编者按：基于新政府会计准则，分析了其对提高财务报表透明度的影响。研究表明，新准则在资产负债确认时点、计量属性、报表范围等方面进行了重要调整，有助于更全面准确地反映政府财务状况；扩大了定性解释披露要求，为决策提供更丰富信息；新增现金流量表编制，提供新的评价视角。这增强了财务报表支持管理决策和外部监督的能力。当然，新准则实施也面临着操作难点。需要在完善配套制度、加强业务培训等方面采取措施，进一步提升财务报表透明度。

　　关键词：政府会计准则；财务报表；透明度；资产负债表；现金流量表

　　一、政府会计准则与财务报表透明度

　　（一）政府会计准则的特点与变化

　　政府会计准则的特点与变化是影响财务报表透明度的重要因素之一。针对政府会计准则的特点，可以分析如下：

　　第一，政府会计具有不同于企业会计的独特功能定位。政府会计强调社会责任，重视公共财政的收支管理和资金使用效果，而不是营利目的。因此，政府会计报表在编制过程中，更加关注公众利益，需要披露具有公共决策意义的信息。这决定了政府会计的非货币价值导向。

　　第二，政府会计需要服务于政府内部管理和外部监督。这要求政府会计报表能够如实反映政府的财务收支状况、资产负债状况及其变化情况。只有真实和全面地会计信息披露，才能为政府决策和公众监督提供基础。因此，提高报表透明度和信息披露质量是政府会计的重要目标［1］。

　　第三，政府会计工作需要服务于国家宏观经济管理。政府部门的收支数量巨大，会计信息直接影响到财政政策调控和宏观经济运行。因此，政府会计信息的透明度对于宏观经济调控至关重要。针对政府会计准则变化，新准则进一步强化了政府会计的公共服务属性和财务透明要求。政府会计区分为预算会计和财务会计，预算会计采用收付实现制为基础的记账方式，根据预算会计报送决算报表，反映政府预算执行情况；财务会计采用权责发生制为基础的记账方式，根据财务会计编报财务报告。反映单位盈余成果和财务状况。构建了财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，要求全面确认政府资产及其流失，使会计信息更加真实；扩大财务报表范围，新增编制现金流量表，这都提升了信息披露程度。新准则的实施有助于推动政府会计专业化、规范化建设，使会计信息更好地服务于国家治理现代化。

　　（二）新准则对财务报表透明度的影响

　　新准则对提高财务报表透明度的影响非常深远。这主要体现在资产计量属性、披露要求和报表范围三个方面。

　　在资产计量方面，新准则突出强调对资产及其耗损的全面确认，要求尽可能采用完全成本法，同时在使用过程中需要不断判断资产可变现价值，使资产能反映其公允价值，如每月编报资产报表。这有助于从资产的价值维度更准确反映政府和单位的资产状况和资产管理效果［2］，为资产购置、经营和处置提供有效依据。同时评价单位潜在服务能力提供了基础。当然，对于某些公共资产，由于缺乏市场交易价格，仍需采用历史成本计量并计提合理的折旧。但无论如何，新准则的计量属性改变使资产负债表更具真实性，为政府资产管理决策提供了信息支持。

　　在披露方面，新准则不仅要求披露报表项目的计量方法，还要求提供与报表项目相关的重要信息进行补充说明，以使会计信息使用者了解会计信息产生的背景。这些定性披露信息有助于信息使用者对数据进行更准确的解释分析，减少会计信息不对称带来的判断偏差。例如，对重大资产减值准备的计提应给予充分披露和说明，这可避免误导决策者对资产价值做出错误判断。

　　在报表范围方面，新增的现金流量表可以更直接地反映政府现金收支情况，反映政府各项事务活动对现金的影响，为评价政府财务状况提供新的视角。此外，要求编制可比会计报表［3］，也为信息使用者开展横向和纵向对比提供了可能，有助于持续监督政府财务活动变化情况。

　　综上，新准则对提升财务报表透明度具有重大影响，使政府会计信息服务管理决策和公共监督的功能得到极大增强。当然，准则的有效实施还依靠于配套措施的落实。

　　二、新准则下财务报表的主要变化

　　（一）资产负债表与净资产变动表的新要求

　　资产负债表作为反映政府资产和负债状况的核心报表，在新准则下面临诸多变化。最主要的是资产和负债确认时点的调整，即尽可能采用权责发生制确认资产负债。这实际上扩大了政府负债范围的确认，如将部门内部批准的各类必要支出均确认为当前负债，以充分反映政府应承担义务。这对各级政府和单位来说，意味着资产负债表需要反映更加全面的债务情况，既包括法定债务，也包括或有债务及各类承诺性支出，使对政府偿债能力的判断更加准确全面［4］。

　　同时，也不可忽视的是资产计量属性的变化，更多采用公允价值计量资产，这将使许多资产项目的价值发生提升。例如，房屋建筑物的重置成本计量将大幅增加这类资产的账面价值。这对各级政府的资产负债率等指标也会带来影响。如何在运用新准则时找到资产计量的平衡点，既反映公允价值又不至于出现资产账面价值过度膨胀，需要政府会计部门审慎研究。

　　（二）收入费用表与收入支出表的变化

　　在收入费用表方面，新准则对收入费用的核算严格按照权责发生制要求来进行核算，能使以前大额支出不能一次性费用化，如大型修缮费，应根据合同和合理的估计分期列入费用，能够避免重复支出，根据单位的资产状况结合其资金需求编制年度预算，以更准确反映事业单位的资产状况和潜在提供服务的能力。这对各级财政部门意味着要协调事业单位改进核算，清理并评估资产，在编制预算收入和支出数据时需要注意新旧准则的差异。同时，按照新准则反映收入支出情况也关系到事业单位收支管理和业绩考核，这需要引导事业单位适应新要求。

　　在现实中，不同地区和不同级别的政府部门在应用新准则编制现金流量表时，由于基础工作准备不足，可能会面临现金流量数据收集不全、核算不清等问题。这需要通过制度建设、能力建设等措施，逐步提升现金流量表编制质量，使之成为评价政府财政状况的重要工具之一。总体来说，新准则对收入支出表和现金流量表的变化要求，使政府财务监管面临新的考验。

　　三、财务指标的解读与分析

　　（一）新准则下关键财务指标的定义

　　新准则对政府财务报表编制基础发生了改变，这将直接影响到政府财务分析中的关键指标的计算方法和逻辑内涵。例如，资产负债率这个重要指标，在新准则下资产和负债确认范围都有所扩大，直接影响分子和分母的计算。收入费用率，可以分出资本性支出是否一次性列为费用等。一些地方可能会出现资产负债率指标出现大幅上升的情况。

　　此外，由于新准则调整了收入支出核算，事业单位的支出核算也会直接影响到盈余的计算。这需要财务分析人员注意新旧准则的差异，避免出现计算错误。

　　现金流指标是新准则新增的要求，编制现金流量表使得可以计算业务现金流量对盈余的覆盖率等现金流指标。但由于现金流量表编制仍处于摸索阶段，现金流指标的质量仍有待提高。仅从计算层面讲解指标意义显然还不够，编制主体还需要在实务中不断提高对现金流量数据的把握与运用。

　　总体来说，新准则对关键财务指标增加了更高的解读要求，如何理解新旧准则差异对指标产生的影响，掌握指标变化的实质意义，都需要财务分析人员积累较长时间的应用经验。这也是新准则对会计信息使用者提出的新课题。

　　（二）财务指标分析对财务健康的识别

　　在新准则环境下，运用财务指标分析政府财务状况和识别财务风险，需要注意一些新的情况和问题。

　　例如，由于资产计量范围扩大，可能出现一些政府财政看似“一本万利”的情况，各类资产账面价值大幅增加，但这部分资产增值很难快速变现。如果单纯依据某些提升的财务指标判断财务改善，可能会产生错觉。正确的方法还是需要综合分析资产结构变化对可持续运行的影响。

　　另外，在负债方面，新准则下需要将预算内已经批准的支出确认为当前负债，这将直接增加政府短期偿债压力。仅看财务报表上的政府债务指标可能会低估实际的债务风险。为了全面判断债务可持续性，还需结合政府其他或有负债及长期支付义务。

　　现金流量表的引入为判断政府财务提供了新的视角。联合使用资产负债表和现金流量表，比较运营活动产生的现金流量与偿债需求，可以更准确判断政府的偿债能力和财务可持续性。

　　总之，新准则要求政府财务分析需要从多维度进行，并重视比较综合的判断，而不仅仅是依据某一两个指标。只有这样，才能科学识别政府财务健康状况。这也提出了更高的要求。

　　四、透明度对决策支持的作用

　　（一）透明度提升对管理层决策的影响

　　财务报表透明度提升可以为管理层提供更丰富的决策依据，但也使其面临更大的责任压力。例如，现金流量表直接反映政府支出对现金流的压力，有利于管理层规划财政资源分配。但也意味着管理层需要关注新准则下显示出的政府偿债压力，推动改进决策提高资源使用效率。另外，管理层还需做解释工作避免外部对新报表信息产生误解。总体来说，财务报表透明度提升为管理层决策提供了信息支持，但也带来了应对监督压力、解释变化信息等新的挑战。这需要管理层以开放、负责任的态度利用新信息改进工作。

　　（二）透明度对外部利益相关者决策的影响

　　财务报表透明度提升为外部监督者提供了更全面客观的信息基础。例如，新准则下披露的政府隐性债务，有助于外部更全面判断政府偿债能力。现金流量表也直接反映政府支出效率。这些使外部监督者得到更多信息权利，对政府产生监督作用。但外部利益相关者在读取新报表时，仍需注意结合定性解释，避免出现信息误读。且仅凭财务报表难以完整判断政府财政状况，还需考量其他因素，以进行更理性监督。总体上新准则增强了外部监督信息获得，但使用时也需要理性分析。

　　五、财务报表透明度的局限性

　　（一）新准则下透明度仍存在的问题

　　尽管新准则强化了财务报表披露要求，但其透明度仍受多方面因素制约。例如，资产计量中难以采用公允价值计量的资产仍多，这制约了资产信息的透明度。另外，新准则要求披露更多文本说明，但这依赖编报主体的信息披露意愿。如果相关负面信息未充分披露，透明度将受限。此外，准则实施中的技术性困难，如现金流量表编制质量参差等，也降低了信息透明度。总之，新准则提升了透明度，但受自身限制及实务困难影响，透明度仍有改进空间。这需要持续完善配套制度建设。

　　（二）政府会计准则变化带来的挑战

　　会计准则的变化为政府财务管理带来了一系列新的挑战。首先，是业务流程和操作层面，准则变化需要适应新的业务处理流程，如确定新的资产负债确认时点等。其次，是人员技能层面，财务人员需要掌握准则变化内容，并应用新规定编制报表。再次，是信息系统层面，需要根据新报表要求调整会计软件功能模块。最后，是解释层面，需要解释新旧准则报表差异，避免外部产生误解。总之，会计准则变化给政府财务部门带来诸多挑战，需要在业务流程、人员培训、系统改进等方面进行全面部署，以确保新准则实施取得预期效果。

　　六、结语

　　通过上述分析可以看出，新政府会计准则对提升财务报表的透明度具有重大积极意义。新准则调整了资产负债的确认时点，扩大了披露范围，增加了现金流量表等举措，使财务信息可以更全面地反映政府的财务收支情况。这增强了财务报表在支持管理决策和外部监督方面的能力。当然，准则实施也面临操作层面、人员培训等各种挑战。

　　展望未来，政府会计准则框架将持续完善，进一步促进财务报表透明度的提高。重点包括进一步扩大非货币信息的披露，如政府提供的公共产品和服务等信息；完善现金流量表的编制规范；发展基于会计信息的政府绩效管理等。与此同时，也需要注意控制信息过载的问题，提高披露质量。要进一步提高财务报表的透明度还需要长期努力。

　　参考文献

　　［1］张琦．新会计准则下上市公司财务报表审计面临的挑战与对策［J］．财会学习，2023（14）：126-128.

　　［2］马靖昂．新旧会计准则合并财务报表合并范围的对比［J］.今日财富，2023（8）：116-118.

　　［3］王婷．新会计准则对财务报表分析的影响［J］．今日财富，2022（24）：85-87.

　　［4］周南杏．浅谈新会计准则下企业财务分析［J］．大众投资指南，2022（15）：98-100.