编者按：2023年初，中共中央办公厅及国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》（以下简称《意见》），对新时代建立健全财会监督体系、完善工作机制等方面作出了顶层设计，对进一步健全财政职能、加强财政管理、严肃财经纪律、维护财经秩序等方面都具有重要意义。预算管理是当前行政事业单位财务管理工作中不可或缺的重要组成部分，全面预算绩效管理可以强化预算合理配置资源的能力。《意见》对预算和预算绩效管理提出了更高的要求。文章分析了C单位目前预算及绩效管理过程中的问题，介绍了C单位在财会监督背景下，在预算全过程管理各个环节中针对预算和预算绩效管理的提升举措，并提出了未来的建议和展望。

　　关键词：财会监督；事业单位；预算；预算绩效目标

　　《意见》对预算及预算绩效管理提出了更高的要求。目前基层事业单位对预算和预算绩效管理的重视程度不足，导致预算准确性不高，执行率偏差较大，同时，预算绩效目标的设置不规范、不合理，如何在财会监督背景下提升预算和预算绩效管理，提高资金的使用效率是值得我们思考的问题。

　　A部门是上海众多市级部门中的一个部门，属医药行业，C单位是其下属的一家事业单位。文章以C单位为例，详细阐述财会监督背景下预算和预算绩效管理的问题、建议和实践。

　　一、财会监督背景下预算及预算绩效管理综述

　　2023年2月，中共中央办公厅及国务院办公厅印发《意见》，进一步深化了新时代财会监督理论。预算管理是当前行政事业单位财务管理工作中不可或缺的重要组成部分，是事业单位重要的管理手段。全面预算绩效管理可以强化预算合理配置资源的能力。《意见》进一步强调了财会监督背景下预算管理及预算绩效管理的重要性。

　　《意见》指出，要进一步健全财会监督体系，各级财政部门要“加强预算管理监督，推动构建完善综合统筹、规范透明、约束有力、讲求绩效、持续安全的现代预算制度，推进全面实施预算绩效管理”，有关部门要强化对主管、监管行业系统和单位财会监督工作的督促指导。加强对所属单位预算执行的监督，强化预算约束。各单位要加强对本单位经济业务、财务管理、会计行为的日常监督［1］。可见，积极推进全面实施预算绩效管理，是做好财会监督工作的有力抓手和必然选择。

　　二、C单位预算及预算绩效管理存在的问题

　　（一）缺乏项目绩效考核应用，预算及预算绩效重视程度不足

　　C单位作为上海市A部门下的一家事业单位，其预算绩效可以做到年初设定预算绩效目标，年中进行预算绩效达成情况的跟进，年末进行预算绩效达成的自评价以及重点项目委托第三方进行评价，形成了形式上的闭环管理。但由于项目预算绩效目标及自评价结果仅公开，并不进行考核，预算绩效管理的结果与未来的可用预算也不挂钩，对单位的约束作用不强，导致从上至下的重视程度不够。在单位编制预算时，单位内部非财务人员对预算编制的准确性意识不够，从自身角度对费用预算高估，而实际执行过程中对预算执行偏差率不重视，财务推进的难度较大。

　　（二）预算绩效目标设置不规范、不合理

　　预算绩效目标分为三类，即基本支出绩效目标、项目支出绩效目标和单位整体支出绩效目标。目前C单位在以上三类绩效目标的设置上均存在不规范和不合理的情况。

　　一是C单位的单位层的绩效指标并未公开。二是C单位在三类绩效指标设置上，有的目标未进行详细说明，很难进行衡量。

　　举例来说，C单位近两年的单位绩效目标的设置上，在一级指标“产出指标”的二级指标“时效指标”上都设置了“XX完成及时性”为“及时”，但并未对该指标进行详细描述。C单位的项目绩效指标设置上也存在类似问题。C单位2023年有6个项目，项目1和项目2总预算占比79.4%。项目1总体目标是保障单位正常运转，项目2总体目标是保障年度职能履行，两个项目均有5个三级指标，其中两个指标为量化指标，为人员数、员工满意度，其余三个为定性指标，如完成及时性、有效运行、XX保障，设置上过于简单且不易衡量［2］。

　　（三）预算绩效评价存在一定主观性

　　C单位是新单位，在预算绩效过程跟踪上，可以做到按A部门要求每年7—8月进行一次跟踪，但跟踪达成情况仅有结果呈现，无对应举证材料。

　　C单位预算绩效评价包括单位自评价和第三方评价，在单位的自评价上，由于前述项目绩效目标设置存在一些不易量化的指标，评价结果也存在一定主观性，如前述“完成及时性”的指标评价结果会填写为“完成”，得分满分；“XX有效运行”会填写为“有效”，得分为满分，同样也无对应举证材料。

　　三、财会监督下预算及预算绩效管理提升探讨

　　新形势下，预算绩效需全面融入财会监督中，不断完善工作机制，监管与服务并举，持续打造预算绩效闭环管理，进一步促进预算资源配置优化，规范资金有效使用，提升财会监督工作质效。按照“预算编制有目标、预算运行有监控、预算结果有评价、预算结果有反馈”的全过程管理模式，通过绩效目标的设置和监管、预算绩效过程中的监控、绩效自评和绩效评价的扎实深入以及预算结果的运用，从源头控制、关键环节、结果运用环节入手用力，形成预算绩效闭环监管［3］。

　　C单位在财会监督背景下，在如下方面改进预算及绩效管理：

　　（一）强化绩效目标监管

　　1.进一步完善单位绩效目标设置

　　单位绩效目标的设置要求围绕中长期规划和年度工作计划设置，需要定性和定量结合，需要体现每项工作任务要达到的产出和效果，提炼出最能体现反映工作任务预期实现程度的关键性指标。

　　结合财会监督的要求，C单位在2024年预算申报节点，针对前面两年单位预算绩效指标存在个别目标设置无详细说明，难以衡量的问题，进行了调整和细化。调整后的单位绩效指标（见表1）除财政统一要求的投入管理指标外，对于产出指标、效益指标和满意度指标均设置为定量指标，可以衡量。

　　同时，C单位近期将年度单位预算绩效目标均拆解至相应责任主体，2023年通过组织召开专题会等，发布预算执行情况，并拟从2024年起将预算和指标完成情况与责任人季度绩效工资总盘子挂钩。这一举措提升了各责任人的预算和绩效意识，在预算执行率的推进和2024年预算申报的过程中，各责任人的参与度和重视程度提升。

　　2项目绩效目标设置

　　按照财会监督的要求，C单位对自己的绩效目标设置进行全面梳理和纠偏，了解绩效目标是否完整、准确、可行，指标是否细化量化、与资金规模是否匹配，对绩效指标是否聚焦到项目实施预期的核心成效上重点关注。确保以少量关键指标体现对项目目标的管控，并且指标规范、完整、准确、可行。

　　如前所述，对于占C单位79.4%的项目1和2的绩效目标进行调整，总体目标表述上更完整，细化指标更易衡量。如将项目1总体目标确定为加强XX机构和队伍建设，年度总体目标为建立水平适当、结构合理、管理规范的XX制度，建立多劳多得、优绩优酬的XX体系，做好人员XX保障工作，保障XX正常运行，具体指标既包括受益人数、职工满意度等定量指标，也包括制度的制定和完善等定性指标。

　　（二）预算及绩效过程监督

　　预算及绩效的过程管理，C单位按照财会监督的要求，对绩效目标实现程度和预算执行进度实行“双监控”，按照上海市财政的预算执行进度要求对各责任主体的执行情况进行监控，定期发布执行情况信息。对于绩效目标达成情况也要求各责任主体提供举证材料。

　　1.预算执行情况

　　C单位结合上海市财政对执行率考核节点的要求，2023年二季度起对单位各责任主体在进行执行率情况的计算，通过主任办公会发布，要求各责任主体会议上对执行率差的原因进行说明，并给出进一步提升的举措。虽然仅运行一个季度，但责任主体意识明显增强，在2024年预算申报时相对合理估计预算，而不再是过高估计。

　　2.预算绩效情况

　　C单位近期进行了一次预算绩效完成情况的跟进，除按部门要求提供完成结果外，请各责任主体针对具体项目提交了举证材料，进行留底，并在主任办公会上呈现，通过举证材料的情况，项目绩效完成的优劣一目了然。

　　3.财会管理情况

　　C单位在财会监督的背景下，积极参加部门组织的有关“自查自纠”的会议，结合审计机构和A部门内部检查报告的要求，形成完整的整改清单，对报告中提出的问题逐一明确责任人、整改时间，对历史问题一一整改，重点梳理各项重大问题，如资产管理、“三公”经费等，最终形成整改报告。近期根据整改问题清单，逐项完善各项财务管理和内控管理制度，加强对员工的监督、审核和宣贯。以期在财政部门和A部门的指导下，逐步建立起财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、相关中介机构执业监督、行业协会自律监督的财会监督体系［4］。

　　（三）全面推动绩效自评，做深做实绩效评价

　　绩效自评是预算绩效管理的重要链条，是各预算单位对工作成效、项目实施效果的直接体现，也是一次“自我体检”。目前还未到今年绩效自评的关键节点，但C单位已经形成了绩效管理的制度，制度中明确了需要各责任主体给出举证材料，绩效自评完成情况会在主任办公会上统一发布，确保评价结果公平公正，客观真实，使人信服。

　　（四）强化结果应用，发挥预算绩效管理作用

　　预算绩效评价结果运用，是绩效评价的核心和关键，是预算绩效管理成果体现的重要保障。C单位在财会监督大背景下，更加突出结果导向，通过推动问题整改、严肃财经纪律，加强绩效评价结果应用，进一步提升预算绩效管理水平，实现对责任主体的硬性责任约束。

　　一是强化结果应用。目前C单位正在制定预算绩效管理相关制度，拟将单位预算绩效和项目预算绩效考核结果与责任主体考核挂钩。另外，制度中建立预算绩效与预算安排挂钩机制，将绩效评价结果作为以后年度安排预算的重要依据。今年预算执行进度较低以及预算绩效达成效果不理想的责任主体，明年的预算申报将重点监控，单位预算金额降低，如2023年检查项目数64个，单位预算3万元/个，2024年单位预算根据实际执行情况降低至2万元/个。进一步调动责任主体预算绩效管理的积极性、主动性，压实责任主体的绩效管理责任。

　　二是督促问题落实整改。C单位按照第三方审计的项目绩效评价报告，对绩效评价中发现的问题逐项通报，列出问题清单，限定整改时限，督促相关部门明确整改任务、整改措施、责任领导，逐条进行整改，做到一个问题一抓到底，并按要求对整改情况进行审核，确保相关部门把问题彻底整改到位。

　　C单位根据财会监督要求，在预算绩效的全流程环节，通过强化目标监管即目标的精准、可衡量以及责任到人，预算及绩效过程监督即预算执行率的定期发布和上会，绩效达成的举证，全面推动预算评价以及强化结果运用等几个层面，增加了单位内责任主体的预算和绩效意识，增强了大家的重视程度，未来建议进一步通过预算执行进度和预算绩效结果与责任主体的绩效薪资以及可用预算挂钩的方式进一步强化意识，完善预算的管控。

参考文献

　　［1］海南省财政国库支付局课题组，刘小虎，郭楚虹．政府部门财务报告分析指标应用研究［J］．预算管理与会计，2018（8）：36-40.

　　［2］张林．财会监督视角下完善事业单位全面预算管理的探讨［J］.商业会计，2022（22）：110-112.

　　［3］袁萍．科学化、精细化视角下高校财政专项资金使用效益研究［J］．商业会计，2021（18）：100-102.

　　［4］江妙．新形势下高校财政专项项目资金管理研究［J］．财会学习，2022（4）：16-18.