摘要：近年来，随着我国经济的不断发展，企业在追求经济利益的同时，生产过程中不断排放“三废”，对环境造成了不同程度的破坏。其中煤炭业作为我国的传统行业，同时也是16类重污染行业之一，对环境有很大的破坏。煤炭业向外界披露环境会计信息，有利于外界对其进行监督，减少企业破坏环境的行为。文章选取10家煤炭业上市公司，对该行业的环境会计披露水平进行研究，深究目前煤炭业上市公司在环境会计信息披露上存在的问题并提出对策，为煤炭业低碳经济的发展道路提供方向。

　　关键词：低碳经济；环境会计信息披露；煤炭业

　　引言

　　随着经济的不断发展，科技水平不断提高，对环境造成的破坏也在不断加深。一方面，地球上的资源不是取之不尽的，我们在不断进行生产活动的同时也在消耗着有限的自然资源，导致自然资源日益减少；另一方面，由于企业在发展过程中片面追求利润最大化，从而忽视了企业由于生产经营活动而对环境造成污染的善后问题，使得排放到环境中的污染物迅速增加，已然对生态环境造成了破坏。比如全球气候变暖加剧、自然灾害频繁发生等，严重威胁着人类的生存与发展，因此环境治理刻不容缓。随着环境污染问题的日益严峻，全世界高度重视环境保护，各国政府要求企业节能减排，倡导循环经济。在此背景下，我国企业想要提高在国际市场的竞争力，就必须重视环境问题，建立起较为完善的环境会计信息披露制度[1]。

　　目前我国的环境会计信息披露体系还不完善，各个行业、各个企业之间的环境会计信息披露水平参差不齐，本文通过对十家煤炭企业的环境会计信息披露现状进行分析研究，希望可以对煤炭企业在这一问题上提供借鉴和参考。

　　一、相关概念

　　低碳经济于2003年在英国的能源白皮书中首次提出，但至今都没有对其进行明确、统一的定义。可持续发展是低碳经济的基础，其追求的是一种低能耗、低污染、低排放的经济模式[2]。低碳经济的核心是通过创新来使得企业向清洁生产型转型，提高企业各项能源的利用率，将那些对环境损害严重的生产方式淘汰掉，从而降低对环境的危害。

　　目前，几乎全世界都认可了低碳发展这一经济发展模式，都在围绕“低碳”二字紧密布局。中国作为一个有责任感的泱泱大国，更应该加紧布局，为其他国家做一个表率。

　　环境会计信息披露：顾名思义，环境会计信息披露就是将环境会计信息进行对外披露，其信息传递对象一般是政府、投资者、社会公众等企业利益相关者。所披露的环境会计信息大致可以分为两类：一类是能够用货币进行计量的环境信息，我们把这类信息称为财务信息，这类信息主要包括企业在环保设备进行的投资，以及对工业废品的处理费等；另一类是非财务信息，也就是不可以用货币量化的信息，比如企业的环境安全政策、风险应急措施等。此外，企业大致采用四种方式对环境会计信息进行披露，分别是在年报中披露、在招股说明书中披露、采用单独的环境报告书进行披露以及在社会责任报告中披露[3]。

　　二、煤炭行业环境会计信息披露现状分析

　　（一）样本选取

　　本文在煤炭行业上市公司中选取了10家龙头企业，分析了这10家煤炭业上市公司从2020年到2022年这三年间披露的环境会计信息。如表所示，主要有SH、YK、SX、ZM、LA、HY、YT、HK、SM、PM这十家煤炭行业的龙头公司作为比较。见表1。

　　（二）披露方式

　　如表2所示，所有的公司都在其年报中披露了环境会计信息，但在2021年以前，这些公司的年报中并没有开设一个单独的章节用来披露环境会计信息，都是在其年报中散乱分布着，寻找起来略为困难，自2021年开始，这10家公司都在其年报中单独开设了环境与社会责任这一章节，用来披露自己公司的环境会计信息。从表中可以看出，大部分公司也在其社会责任报告中披露了部分环境会计信息，但用环境报告来披露环境会计信息的公司相对较少。值得注意的是，这10家上市企业中，没有任何一家企业编制独立的环境报告书，他们要么是和社会责任报告一起编制一个ESG报告，要么是只编制一个社会责任报告，更有甚者，连社会责任报告也不编制。但是，从表中不难看出，这两年来，有部分企业已经从以前的只编制一个社会责任报告，逐渐开始结合环境报告编制ESG报告，这说明我国煤炭行业的上市公司对环境问题也愈发重视起来。

　　（三）披露内容

　　从表3中我们可以看出，在这十家样本企业中，对环保费用、资源消耗以及环保教育与培训等信息披露较少，可以看出，大部分煤炭行业对环境保护的重视程度不高。其中只有SH这一家企业在2021年和2022年披露了一些环保费用，主要是其所缴纳的环境保护税，但对一些其他的环保费用，比如排污费、废弃物处理费等并没有提及。

　　此外分析对比表格可以看出，这10家样本企业在环境法规政策执行情况、重点污染监控单位以及污染物排放达标情况几个方面披露占比较高，这些信息都属于需要大量文字叙述的定性描述内容。而在表中披露占比较低的几个内容，比如环境保护投资、环保费用以及资源消耗等这些需要披露具体内容、包含项目以及金额的，均属于定量描述，也因此披露的企业不多[4]。由此可见，大多数企业都会选择性地披露那些对自己企业有利的环境会计信息，而对于那些需要涉及到具体金额的环境会计信息进行忽略。此外，在这三年里，这10家样本企业没有一家披露对企业员工进行环保教育与培训的信息。从表中的披露占比中可以看出，这十家企业对于环保的重视程度也在逐年提高。但是，对这10家企业年报中披露的环境会计信息进行分析研究，还会发现，他们每年披露的环境会计信息基本上都大同小异，没有什么创新性变化。

　　三、煤炭行业上市公司环境会计信息披露存在的问题

　　（一）环境会计信息披露水平参差不齐

　　通过对这10家样本公司的环境会计信息披露内容进行对比后可以看出，几乎所有的公司都存在环境会计信息披露不完善这一问题，无非是披露的多与少而已。毕竟人的本性都是趋利避害的，多数企业都选择性地忽略了对重要的环境会计信息的披露。比如前文中分析到的，多数企业都忽略了对环保投资、环保费用等这些定量信息的披露，从而去规避掉可能会对企业产生的不利影响。这样做存在以下坏处。首先，由于企业一直逃避披露这些信息，长此以往不利于企业环保意识的提升。其次，这会导致没有可靠的数据去计算企业在污染环境方面造成的损失，不利于煤炭行业在低碳背景下的转型升级。再次，信息使用者得不到自己想要得到的信息，可能会降低企业在信息使用者心目中的信任程度，不利于企业的长期发展。最后，煤炭行业对环境会计信息披露水平的参差不齐也不利于煤炭行业的发展，会造成新兴煤炭企业缺乏借鉴经验，同时也会降低环境会计信息披露的可靠性与及时性。

　　（二）环境会计信息披露方式缺乏统一标准

　　由于我国对于环境会计信息披露的研究起步较晚，因而至今没有一个统一的环境会计信息披露方式。通过对这10家样本公司研究后发现，绝大部分企业仍然是在年报中披露环境会计信息的，即使是这样，各个上司公司在披露环境会计信息时也存在很大差别，一份年报动辄几十页甚至上百页，很少有两个企业在相同的位置披露自己企业的环境会计信息，尤其是在2021年之前，这些企业的年报中并没有为环境会计信息单独开设一个章节，因此几乎都是随意布置，披露的位置也不尽相同，有的可能披露在公司治理这一章节，而有的却有可能披露在重要事项这一章节。此外，除了在年报中披露环境会计信息，编制了ESG报告的企业还会在其ESG报告中披露，没有编制ESG报告的企业则在其社会责任报告中披露，因此并没有一个统一的披露方式。由于这10家样本公司披露信息的方式不统一，所包含的信息也存在着一定的差异，因此很难判断出企业对环境会计信息披露的重视程度，同时也会导致报表使用者在获取报表信息以及分析问题等方面缺乏可比性。

　　（三）企业对环保重视程度不够

　　从表3可以看出，在对这10家样本公司披露的环境会计信息进行分析时，在这三年中，没有任何一家样本公司对其公司的员工进行环保教育与培训。这足以说明企业对环保的重视程度不够，同时也反映了这些企业的管理领导层缺乏良好的环保意识，那么更何况其公司的普通员工呢？煤炭行业作为16类重污染行业之一，如果一个煤炭企业上到管理领导层，下到普通员工，都不具备良好的环保意识，那么其公司在进行生产活动时就可能会存在一些不规范的行为，这些不规范的行为也将会对环境造成极大的隐患。

　　四、完善煤炭行业环境会计信息披露对策

　　（一）健全环境会计信息披露的法律法规

　　这些现象背后总少不了法规的影子，因为这些措施都需要制定相应的法规来进行约束，比如自2021年开始，这10家样本公司都会在年报中单独开设环境与社会责任这一章节来披露其环境会计信息，而不像以前一样散乱的分布在年报的角落，这也与我国当年颁布的环保政策有关。虽然我国目前在环境会计信息披露上已经制定了一些法律法规，比如中华人民共和国环境保护法等，但相比于其他方面的法律来说，仍需进一步深入与细化。法规对于环境会计信息披露这方面还没有统一的规定，缺乏强制性，这就使得企业有了一定的操作空间。因此，进一步制定法律法规来约束我国造纸企业的环境会计信息披露问题，并贯彻落实执行是有必要的。法律法规的内容应该包括但不局限于对环境会计信息披露的内容、方式和位置提出明确的要求，以便于投资者和其他会计信息使用者进行查阅、比较。

　　（二）统一环境会计信息披露的报告模式

　　这10家样本公司中大多数环境会计信息都是在年报中披露的，有部分企业会在其编制的ESG报告中披露，以这种方式披露出来的环境会计信息零散且缺乏系统性，不足以反映出企业真实的环境活动情况。因此，煤炭行业应该尽量不使用这种披露模式，寻找一种更好的环境会计信息披露方式。比如将企业的环境会计信息汇总起来，然后编制成一个独立的环境报告书，这样有利于企业更加清晰全面地反映企业自身的环境会计信息。

　　采用《环境报告书》的形式进行公司的环境会计信息披露还具有如下优势。首先，可以使公司的环境会计信息更加系统化，而不会使其分散在公司的年报中，这样方便用户更容易查找到自己所需要的信息，从而使用户获取信息的难度降低。其次，与其它煤炭行业上市公司采取在年报中披露环境会计信息的披露方式相比，能够体现出本公司对环境会计信息披露地重视程度。试想一下，当其他公司还是采取在年报披露环境会计信息这一方式时，而我们公司则是将其作为独立的报表来披露，那么在公众的眼中，哪个公司对其更加重视也就一目了然了，这样可以提高企业在信息使用者心目中的地位，提升企业的形象，有利于企业的可持续发展。

　　（三）加强企业的环保意识

　　目前我国大部分企业都缺乏环境会计信息披露积极性，其中重要的原因之一就是我国的大部分企业没有很强的环保意识。因此，我们应该注重加强企业管理层和企业内部的工作人员的环保意识，当一个企业的内部员工从下到上都具有了较强的环保意识后，那么就不用外界对其进行监督，企业自身就会主动对自己的环境会计信息进行披露。企业可以多组织举办一些环保宣传教育活动，比如通过开展环保知识讲座、拍摄环保纪录片的方式来增强企业内部员工以及广大人民群众的环保意识，企业受到内部员工以及外部群众的双重监督，就会更好地对环境会计信息进行披露。

　　为了做好环境会计信息披露，企业应该在本质上改变对环境会计信息披露的看法，注重环保和环境会计信息披露。环境保护不应该仅仅只是一句空话，而是要从心底自觉地投入到环境保护中来。只有在企业中建立起环保责任的观念，才能使其得以持续发展。

　　五、总结

　　综上所述，通过对10家煤炭行业上司公司的研究和分析发现，如今我国煤炭行业上市公司在环境会计信息披露这一方面做的还不够好、不够完善，目前我国煤炭业在环境会计信息披露方面还存在许多问题，比如环境会计信息披露水平参差不齐、环境会计信息披露方式缺乏统一标准、企业对环保重视程度不够等。这些问题几乎普遍存在于整个煤炭行业里的各个企业，随后我们也针对这些存在的问题提出了具体的解决办法，比如健全环境会计信息披露的法律法规、统一环境会计信息披露的报告模式、加强企业的环保意识等。

　　既然已经找到了煤炭行业在环境会计信息披露中存在的问题并根据这些问题提出了具体的解决方案，那么只要做到对症下药，未来一定会在环境会计信息披露方面越来越好。

　　参考文献：

　　［1］秦军，郭江涵.中美上市公司环境会计信息披露对比研究——基于工业水污染行业视角［J］.财会通讯，2020（3）：158-162.

　　［2］赵盟.低碳经济背景下我国环境会计信息披露问题探析［J］.绿色财会，2013（1）：44-46.

　　［3］刘薇，安琪.有色金属企业环境会计信息披露的现状调查及建议［J］.财务与会计，2021（15）：77-78.

　　［4］吴超冉.低碳经济下造纸业上市公司环境会计信息披露［J］.商业观察，2023，9（14）：21-24.