编者按：随着社会经济的发展以及人民参与社会公共事务主动性提高，人民不满足于只了解政府预算收支执行情况，更希望通过会计信息全面反映政府资产负债、成本核算等财务状况。文章以XT职业技术学院为例，分析了新政府会计制度对高职院校会计核算提出的要求，做好新旧政府会计制度的过渡衔接，介绍了具体会计核算业务处理方法，希望为其他同类高职院校适应新政府会计制度会计核算提供参考。

　　关键词：新政府会计制度；会计核算；高职院校

　　政府会计制度改革之前，我国存在多种会计制度并行的情况，各种会计制度的会计科目和报表格式不同，核算口径、方法也有差异，给不同部门会计信息对比带来不便，对汇总各部门财务数据也造成一定困难。改革之前，各机构主要采用收付实现制作为核算基础，重点反映预算执行情况，对财务基本情况关注较少，尤其是资产负债、折旧摊销等，不利于社会公众通过财务报表真实全面地了解单位综合财务状况［1］，也不利于“受托责任观”和“决策有用观”的贯彻执行。为推进国家治理体系和治理能力现代化，2017年10月印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新政府会计制度），规定自2019年1月1日起施行。

　　一、新政府会计制度对高职院校会计核算提出的要求

　　（一）构建了新的会计核算模式

　　根据编制综合财务报告的改革要求，新政府会计制度最终形成了“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”的新的会计核算模式。

　　相互衔接体现在两方面：一是“平行记账”，对于纳入部门管理的现金收支业务分别进行财务会计记账和预算会计记账；二是对财务报表与预算报表勾稽关系的说明。具体讲，就是要在会计报表附注中反映财务会计与预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异，披露本年预算结余调整为本年盈余的调节表。

　　（二）强化了财务会计功能

　　新政府会计制度全面引入权责发生制，在会计科目设置、会计核算中强化财务会计作用。如增加了收入和费用两大核算要素，在固定资产和无形资产存续期间要求按月计提固定资产折旧和无形资产摊销，用以体现固定资产和无形资产的真实价值，相较于原制度的虚提折旧是巨大进步。长期股权投资按权益法核算，能够更客观的看到投资效益好坏。增设坏账准备科目对应收款项进行价值合理评估，体现会计处理中的谨慎性原则，还增加待摊费用、预计负债等，体现收入支出配比，便于成本核算。

　　（三）合并了基建会计

　　根据现行的基建会计制度要求，基本建设相关业务实行单独建账、独立核算，定期并入单位大账。由于并账不及时，通常造成单位即时财务信息不准确，而且并账业务量大，耗时耗力。新制度规定，基建业务按项目统一在单位账套里核算，简化操作，同时促进了财务信息的准确性和全面性。

　　（四）统一了现行各项行政事业单位会计制度

　　新政府会计制度整合了行政单位、事业单位和医院、高校、中小学、科研单位、彩票、地质勘查、测绘、国有林场与苗圃等行业会计制度，以前各行业会计制度废止。新制度保留了原各制度的通用业务，增加了共性业务，统一同类业务的账务处理方法。这样各部门各行业提供的会计数据口径一致，增强了信息可比性，有利于上级部门汇总会计数据，提高了信息编报质量和效率，为编制综合财务报告提供支撑。

　　（五）细化完善了报表结构

　　为编制体现权责发生制的综合财务报告要求，单位除了编制现行反映预算执行的决算报表外，还要提供反映单位财务状况的财务报表及附注，尤其对报表附注披露内容格式进行详细规范。即要编制包含资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表的财务报表，和包含预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表的预算会计报表。

　　二、新旧政府会计制度的过渡衔接

　　（一）全面清理资产和往来账

　　充分利用政府会计制度改革的契机，对单位遗留的财务难题进行逐一清理，尤其是资产和往来账。资产清理意见：会同相关部门对固定资产要进行盘点，进行账实核对，彻底摸清家底，对核对不清且找不到原因的陈年旧账，形成处置报告，报上级部门审批；对无形资产全面梳理，将未入账的土地进行名义金额1元入账。在资产清理过程中要明确各类固定资产和无形资产的折旧年限。

　　（二）新老会计科目对比、建新账

　　会计科目新旧衔接的原则为：一是将2018年12月31日科目余额直接转入新账会计科目；二是将原未入账事项登记新账会计科目；三是对新账会计科目按新制度进行分析调整入账。

　　三、新政府会计制度背景下具体会计核算业务处理

　　（一）平行记账处理业务

　　新政府会计制度规定对纳入部门预算管理的现金收支业务，要同时进行财务会计和预算会计核算，进行平行记账，理论基础分别是收付实现制与权责发生制。这是本次改革的最大亮点，通过“平行记账”，既能反映单位的财务成本费用状况，又能反映单位预算资金执行情况，有利于提供更加全面的财务信息，更好体现高职院校作为政府会计的一个核算主体的受托责任履职情况。

　　例如，XT学院交通运输学院采购一批办公用品，含税价格3000元。财务收到报销单据审核无误后，用财政授权支付方式予以付款。

　　原高校会计制度账务处理如下：

　　借：教育事业支出3000元

　　贷：零余额账户用款额度3000元

　　新政府会计制度平行记账账务处理如下：

　　财务会计：

　　借：业务活动费用—教育费用3000元

　　贷：零余额账户用款额度3000元

　　预算会计：

　　借：事业支出—教育支出3000元

　　贷：资金结存—零余额账户用款额度3000元

　　其中，“平行记账”分录也有规律可循，XT学院费用分为教育费用、科研费用、行政管理费用、后勤管理费用、离退休管理费用五类费用明细，这些费用明细生成预算支出对应为事业支出—教育支出、事业支出—科研支出、事业支出—行政管理支出、事业支出—后勤管理支出、事业支出—离退休管理支出五类支出明细。同时，财务类资金类科目生成预算资金科目只是加了个前缀“资金结存”，如财务会计的“零余额账户用款额度”生成预算会计的“资金结存—零余额账户用款额度”科目。这为有财务会计分录自动生成预算会计分录有了关系对照，自动生成能够最大限度减轻财务人员工作量，提高工作效率。但生成的对照不是完全正确，需要生成之后进行检查，而对于有些只有财务分录，而不需要生成预算分录的资金管理业务，需要工作人员在会计报表附注中反映财务会计与预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异，编制本年预算结余调整为本年盈余的调节表。

　　（二）固定资产、无形资产的核算

　　新制度实提折旧方式基于固定资产的用途，将折旧费包含到当期成本费用，最终反映到财务报表中，有利于客观真实地反映单位的实际运营成本，也有利于对单位资源进行合理高效的管理。现列举一个固定资产核算的实例。

　　XT学院交通运输学院购入专业实训设备，含税总价款300000元，预计使用年限为10年，该实训设备采用年限平均法计提折旧。

　　原政府会计制度处理如下：

　　借：教育支出300000元

　　贷：零余额账户用款额度300000元

　　同时，登记固定资产账，未提折旧

　　借：固定资产300000元

　　贷：非流动资产基金—固定资产300000元

　　新政府会计制度处理如下：

　　财务会计：

　　借：固定资产300000元

　　贷：零余额账户用款额度300000元

　　预算会计：

　　借：事业支出—教育支出300000元

　　贷：资金结存—零余额账

　　户用款额度300000元

　　同时，按月计提折旧：

　　借：业务活动费用2500（300000/10/12）元

　　贷：固定资产累计折旧2500元

　　由以上会计核算账务处理可以看出，固定资产的管理使用只有在涉及现金收支时进行财务会计和预算会计平行记账。尤其是折旧概念的引入，由虚提到每月实提列入费用中是最核心的变革，有利于反映固定资产的真实价值，为单位成本核算提供数据支持，降低单位财务风险。无形资产账务处理参照固定资产的处理方法。

　　（三）长期股权投资业务的处理

　　新政府会计制度规定，高职院校对外投资时，只要被投资单位发生了实现净利润或亏损、宣告分派现金股利或者利润等情况，均通过相关科目按照权益法调整长期股权投资账面余额，从而真实反映对外投资的损益情况，体现了国有资产的真实价值。

　　例如，XT学院交通运输学院全资100万投建了校办企业甲公司，年末甲公司实际亏损8万元。

　　原制度处理如下：

　　借：长期投资1000000元

　　贷：银行存款1000000元

　　借：事业基金1000000元

　　贷：非流动资产基金—长期投资1000000元

　　亏损不做账务处理

　　新政府会计制度处理如下：

　　借：长期股权投资1000000元

　　贷：银行存款1000000元同时，预算会计分录如下：

　　借：投资支出1000000元

　　贷：资金结存—货币资金1000000元

　　发生亏损如下处理：

　　借：投资收益80000元

　　贷：长期股权投资—损益调整80000元

　　可以看出，在原会计制度下，对于XT学院投建的甲公司亏损8万元，实际XT学院的投资收益连带亏损，但不做账务处理，财务数据也就不能体现，XT学院的财务风险被忽视。相反，新制度借鉴企业财务处理方式，在长期股权投资会计科目核算引入“权益法”，真实完整反映长期投资的真实价值，财务数据更准确、更有说服力。

　　（四）收支配比业务处理

　　只有收支都严格按照权责发生制来确认，体现收支合理配比，才能为单位的成本核算、绩效评价打下坚实基础，将改革的初衷落到实处。

　　例如，XT学院交通运输学院为了满足学生长期实习的需要，在实习单位附近租赁房屋20间，一次性支付1年租金12万。

　　账务处理如下：

　　财务会计：

　　借：待摊费用120000元

　　贷：零余额账户用款额度120000元

　　预算会计：

　　借：事业支出—教育支出120000元

　　贷：资金结存—零余额账户用款额度120000元

　　按配比原则，进行12期摊销

　　借：业务活动费用10000元

　　贷：待摊费用10000元

　　可以看出，通过将一年的租金费用在12个月进行平均摊销配比，防止12个月各期之间费用差别过大，这能更好反映实际情况，在核算各月实际成本时更均匀合理，真正体现了权责发生制的会计确认基础。同理，在分阶段确认收入但款项一次到账时也应参照此方法体现收入配比。

　　四、结语

　　新政府会计制度的酝酿、修改完善、制定到实施倾注了许许多多财务工作者的心血，它是国家全面深化改革在经济领域制度改革的生动实践，将有力推动国家治理体系和治理能力现代化。在后续研究中，要逐渐突出成本核算的重要性，构建预算会计、财务会计、成本会计“三驾马车”并行的财务管理新局面。同时，要不断探索财务管理信息化，推动业财融合取得实质进展，提高财务工作效率和水平。

        参考文献：

　　［1］曲萍萍．新政府会计制度改革下高校会计核算中的问题探究——以Q学校为例［J］．现代商贸工业，2020（16）：94-95.

　　［2］陈艳端．高职院校会计核算存在的问题及对策［J］．商讯，2019（34）：14-15.

　　［3］朱丹．论政府会计制度改革对高校财务管理的影响［J］．中国集体经济，2020（4）：152-153.

　　［4］王红翠．新政府会计制度下高校固定资产管理核算浅议［J］．合作经济与科技，2020（8）：167-169.