摘要：全过程跟踪审计是近年来各高校开展基础设施建设工程项目审计的常用形式，这一创新形式提升了工程项目的审计质量，节约了大量的公共资金。但是，目前的全过程跟踪审计实践中还存在效率不高、参与不够、审计管理缺位等问题，文章通过系统论的视角，探讨了高校全过程跟踪审计的实践，将高校全过程跟踪审计的各参与方、各环节纳入一个系统维度进行规划设计，探究提高审计效率、加强审计参与以及规范审计管理的途径，并深入剖析了当前实践中存在的主要问题及成因，提出了优化审计环境、完善审计流程、强化审计人员能力建设等策略建议，从而更好地发挥全过程跟踪审计作用。

　　关键词：全过程跟踪审计；系统论；高校

　　《国务院关于加强审计工作的意见》《审计署关于内部审计工作的规定》等法规要求对公共资金、对国有资产、对国有资源实行审计全覆盖。因此，需要更加科学规范地开展审计工作，创新审计方法，运用全过程跟踪审计思维，对高校重大基本建设项目及其相关资源配置进行连续、全面的监督、评价和咨询服务。着眼于项目生命周期的全面性、连续性和预防性，覆盖高校运营的所有关键环节，形成实时监控，通过早期发现问题、提前介入、防止问题的扩大。提升在高校重大基础设施建设中的审计作用，合理有效地节约公共资金，防范重大风险。

　　一、高校基础设施建设审计的现状

　　传统的工程建设审计方式注重“事后算账”，即重视工程竣工结算审计，忽视对项目前期决策、设计、预算及施工过程的审计管理。近年来基础设施建设项目全过程跟踪审计开始广泛运用，其对建设工程的事前决策、事中实施、事后验收结算各环节进行监督和管理，使审计成为一个动态的过程。

　　动态的过程是指与传统审计注重竣工后对竣工结算编制依据、验收记录、工程合同等的审核不同，全过程跟踪审计是主动参与工程项目的关键环节和全过程的审计方式，旨在及时发现并解决各阶段存在的问题，以确保项目在质量、时间、成本和风险等方面能够达到预期目标。但是，当前许多项目的全过程跟踪审计对工程项目的参与深度不足，各环节的审计视角闭塞，没有将项目的审计流程当作整体对待，审计过程还存在效率低下、过程管理不足等问题。

　　二、从系统论的视角看待全过程跟踪审计

　　系统论强调系统思维和整体观念，作为一种跨学科的研究方式，它认为任何事物都是由多个相互作用的部分构成的有机整体。系统论的核心在于理解各组成部分之间的相互关系及其对整体功能的影响。在管理和决策科学中，系统论在分析复杂问题和解决方案的设计方面有着重要的作用。

　　系统论作为一种科学的世界观和方法论，着眼于世界的复杂性，为理解和解决复杂系统中的问题提供了全新的视角。它主要包括两个原则，即整体性原则和动态性原则，强调系统要素之间的相互作用，实现封闭性和开放性的统一和相互转化。基于系统论视角，高校全过程跟踪审计是一个复杂的系统工程，需要从宏观角度审视项目的各个环节，从整体上进行规划和实施，确保审计工作的全面、深入、系统和高效。将系统理论应用于高校全过程跟踪审计实践，有助于揭示审计活动的内在规律，优化审计流程，提高审计效能［1］。

　　全过程跟踪审计作为一种新兴的审计模式，能够全面覆盖高校各项经济活动和管理过程，对于提升高校管理水平和防范风险具有重要意义。全过程跟踪审计的参与方包括建设单位、造价咨询单位、施工单位、监理单位等，如果将各单位当作整个系统的一部分对待，可以看出他们之间是相互联系、相互影响的。同时，全过程跟踪审计包括多个环节，各环节之间也是关联关系。因此，系统论的视角是指审计要考量的范围囊括了建设项目的整个周期和各参与方，也包括项目对建设单位事业发展的影响。从系统的视角看待全过程跟踪审计是科学全面的，也符合审计全覆盖的要求。

　　三、系统的视角开展全过程跟踪审计

　　审计人员充分理解和运用系统论的思维，有助于从宏观的角度审视高校建设项目的各个阶段，从动态、连续的视角，识别潜在的风险点，提出更为全面和深入的审计意见，促进了审计方法的创新。

　　（一）项目前期阶段

　　工程项目的前期阶段包括立项、设计、招投标等环节。这一阶段是整个工程项目顺利实施的基础，依据系统论的整体性原则，在此阶段，审计计划和方案的编制要充分调研论证，涵盖项目的各个方面，保障审计工作范围全面、目标明确、风险可控［2］。

　　1.项目立项研究：许多高校在计划进行分校或新校区的建设时，可行性研究大都交由高校的基建部门负责，审计部门没有参与。事实上，在近几年高校经费来源多元化格局基本形成的背景下，财政性支出保障在高校获取外部经费支持中的比例增速逐渐减缓，相对应的是银行贷款等其他渠道的资金来源的比例增大，这就造成部分高校有息负债的增加，存在一定风险，利息性支出的增长会在一定程度上挤压高校的其他教育发展支出。因此，在项目的可行性研究时，审计单位可以从资金使用长期影响的视角对相关风险进行提示。

　　2.设计阶段审计：设计阶段是对工程造价进行控制的重要环节，在保证达到使用要求的前提下，设计单位和人员更倾向于提高设计的质量、安全，虽然会考虑工程造价，但大多数仅从限额设计的角度考虑。而全过程跟踪审计应关注设计概算是否按照批准的概预算，在满足建设项目使用功能的前提下，进行多方案对比，制订最合理、最节约的方案，避免浪费。

　　3.招投标阶段审计：建设项目进行到招投标阶段后，审计人员要注意在审查招投标文件中工程量清单编写情况，避免对工程描述不准确以及工程量少算、漏算的现象，尤其应当注意的是，施工单位在投标时通过运用不平衡报价所导致的低价中标，高价结算问题。

　　（二）项目中期阶段

　　全过程跟踪审计的中期阶段主要是工程项目施工过程中的审计管理。基础设施建设项目往往具有周期长、工序多、工期紧张等特点，这些因素使跟踪审计的难度增加，也容易给后期工程结算留下争议问题。依据系统论的动态性原则，密切关注建设项目各部分、各环节的相互作用，更好地识别潜在的风险和问题，促进项目管理的科学、规范、高效。这一阶段主要应该关注以下几点。

　　1.第三方跟踪审计单位的管理。当前高校工程建设项目的全过程跟踪审计，大多通过采购第三方审计机构的审计服务，因此，规范对第三方审计项目人员的管理十分重要。首先，应当制定行之有效的全过程跟踪审计管理制度，对项目负责人、驻场人员、造价师等人员的职责进行明确界定，对现场工作时间、项目例会、日常联络等问题进行规定。其次，厘清工作职责，既发挥出审计的支持作用，规避风险，也要厘清工作职责，避免过多干涉，干扰施工进程。最后，严格执行工作纪律，高校的相关审计部门要定期进行检查和监督，规范管理。

　　2.严格管理工程变更。项目施工过程中，应当严格执行设计方案，非必要不应对原有设计进行改变。但在实际施工过程中，往往会遇到由施工方或建设方提出的增加或减少工程量的变更意见，现场审计人员应当对这些意见进行甄别，项目负责人要严格按照施工合同及施工管理制度进行管理，要求规范履行变更签证手续，遇到设计变更或工程量变更不属实、不合理时，应当明确提出异议，并及时通过联系单向学校审计部门汇报。

　　3.隐蔽工程管理。隐蔽工程施工过程中会出现被下一工序覆盖的问题，往往难以进行事后确认，从而造成施工方、监理方、审计方各执一词的情况。针对这个问题，可以由高校相关管理部门协调，制定隐蔽工程验收制度，在建设单位、施工、监理、审计等方面参与下，于下一工序开始前对隐蔽工程的施工用料、工程量等进行验收，留好相关的验收资料，避免后续的麻烦。

　　4.进度款支付审核。项目建设过程中，施工单位会根据完成工程量进度申请支付工程进度款，全过程跟踪审计单位应当对施工单位提交、监理单位审定的进度款支付申请进行审核。全过程跟踪审计，首先，应严格审核工程量进度。其次，严格依据施工合同约定的进度款支付方式和比例、预付款扣除方式和比例以及款项支付总体比例对申请进行审核。最后，认真检查进度款支付申请表上的各环节负责人员签字、签章、日期的规范完整。

　　（三）项目末期阶段

　　全过程跟踪审计末期，要对工程项目进行竣工结算审计。当前在这一阶段各高校普遍存在项目结算审计周期长、施工单位对审减结果不认可、审计服务费用超预算等问题。在系统理论的指导下开展工作，可以有效避免这些麻烦［3］。

　　例如，在全过程跟踪审计的中期阶段注意收集保存与造价相关的资料、规范报审资料交付和接收程序、严格执行招投标文件及合同约定事项等，都是行之有效的做法。

　　1.注意造价相关资料的收集。全过程跟踪审计的开展，最大的优势就是审计深度参与到项目的整个施工过程，对施工项目的全貌有深入的了解，能避免后期出现的相关问题。因此，要在跟踪审计过程中对施工的行为进行必要的记录，尤其是对施工单位不利的减少造价的行为，特别要注意影像资料的收集。审计管理部门可以通过要求审计项目组定期上报详细的报告如半月报、月报、季报等加强记录的管理。

　　2.要提高结算审计效率。在当前的竣工结算审计当中，常常出现一边审计一边补充资料的情况，导致审计时间延长。出现这一情况的原因，既有施工单位准备资料不全面、报送不及时的因素，也有审计单位对所需资料要求不明确的因素，为避免这些问题，可以在报送审计资料时由施工单位和审计单位共同签署资料报送清单，清单由双方在结算审计前共同制定，双方提前沟通所需资料，报送时按清单执行，签署完毕后施工方非必要不得补充资料、审计单位非必要不得要求补充资料，以此约束双方，保证结算进度。

　　3.工程造价计算。工程造价的计算无论是在传统审计还是全过程跟踪审计中都是重要一环，不同的是采用全过程跟踪审计方式的审计人员因为深度参与到项目全过程，因而拥有更多审计资料依据，效率更高。计算造价必须按照投标文件中的综合单价进行计量，定额套用、相关税金的计价标准要与招标文件和合同相一致。

　　四、全过程跟踪审计面临的风险和应对措施

　　高校重点建设工程，规模大、周期长、涉及部门多，全过程跟踪审计在控制工程造价、防范风险等方面发挥着重要的作用，同时也存在一些风险。

　　（一）审计部门和跟踪审计单位的角色定位存在不明确，沟通协调需要进一步优化。工作中，跟踪审计人员有时参与到工程建设管理决策等方面，使审计在不经意间充当了第一道、第二道防线的作用，这违背了审计独立监督的职能定位，与内部控制的归口管理不相符。针对此种情况，要求做到参加而非“参与”，确定职责边界，强化跟踪审计人员的廉政风险教育，优化审计环境，发挥专业的人做专业的事，履行好建议和咨询的作用。

　　（二）关键环节的管理需要进一步加强。完善审计流程是提高审计效率和质量的关键，对招标控制价、签证变更、重大合同、进度款支付、结算等环节，发现问题及时提出有关的意见和建议，防范风险。

　　（三）审计人员知识覆盖面和多元化不足存在薄弱环节。全过程跟踪审计涉及工程建设周期的各个环节，加强对中介机构的管理尤为重要。积极规范第三方公司的管理并建立畅通的交流渠道，通过执行审计例会、月度和阶段性总结等措施，注重审计控制和评价相结合，有效控制工程造价风险。认真学习有关专业知识，提升自身专业能力，以系统论的思维，进一步规范资料报送等程序，深入现场管理，确保跟踪审计工作落实到位。

　　四、结语

　　全过程跟踪审计在近些年高校基础设施建设工程中应用广泛，其对施工项目的全过程参与和监督有助于提升施工管理的规范性。本文基于系统论的视角，通过将全过程跟踪审计相关方作为一个系统整体来看待，涵盖建设项目的整个生命周期，包括优点、问题、改进措施，为决策者提供有价值的信息。通过将系统论应用于审计实践，分析了审计项目各环节相互联系、相互影响以及如何通过建立科学的管理机制，避免造成不必要的时间成本、资金成本、人力成本的手段。科学规范的全过程跟踪审计有助于促进参建单位自身管理，更好地把握工程项目的整体情况，确保建设项目各个环节的合法性、真实性、完整性及效益性，提高建设项目的规范管理水平，消除风险隐患。

　　［1］金子兴，金乐丹．“系统论与矛盾论”指导下的区域地理教学［J］．中学地理教学参考，2014（19）：24-26.

　　［2］王开宇．浅析高校基建工程全过程跟踪审计［J］．经济师，2024（3）：134-136.

　　［3］党胜利．高校基建项目全过程跟踪审计分析［J］．沈阳工程学院学报（社会科学版），2023，19（2）：75-79.