摘要：内部控制作为高校制约和监督权力的有效方式和手段，对于完善内部控制体系、减少管理风险尤为重要。文章就高校内部控制的作用、含义、目标等内容进行简述，分析内部控制在高校资产管理中的意义，并通过分析指出当前高职院校资产管理中存在的问题及不足，从而提出内部控制体系的优化策略。

　　关键词：内部控制；风险管理；高等院校；资产管理

　　国有资产是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，承担着高校教学工作与科学研究的重大使命，如何保证国有资产的安全和完整，是高校资产管理工作中的重难点问题。为保障国有资产管理工作的顺利进行，财政部等部门相继出台了多项政策。2012年，《行政事业单位内部控制规范（试行）》出台，强调行政事业单位应从业务流程、业务环节、系统分析、风险识别，以及风险应对等方面着手建立内控系统，确保其与单位的实际情况相符，同时要不断完善并认真落实单位管理制度。2015年，《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》出台，指出内部控制的重要性，并强调其触角要指向单位内全部的业务与经济活动。2016年，《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》出台，并设专章以规范单位固定资产内部控制情况。2021年，《行政事业性国有资产管理条例》出台，将国有资产管理风险防控工作摆在重要位置，并针对行政事业单位提出了明确要求，督促其尽快确立国有资产内部控制制度。加强国有资产管理是国家改革发展的重大战略安排，是深化教育领域改革的重大措施。

　　然而，就现状来看，国内大部分高校的固定资产管理仍存在诸多不足，导致国有资产陷入闲置或重复配置，甚至是无端流失的尴尬境地。为此，高校应贯彻落实国有资产管理的要求与精神，结合工作实际，保障国有资产的安全和完整，有效提高国有资产管理水平和效率。

　　一、高校完善资产管理内部控制管理的重要性

　　（一）加强过程管理，保证资产完整

　　近年来，随着经济不断发展，社会对固定资产的投资规模不断扩大。通过查阅国家统计局网站，分析2020—2023年数据发现，全国固定资产投资比例呈上升趋势。2020年，全国固定资产投资（不含农户）增长2.9%；2021年，全国固定资产投资（不含农户）增长4.9%；2022年，全国固定资产投资（不含农户）增长5.1%；2023年，全国固定资产投资（不含农户）增长3.0%。结合占比来看，固定资产属于高校总资产的重要组成部分，针对该部分资产所做的管理工作通常包括从采购到使用、维护以至报废等多个环节。通过加强资产管理、保障资产安全和完整，以及建立完备的固定资产管理内部控制体系，可为固定资产管理营造良好的业务环境。同时，也可以从建立采购预算、设置配置标准、拟定采购计划、实施采购行为等环节入手，实现面向固定资产的全过程管理。

　　（二）细化资产种类，保证信息完整

　　从建校用地、校内房屋，到校内专用与通用设备，再到校内图书、档案、文物、陈列品，以及家具、用具等，无一不属于高校国有固定资产。由此可见，高校国有资产规模庞大、种类繁多。这就要求高校细化资产管理工作流程，及时、高效地将资产分门别类地登记入账，以确保资产信息准确、完整。为做好资产管理，使资产管理工作有章可循，高校需构建并不断完善内部控制体系。工作实践表明，通过健全、有效的内部控制，可以使各部门切实加强内部联系，确保经济活动在法律法规的框架下进行，资产使用不逾矩，相关信息完整且真实，从而遏制腐败与舞弊行径，切实加强廉政风险防控机制建设。

　　（三）理顺工作流程，有效规避风险

　　高校资产管理因环节多、内容杂、任务紧等特点，在工作环节中可能会存在管理风险，导致资产管理效率低下。例如，在预算管理中，可能会因可行性分析不到位、缺乏编制预算或预算不当、预算不严，造成资产闲置或资源浪费；在资产采购中，可能会因授权审批制度不健全及岗位分工不明确、不合理，产生舞弊行为；在资产使用中，可能会因资产保管不善、操作不当等，引发资产损毁或破坏，导致资产使用率低下；在资产报废与处置中，可能会因资产报废与处置方式不合理、不规范，以及处置方案、数据审核不严等，造成资产流失或损失。高校通过一系列程序化的办公程序来构建并完善风险预警机制，将有助于推进资产管理内部控制工作，进而理顺工作流程，实现资源优化配置，有效防范可能的风险。

　　二、高校资产管理内部控制体系的现存问题

　　由Treadway委员会发起组织委员会（COSO）发布的《内部控制：整合框架》中规定，控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，以及监控是内部控制的五大构成要素。结合前述要素来看，高校国有资产内部控制体系当前存在以下几方面的问题。

　　（一）内部控制环境有待改善

　　就固定资产的内部控制问题而言，良好的环境可以为流程优化与效果改善提供必要的支持。然而，当前高校固定资产管理内部控制环境状况并不乐观，主要存在三方面的问题。一是岗位工作人员的专业性不强，严重缺乏资产管理意识。当前，多数高校并未设置资产管理专员，多安排教师与教辅人员兼任资产管理工作，普遍存在专业能力不足、资产管理意识薄弱等问题。二是缺乏完善的制度体系。当前高校普遍未建立相对完善的固定资产管理体系，导致相关工作的开展缺乏有效指导，难以有条不紊地向前推进。三是未能设立统一的归口管理机构，且未严格落实不相容岗位职责分离制度。因此，为了集中、有序地做好固定资产管理工作，高校必须设立统一的归口管理机构，同时由多个业务部门共同进行管理，严格落实不相容岗位职业分离制度，从而有效规避固定资产管理风险。

　　（二）风险评估机制有待完善

　　作为固定资产内部控制实施过程中的一个重要环节，风险评估指量化测评某一事项或可能为单位造成的影响或损失程度。单位识别、分析经济活动风险，以及结合风险制定应对策略的过程，是开展控制活动的依据。高校固定资产种类多、规模大，在各项管理环节中都可能存在业务风险点。部分资产使用者、管理者由于其风险防范意识不足、缺乏风险预警及风险预判能力，往往未能定期开展风险评估，并及时做到规避风险。此外，固定资产管理工作的指标存在偏颇、不够全面的问题，多在财务部门或审计部门的主导下进行，多以经济业务为重点。同时，结合固定资产风险管理工作的四要素来看，风险评估与风险应对工作建设不足，只停留在设定目标与识别事件等初级层面。

　　（三）内部控制活动存在薄弱环节

　　控制活动在内部控制中占据着核心地位，虽然各业务风险点已然引起了高校的足够重视，但拟定相应的控制措施绝非内部控制工作的终点，在具体执行环节中仍存在着一系列问题。以验收环节为例，存在验收程序不规范的问题，验收过程应由资产使用部门提出申请，并由资产管理部门组织归口部门、供货商、工程监理等多部门共同参与验收，以合同文本及招投标文件为依据，逐条验收，验收合格后填写验收报告书。然而，现有项目存在验收不及时、流程不规范现象，从而导致固定资产无法及时入账、无法计提折旧等。在资产配置环节，未按配置标准进行资产分配，可能存在资产超配、资产闲置、重复购置等问题。在资产清查环节，清查方案制定不细致、清查小组专业化程度不足、清查标准及清查范围不明确等问题，会造成清查不严、清查不到位等情况，无法起到清查盘点的作用。

　　（四）信息与沟通效率有待提高

　　高校信息系统数据共享不充分，采购管理系统、固定资产管理系统、财务管理系统等各自运行，无法有效实现资产信息共享。例如，对于在采购系统上填报的信息，无法直接将其中符合固定资产入账标准的条目进行对接，仍需逐一将其录入固定资产管理系统，容易重复工作。随着固定资产规范化、标准化，以及内控管理要求的增强，出现资产变动时通常会牵涉到资产使用部门、资产管理部门和财务部门，然而，不同部门的管理人员需要登录不同的信息系统进行操作，且各信息系统的数据未能实现互联共享。信息不沟通、不共享不但无益于信息资源利用效率的提高，而且还会对财务部门开展实时监控工作构成阻碍，更不利于管理者全面了解固定资产的实际情况，不能对固定资产资源进行优化配置，从而难以实现固定资产的保值增值。

　　（五）内部控制监督不够到位

　　高校固定资产管理监督应以内部监督与外部监督相结合的方式进行。内部监督主要是对高校内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性进行评价监督，并对工作不合理之处及时督促整改，是自我查漏补缺、整改消化的过程。然而，在实际工作中，建设项目、离任领导干部及其相关经济责任等为高校的重点审计对象，而面向高校固定资产的日常审计监督工作缺失，同时高校固定资产内部控制运行方面也不具有丰富的经验。就外部监督而言，上级有关部门或第三方专业机构会定期或不定期地就高校各项业务开展专项审计，虽较内部监督更为专业、独立，但无法实现对高校各项具体工作的长期监督，长效性不足。

　　三、加强高校资产管理内部控制管理的对策措施

　　（一）完善组织架构，优化控制环境

　　安全规范、节约高效、公开透明，以及权责一致，是行政事业性国有资产管理工作的基本原则，必须切实做到一个“统一”——实物管理与价值管理相统一，一个“结合”——资产管理与预算管理、财务管理相结合，建立和完善内部控制管理制度，防控行政事业性国有资产管理风险。

　　高校应根据国家固定资产管理的相关规定，结合本校实际情况，按照“统一领导，分级管理”的管理模式，设立一个独立的固定资产管理部门，并配备相关专业人员，在分管院长的直接领导下，专门负责全校的固定资产管理工作。此外，资产购置、调配、捐赠、报废等各环节都应纳入资产管理部门进行统一管理，从而不断完善资产管理组织架构。具体如图1所示。

　　（二）抓好风险环节，做好评估工作

　　为有效实施风险评估控制，高校应由专门组织及相关专业人员组成风险评估小组，并按照一定程序对经济活动中的各类风险进行分析，实施风险评估和应对工作。同时，要按照严格、规范的程序开展工作，确保风险分析和评估结果的准确性。高校应根据单位内外部环境、经济活动或管理要求等重大变化，及时调整优化风险评估机制，确保新的风险能够得到及时、有效的控制。风险评估程序完成后，风险评估小组应在充分分析的基础上，对风险评估结果进行汇总整理，形成书面风险评估报告并及时上报单位。针对风险评估中发现的风险及重大缺陷，高校应结合实际，及时协调解决并提出改进建议，并对整体风险评估情况进行通报。

　　（三）合理设置岗位，落实控制活动

　　在实施高校固定资产内部控制方面，控制活动的重要性自不待言。因此，要想高效管理高校固定资产，实有必要规范内部控制活动、完善相关制度。首先，设立不相容岗位和职务分离制度。必须对岗位人员进行合理配置，以确保资产业务不相容岗位能够彼此监督、相互制约。例如，要将实物资产的请购、审批、执行等分开。其次，进行内部授权审批控制。必须做到“制度先行”，建立审批制度，从程序、方式等方面为审批工作的开展提供有效指导，并要明确审批人员的职责范围与具体工作要求，确保实物资产业务办理人员必须要获得授权。最后，还要进行归口管理控制。必须要明确固定资产使用人的身份与责任，同时也要明确资产的调剂、租借、对外投资、处置程序、审批权限和责任。

　　（四）推进信息沟通，实现资源共享

　　为不断推进各部门间的沟通与交流，促进信息资源共享，有必要建立三级管理体制。管理主体从低到高分别为，第一，资产管理部门，主要负责一级管理，即完成资产入场登记工作，在掌握资产总值的同时，控制资产总量；第二，归口管理部门，负责完成二级管理，管理对象包括图书、教学设备，以及行政设备等；第三，资产使用部门，是资产使用的第一责任部门，主要负责三级管理，即明确资产去向，有效规避资产流失现象，确保资产安全。三级管理主体必须在明确自身责任的基础上，对其他两级主体形成制约。此外，还需以计算机设备与技术为依托，整合高校固定资产管理信息，形成数据库并推行网络化管理，以实时掌握资产变动情况，切实做到信息共享，强化三级管理工作效能。

　　（五）加强监督力度，维护内控环境

　　监督工作的落实将会对内部控制工作产生积极的推动作用。因此，必须在明确部门职责与岗位权限的基础上，确立并完善监督制度，对内部控制建立与实施情况进行监督检查和评价。首先，要建立有效的内部监督制度。在保证审计人员数量充足的同时，确保这些人员在业务能力方面的专业性与工作开展环节中的独立性，同时要与纪检监察部门建立良好的合作关系，共同履行监督监管责任，切实防范廉政风险。其次，要加强外部监督力度。内部控制的落实情况也需要上级财政部门等进行监督，并针对现存问题提出相应的整改建议，助力单位更好地实施固定资产内部控制。最后，第三方专业机构的力量亦不容忽视。高校可以聘请第三方机构开展资产审计工作，以有效评价内部控制的运行状况。

　    参考文献：

　　［1］焦授青．COSO内控五要素视角下的高校固定资产内控体系研究与探索［J］．中国管理信息化，2023，26（9）：33-36.

　　［2］林翠容．COSO内部控制框架下的高校固定资产管理研究［J］．实验室科学，2022，25（3）：189-193.

　　［3］武頔．基于内部控制的高校固定资产管理优化研究［J］．财会学习，2023（4）：162-164.