摘要： 随着我国教育事业的蓬勃发展，学校的基本建设规模和资金量持续变大，基建项目的财务工作是实现其高质量 发展的重要环节。新政府会计制度和财政预算一体化管理系统的深入变革使高校的基建财务管理模式发生了根本性的改变。 文章深度梳理了高校基建财务管理中存在的问题，具体分析了新会计制度为基建财务管理带来的改变，以期为高校基建财 务管理提出建议。

　　关键词： 高校基建;专项资金;政府会计制度;预算管理

　　高校基本建设工作始终伴随着教育事业的不断发展而 深入，续建、改扩建、大型修缮等基建专项资金在学校经费 中占据较大比例。由于其规模大、时间长、投资多、专业性 强，且资金渠道也由单一的国家财政拨款逐步转变为学校自 筹、教职工集资、银行贷款等多元化方式，给高校基建财务 管理工作提出更高的风险和更强的专业要求。财政部印发的 《政府会计制度》构建了预算会计与财务会计既适度分离又 相互衔接的双目标、双基础、双报告的会计体系，要求高校 自 2019 年 1 月 1 日起不再执行以前的《高等学校会计制度》， 必须在全新制度的要求下对学校的基本建设资金进行统一核 算。这是高校基建财务工作中的重大制度变革，自此，高校 基建财务管理的模式发生了根本性变化。本文以高校 A 基建 项目在竣工决算审计中出现的问题为例，对基建财务管理工 作中普遍存在的问题进行探讨，并分析新政府会计制度给高 校基建财务管理工作带来的积极影响。

　　一、以高校 A 为例，分析基建财务管理中存在

　　(一)高校 A 基建项目竣工财务决算审计情况

　　高校 A 基建项目于 2013 年 9 月获省发改委、体育局、 财政厅批复同意，建设内容为游泳馆、综合训练馆和图书馆， 批复建筑面积为 58 000 平方米。单位通过省级财政预算和上级主管部门资金拨付的方式取得专项建设资金。项目开 工时间为 2014 年 1 月，竣工时间为 2018 年 8 月，由该校 基建办公室负责工程的建设管理， 由该校财务处负责工程 的建设资金管理。高校 A 基建项目的竣工财务决算报表由 第三方会计事务所编制，基准 日为 2023 年 3 月 30 日，并 通过招投标方式确定由另外一家独立会计事务所于 2023 年 4 月接受业务委托，执行此次审计，于 2023 年 5 月 10 日出 具竣工财务决算审核表和专项审计报告。该项目的财务管 理存有以下几个重点问题。

　　1. 在建工程未及时转固

　　高校 A 在该基建项目竣工并达到可使用状态后进行了 资产交付，以便教职工和学生可以及时使用该场地和设施 进行教学活动，确保了本校教科研活动的顺利进行。根据《行 政事业性国有资产管理条例》《基本建设财务规则》等的规 定，不需要等竣工决算批复后才把在建工程转为固定资产， 对已经交付使用但尚未办理竣工决算的建筑物应当按暂估 价值入账，在竣工决算工作完成后再根据实际金额对已入 账的固定资产进行调整 [1] 。高校 A 基建项目在资产交付使 用以后，由于一系列原因并未及时进行竣工决算和审计， 仍然在以“在建工程”科目核算，并未得到转固处理。

　　2. 基建项目未按时办理竣工财务决算

　　游泳馆、综合训练馆和图书馆这三个项目的建设规模较大，分包单位偏多，高校 A 在项目竣工后 5 年内没有办 理竣工财务决算，不符合相应的会计准则和制度。项目竣 工财务决算办理延误的主要原因是学校和其中一家分包单 位存在合同纠纷，单体工程没有及时完成工程结算，整体 的投资额就无法确定，相应的监理费用和跟踪审计费也就 无法核算。这就直接导致高校 A 基建项目的资产不能被准 确核定，无法进行竣工财务决算工作。

　　3. 会计账务处理不规范

　　高校 A 属于行政事业单位范畴，按规定应从 2019 年 1 月 1 日起按照《政府会计准则》开展工作。其主体项目建设已完工， 在新旧制度衔接阶段，仍按旧规定执行之前的《事业单位会 计准则》和《事业单位会计制度》。 高校 A 在收尾工作时采 用原有的会计核算制度是不正确的，科目设置也是不合理的; 同时其中建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资三个明细 科目的余额都有错误，建设项目的实际成本也未能准确核算。

　　4. 政府采购、合同履约情况有偏差

　　根据批复文件，高校 A 基建项目的勘察设计、建筑工程、 安装工程、监理、设备采购等环节均要进行公开招标和政府 采购。在竣工财务决算审计中发现， 某设备未经过政府采购， 该行为不合规;某一单体建筑的建筑安装未按合同执行，甲 方未追溯主张权力。通过查阅该项目的招标控制价、工程量 清单文件、合同台账等发现，高校 A 基建项目中存在应招标 而不招标的情况，工程管理上大量外包，虽然每笔付款均按 财务流程进行审批，由分管基建和分管财务的校领导“两支 笔”会签，但仍存在对政府采购资金使用不规范的情况 [2]。

　　(二)以高校 A 为例，分析基建财务管理中普遍存在的问题

　　1. 财务人员基建专业性不足，对基建工程项目审核不严谨

　　高校 A 的财务人员大都只是按照合同支付进度款的“出 纳”，只能完成简单的数字复核和转账工作，无法控制廉政 风险、降低项目成本、高效利用建设资金。在财务工作的 初始阶段，该基本建设项目的概算、预算的编制就不够准 确。基建部门为了争取上级主管部门对项目的审批，在概算、 预算的编制过程中人为减少了金额，一旦项目获批，便不 再在合同签订等环节严格控制工程造价，造成了概算超计 划、预算超概算、决算超概算的情况。所以高校 A 在主观 上也不愿意进行决算及审计工作，一拖再拖。现如今，很 多高校中都存在着基建项目已经交付使用多年但仍然没有 进行竣工决算和固定资产交付的情况。财务人员要加大自 身的基建专业知识储备，做到从立项开始就渗透到基建工 程的每一个环节中去，准确把握立项审批、合同签订、施 工进度、工程质量、资金核算和拨付、工程竣工决算等工作， 做到有能力、有效力地控制基本建设项目资金 [3]。

　　2. 财务部门对基建项目的内控落实不到位

　　内部控制作为财务管理的一种手段，应对基建工作的 全周期进行有力的制约。基建工作与招投标工作紧密相关， 按照招投标法及政府采购的相关管理制度，基建工程中从 勘察设计到施工方和监理方的确认、项目建设所需设备和 原材料的采购等环节都必须进行严格的招投标和政府采购。 财务有责任在支付资金前对基建工作进行全方位的监督。 但在实际工作中，高校 A 缺乏对基建项目进行内部控制的 实施细则，有的业务部门通过委托第三方来规避财务的参 与，但是又无法保证造价、监理和审计单位之间的独立性， 财务的内部控制无法有效实行。由于项目专业性强、周期长、 资金量大，很容易滋生廉政风险，出现财务算账与基建工 程“两张皮”的情况。

　　3. 基建专项资金使用不规范

　　有的基建项目是在缺少充分调研及可行性论证的情况 下，为了“占盘子”而匆忙申报下来的，这会直接导致在 使用基建专项资金时与预算资金的专向性和预算的执行进 度存在出入。更重要的是，基础设施改造类项目和基本建 设项目的建设周期相对偏长，容易受到一些客观因素的影 响，如社会环境和天气等。在预算执行进度的压力下和预 算考核绩效奖励的驱动下，部分高校频繁出现未经审批就 调整工程项目、提前付款、高标准施工和超配置设备等行为。 这些不规范的资金使用行为容易造成违规风险，另外也会 对后期基建专项资金的绩效评价产生消极作用。财务部门 要在管理上做好统筹基建专项资金和完善基建专项资金的 绩效评价体系的工作，主动协调好财务、基建和国资部门 的关系，形成“绩效申报—绩效评价—结果反馈”的闭环， 有效提高基建专项资金的使用效率。

　　二、新政府会计制度对基建财务的积极影响

　　自 2019 年 1 月 1 日起，《政府会计制度》在全国高等 院校正式实施，基建会计处理模式由以前的单独设立账套、 月末并账变更为统一纳入会计核算、直接编入大账。这使 得基建财务信息不再游离于高校基本财务以外，一套账务 系统就可以进行全面的财务核算，完整地反映高校财务预 决算信息，大大提高会计信息质量。

　　(一)基建项目核算方法的改变

　　新制度实施以前，高校基建项目核算采用的是单独设 立账套，在月末将本月的账务统一并账处理的方式。这种 同一会计主体下两套账的会计核算模式使每套账的财务报 表信息都不全面。新的政府会计制度引入了权责发生制， 改变了以往单一的收付实现制。这就在会计制度层面上使得高校基建项目与其他日常项目一致，能够被统一纳入预 算管理体系中，充分实现了对基建项目的整合。这种以收 付实现制和权责发生制为基础、以预算会计和财务会计平 行记账的双功能、双分录的会计核算更加真实地反映了高 校的财务信息，确保了预算管理一体化工作的推进。

　　(二)基建项目竣工决算模式的改变

　　按照财政部印发的《基本建设项目竣工财务决算管理暂 行办法》等规定，高等院校应在建设项目完工后三个月内完 成竣工财务决算编制工作。但实际情况是，即使基建工程已 验收合格并交付使用，也可能会由于各项单体的财务结算报 告时间节点不一致而使得基建项目不能按照国家规定的时间 及时办理竣工决算及固定资产转交付手续。这就直接导致固 定资产折旧计提的时间不准确，进而导致会计信息不真实。 新修订的政府会计制度针对实际基建工程的固定资产类型， 出台了更契合实际工作需求的计提范围，进一步要求了固定 资产的精准核算，全面科学地反映了资产价值 [4] 。新会计制度 全面引入了权责发生制，使每一个建设项目都可以及时办理 竣工决算和固定资产转交付手续。整个基建项目的各单体工 程审计决算完成后再按照新的固定资产金额调整入账价值。

　　(三)基建项目会计信息化的提升

　　“大智移物云”技术的发展及政府部门提出的“1455” 财务管理体系的建设是实现财务工作信息化转型的有力保 障。以往由于基建项目的建设周期较长，基建相关数据与 财务数据之间的信息不对称，因此，在实际财务工作中存 在管理流于形式的问题，经常出现预算执行力度差、专项 资金监管不到位等情况。并账以后，在总的财务系统软件 中设置基建项目财务核算的精细化程度，既可以利用系统 对建设资金按照类款项进行严格控制，也可以建立财务合 同管理平台，对建设项目进行合同台账管理，准确审批每 次进度款的支付时点和乙方的账户信息。这样既可以防止 超预算执行、不按合同执行等违规行为的出现，也可以给 学校审计部门在检查内部控制和监督制度时提供动态监控， 在信息化层面禁止擅自变更、乱作为的现象，在发现问题 时确保程序“留痕”。构建完整的系统联动性，确保符合财 务管理规程，明晰各方层级权限，使基建、财务、审计等 相关部门能及时、积极地沟通，全方位落实“三重一大” 管理制度，形成审批合规、权责清晰的基建工作标准流程。

　　三、对提高高校基建财务管理水平的建议

　　(一)提高财务人员的专业能力

　　2017 年财政部印发《政府会计制度》，要求高校自 2019 年 1 月 1 日起执行;2020 年安徽省财政厅又正式启动

　　了预算管理一体化建设工作。这对财务人员的专业水平提 出了很高的要求。财务人员为了完成既定目标，必须坚持“一 盘棋”的思想，从政治高度上严格遵循财政部下发的全国 统一规范标准，做到“一把尺子量到底”和“齐步走”的 统一建设;必须严格采用安徽省级大集中模式，统一构建 应用集中、数据集聚、分级管理相配套的集中建设运维管 理体系，切实摒弃单纯技术思维和个性化建设心理，确保 在业务层面和整个安徽省做到业务技术的深度融合和高度 统一，服务财政治理，打造“数字财政”。这些全新的财务 手段要求财务人员要深耕自我，不断学习新的知识，提高 自身的专业水平和职业判断能力。在基建财务工作中，做 好基建项目预算资金管理业务与技术融合，确保做到业务 流程全覆盖，实现对资金总预算编制、总预算执行、总会 计核算、单位会计核算等业务的全流程闭环管理， 打破“数 据烟囱”和“信息孤岛”，全面提高基建财务管理水平，实 现对基建资金的全生命周期管理。

　　(二)加强对高校基建财务工作的风险管控

　　基建工作历来都是资金体量较大的高风险领域。近 些年来，国家出台的“放管服”系列的改革制度是以加快 建立与国家治理体系、治理能力现代化相适应的社会生态 为出发点的，赋予了行政事业单位更多的自主权利，充 分调动了高校高质量发展的积极性，但也滋生了更多的风 险因素。所以，内部审计部门要增强对基建工作的防范 意识，加强自身对基建财务领域的风险管控能力。在自 身内部控制这一环节，财务工作也要保证专业性与警惕性 并存。政府会计制度实施后，基建账套不再单独设立，并 账以后全面提高了财务的信息化水平，基本消除了基建相 关数据与财务数据之间存在的信息不对称现象。基建项目 预算执行力度差等情况可以被提前预判，能够有效杜绝 对基建专项资金监管不到位的风险。并账后，基建项目财 务核算的精细化程度得到提高，财务系统可以对基建进行 合同台账管理，对建设资金按照类款项进行严格控制，也 能精准按照合同支付进度款。要想采用资金管理的科学手 段，事前就要严格把握每一笔基建项目的贷款资金，按照 工程量和工期分析偿债能力和资金流动能力，科学地调整 授信政策和贷款额度，减少资金占用情况，降低财务资金 风险。

　　(三)强化高校基建政府采购的预算执行

　　财务部门应切实加强政府采购预算管理，严格控制政 府采购的预算调剂。基建资金是政府采购资金中的大头， 要做好基建资金的政府采购管理工作，压实部门支出责任， 合理编制政府采购计划，督促有关部门尽快采取措施以提高政府采购预算执行率。一是强化支出进度约束。建立存 量资金定期清理收回机制，在年度执行中对仍未发布采购 公告的年初预算安排的政府采购资金收回预算统筹，督促 部门加快政府采购的支出进度。落实政府采购预算执行定 期通报机制，按月通报省级政府的采购预算执行情况，督 促加快预算执行 [5] 。二是合理确定采购需求。要求采购人 遵循科学合理、厉行节约、规范高效、权责清晰的原则确 定采购需求。三是部门加快预算执行。通过优化政府采购 内部流程、加快项目实施进度等方式切实提高政府采购预 算执行率。针对超年初预算开展政府采购的问题，一是应 编尽编政府采购预算。要求编实编细政府采购预算，做到 应编尽编。二是强化政府采购系统控制。完善预算管理一 体化系统采购限额、招标数额等政府采购基础信息编制功 能，并将其作为政府采购预算执行的控制依据。严格新增 政府采购预算系统审核流程，单位在预算管理一体化系统 中新增政府采购预算，需按照部门(单位)预算调剂程序 经部门审核后报财政部门审核办理。针对年初少编政府采 购预算的问题，一是严格政府采购预算编制。加强对政府 采购项目的精细化管理，要求各级预算单位编全编实政府 采购预算，进一步提高单位预算编制的准确性、科学性。 二是强化对政府采购全流程的监管。根据《关于加强政府 采购项目全流程数据监管的通知》(皖财购〔2023〕593 号) 进一步推进政府采购项目全流程电子化发展，实现对政府 采购项目的全流程闭环管理，强化对政府采购项目从预算 编制、项目采购到资金支付的全流程数据监管，推动部门 依法依规开展政府采购业务。三是完善预算调剂审批流程。 督促预算单位严格按照批准的预算开展政府采购， 印发通 知以明确政府采购预算调剂内部管理职责，强化对年中采 购预算调剂的审核，严禁无预算、超预算以及擅自变更已 批复的预算开展政府采购活动。

　　四、结语

　　上文阐述了高校基建财务管理工作中现存的一些弊 端和政府会计制度施行后对基建工作的一些积极影响。高 校基建财务管理工作一直是财务工作的重点，财务工作也 是基建管理的核心。《政府会计制度》的印发和预算管理 一体化建设工作的开展使得财政部在全国范围内统一了规 范标准，构建了应用集中、数据集聚、分级管理相配套的 集中建设运维管理体系，打破了“数据烟囱”和“信息孤 岛”，全面提高了基建财务管理水平，实现了对基建资金 的全生命周期管理。要想充分发挥财务的监督管理职能、 提高资金使用效率、规避基建工程中可能出现的各类风险 和腐败现象，既需要每位财务人员与时俱进，做好新旧会 计制度的衔接和新财务手段的推进工作，在业务上精益求 精、履职尽责;也需要单位建立起完善的基建财务管理体 系和有效的监督体制，精进财务管理模式、内部控制、信 息化管理水平，为高校基建事业的发展奠定稳定、健康的 基础。　

　参考文献：

　　[1]石文芳.新《政府会计制度》下高校基建财务管理研究 [J].当代会计，2019(13)：55-57.

　　[2]马志宏.构建高校基建工程管理内部控制审计评价指标 [J].会计之友，2017(16)：121-124.

　　[3]中国法制出版社.中华人民共和国建筑法[M].北京：中国 法制出版社，2018.

　　[4]王日元.高校基建财务管理存在的问题及对策研究[J]. 财会学习，2019(18)：66-67.

　　[5]高欢.基于项目库建设的中央高校改善基本办学条件专项 资金管理研究[J].纳税，2021.15(16)：181-182.