会计，2024(14):24-26.

　　[4]周丽.机房设备采购的审计难点与解决路径浅析[J].行政事业资产与财务，2024(9):101-103.

　　[5]柴莉，王建琼.高校大型仪器设备使用绩效审计评价指标体系研究[J].中国内部审计，2021(4):58-62.