摘要：随着宁德时代和比亚迪两大商业巨头相继公布在匈牙利的投资项目，中资企业在匈牙利的投资热度显著上升。这一趋势不仅体现了中匈两国经贸合作的不断深化，也反映了中国企业对于匈牙利市场潜力和投资环境的认可。本文主要分析了与中资企业投资匈牙利相关的税收补助及税务政策，提供了相关管理对策建议，以降低在匈牙利经营的中资企业税务管理风险。

　　关键词：匈牙利；中资企业；税务政策；税务管理风险

　　一、匈牙利营商环境分析

　　匈牙利是地处欧洲中部的国家，位于东西方交汇处，是中国推进“一带一路”倡议项目建设的重要节点。匈牙利属于中等发达国家，近年来，在欧盟资金的推动下，以及在匈牙利一系列“非常规”经济政策和惠民举措的影响下，匈牙利经济步入稳步增长通道。匈牙利地理位置优越，投资环境良好，形成了汽车及零部件、电子、制药、信息等支柱产业。近年来，匈牙利营商环境在中国—中东欧国家合作综合指数排名中一直位列第一。

　　二、中资企业对匈牙利投资分析

　　基于匈牙利良好的营商环境和与中国的国际合作，近年来，中资企业在匈牙利的投资规模不断扩大，涉及的领域越来越广泛。从2011年万华化学集团收购匈牙利最大的化工企业宝思德的股权，成为当时中资企业在中东欧地区最大的投资项目，中国银行及建设银行在匈牙利设立金融机构，发展到近期宁德时代和比亚迪的汽车行业的巨大投资，中资企业在匈牙利的投资热度呈显著上升趋势。尽管中资企业在匈牙利的投资前景良好，但也面临一定的挑战和风险。宁德时代在匈牙利电池项目受环保审批的影响，经历多次听证才从当地法院拿到新建工厂环境许可证。因此，中资企业在匈牙利投资需要与其他中资企业或协会通力合作，加强当地合作伙伴协作，与当地环保组织、专业机构以及地方政府深度绑定，这样才能在不断变化的市场环境下快速成长。

　　三、匈牙利投资补助政策分析

　　为了吸引外资，匈牙利政府制定了一系列投资补助政策。投资现金补贴是主要补贴项目之一。其主要目标是吸引制造业和共享服务中心的投资，包括绿地投资、跨国并购和产能扩大等。此外，匈牙利政府还提供了发展税收津贴等补贴项目。

　　匈牙利的投资补助申请要求比较高，其中，投资现金补贴需要在公司成立之前与匈牙利投资促进局（HIPA）提前沟通，在公司设立之前拿到投资促进局的投资补助承诺函。企业发展税收补助需要在公司合格成本合同签订或付款前向匈牙利税务局提交。除投资现金补贴和企业发展税收补助外，根据投资项目的不同，匈牙利政府还可以提供免息贷款补贴及就业培训等相关补助。

　　四、匈牙利主要税务政策概述

　　匈牙利的现行税制是以所得税为主体税种，辅以其他税种构成的。主要包括企业所得税、增值税、个人所得税、社会保障税（也称“社会税”“社会保险”）等。以下主要对企业所得税、增值税、个人所得税及社会保险等进行详细概述。

　　（一）企业所得税

　　1.企业所得税征税范围

　　在匈牙利注册成立的公司为匈牙利居民企业。未在匈牙利注册成立的公司，如果其实际管理机构在匈牙利，则也被视为匈牙利居民企业。匈牙利居民企业应当就其来源于全球的所得缴纳企业所得税。若有适用的双边税收协定，协定的相关条款可能会影响对匈牙利税收居民身份的判定。通过常设机构在匈牙利开展应税活动的外国企业应就其来源于匈牙利的所得缴纳企业所得税。

　　2.企业所得税税率

　　匈牙利的企业所得税税率为9%。该税率同样适用于非居民企业的常设机构。

　　3.企业所得税计算规则

　　作为一般规则，匈牙利的应纳税所得额以按照《匈牙利公认会计准则》出具的年度财务报表中的会计利润为基础，并按照企业所得税法的规定对该利润进行调整而计算得出。而根据国际财务报告准则（IFRS）记账的纳税人需要以给定年度的收入（不包括其他综合收益）为基础，并根据一般调整项目以及特别纳税调整项目进行税基调整来计算应纳税所得额。公司有义务计算其替代性最低税（Alternative Minimum Tax），替代性最低税是防止高收入个人或企业利用税收优惠项目避税的目的一种税收安排。如果按照一般所得税规定计算出的应纳税额小于替代性最低税，则应按照替代性最低税缴税。通常情况下，替代性最低税的税基是总收入的2%。如果公司的替代性最低税高于另行计算的企业所得税税前利润，纳税人可选按以下任意一种方式缴税：

　　（1）根据一般企业所得税规定计算并缴纳应交企业所得税，在这种情况下，公司必须填写一份表格提供关于特定类型费用的相关信息。

　　（2）选用替代性最低税计算应纳企业所得税额。替代性最低税不适用于公司筹办期的税收年度（如果有）及随后的第一个纳税年度。匈牙利的应纳税所得额计算以匈牙利会计准则编制的财务报表为基础。这些标准在会计法中均有所规定，并在很大程度上参考了欧盟相关法规。

　　（二）增值税

　　1.增值税税率

　　匈牙利适用的增值税税率可分为：标准税率，27%；低税率，18%和5%。除特定项目明确规定了适用低税率或可享受免税之外，所有的商品或劳务供应行为都适用增值税标准税率。基础食品、部分室外公共音乐节门票和奶制品适用18%税率；人用药品和部分医疗用品、书籍报纸、新建的居住楼（不超过两年）等适用5%税率。

　　2.增值税反向征税规则

　　与欧洲其他国家一样，匈牙利增值税也有反向征税收规则，对于以下业务适用增值税反向征收业务：（1）按施工合同转让不动产；（2）与不动产相关的增值税服务；（3）销售废料；（4）销售不动产；（5）玉米、小麦等部分农产品的销售，等等。

　　3.增值税退税规则

　　如果在纳税人的增值税纳税申报期内，可抵扣的进项税额超过该期间的销项税额，则纳税人可享受进项税退税。如果超过下列数额，纳税人可以申请退还税款：纳税人按年申报增值税的，为5万福林（匈牙利货币）；纳税人按季度申报增值税的，为25万福林；纳税人按月申报增值税的，为100万福林。

　　如果纳税人不被允许申请增值税退税，则可将超额的进项税额转入下一期间，以抵扣应缴纳的增值税销项税额。纳税人如果未遵守相关税收法规（被认定为“风险纳税人”），会在75天内收到增值税退税；如果纳税人遵守税收相关税收法规（被认定为“信用良好纳税人”），可在30天内收到增值税退税。如果纳税人既不属于“风险纳税人”也不属于“信用良好纳税人”，则将继续按照以下规定接受增值税退税：如果纳税人申请退税，增值税部门必须在增值税申报表截止日后的75天内支付。但是，如果在申报增值税申报表时注明，所有在申报表中按照可抵扣进项税额申报的进项税已经全部由供应方支付，则超过100万福林的增值税退税，税务机关必须在45天内支付，低于100万福林的增值税退税，将在30天内支付。如果纳税人于上述期限内未获退税，增值税部门也必须从法定退款截止日期开始计算并支付利息给纳税人。匈牙利税务机关会定期开展退税前的审核工作。在增值税审计期间，上述的退款期限将会延后，这通常会导致增值税退税时间延长。

　　4.按集团合并缴纳增值税

　　匈牙利税法允许所有在匈牙利开展业务并有资格成为相关企业的公司按集团口径合并缴纳增值税。按集团合并缴纳增值税的本质是其成员在其交易中使用单一的增值税号（即他们以共享的增值税号开具发票并提交单一的联合纳税申报表）。从增值税的角度来看，成员之间的产品和服务供应不符合商业交易的条件。如果成员离开增值税组，那么也有资格作为增值税的继承。

　　（三）个人所得税及社会保险

　　1.个人所得税税收居民

　　除因税收协定约定条件约定外，一般匈牙利公民应被视为匈牙利个人所得税税收居民。以下人员也可被视为匈牙利个人所得税税收居民：每个公历年在匈牙利停留不少于183天的欧盟经济区（EEA）国民；拥有永久居留身份的第三国家/地区（非匈牙利或EEA）国民或拥有永久居留许可的无国籍人士；仅在匈牙利拥有永久性住所的外籍人士。在匈牙利和另一管辖区拥有永久性住所或在任何地方均无永久性住所但其重要经济利益中心位于匈牙利的个人，被视为匈牙利个人所得税税收居民。无法通过“永久性住所标准”或“重要经济利益中心标准”确定税收居民身份者，若公历年内在匈牙利停留不少于183天，则被视为匈牙利税收居民。不符合上述条件规定的匈牙利个人所得税纳税人为匈牙利非居民纳税人。

　　2.征收范围

　　除税收协定约定条件外，税收居民应就其全球收入在匈牙利缴纳个人所得税，无论该笔款项是否汇入匈牙利。非税收居民仅就其来源于匈牙利的收入缴纳个人所得税。

　　3.税率

　　匈牙利个人所得税税率为15%。

　　4.社会保险

　　依据雇佣合同，在匈牙利工作的所有个人，无论何种国籍，均须参加匈牙利社会保险。未在匈牙利注册的外籍雇主派遣至匈牙利的第三国国民，如非匈牙利、非欧盟经济区、非一体化协议国家（地区）国民无须参加社会保险。自2012年1月1日起，该项豁免仅有两年有效期。若个人有资格享受豁免，并且离开匈牙利后又返回匈牙利，则仅在该个人上次居留与返回匈牙利间隔至少三年的情况下方可重新适用该豁免。

　　雇主必须按工资总额的13%缴纳社会保险。一般而言，社会保险基数等于应税收入。社会保险缴税基数无上限。每名员工均应就其雇佣薪金缴纳18.5%的社会保险。员工养老保险缴款无上限。

　　5.应税福利

　　匈牙利国家体制下的教育与实物医疗福利以及雇主承担的日常必要员工业务费用不能作为个人所得税应税所得额。大多数公司实物福利补贴应缴税。

　　自2011年1月1日起，“实物福利”税目被两个新税目“特定福利”和“附加福利”取代。“附加福利”需要缴纳15%的个人所得税和13%的社会保险。“附加福利”的计税基础为个人未报销的附加福利的公允价值。因此，附加福利的实际税率为28%。法律列示的“特定福利”（如私人电话服务）同样需要缴纳15%的个人所得税和13%的社会税。“特定福利”的计税基础为个人未报销的公允价值的1.18倍。个人所得税的实际税率为福利的公允价值的17.7%（即1.18倍的福利的公允价值适用15%的个人所得税），社会税的实际税率为15.34%（即1.18倍的福利的公允价值适用13%的社会税）。因此，“特定福利”的实际税率为33.04%。个人所得税和社会保险都应由雇主缴纳。一般而言，因雇佣关系而提供的福利应作为常规受雇所得缴税。

　　五、匈牙利公司预提所得税政策与投资架构分析

　　在匈牙利成立经济实体不需要获得特别的许可。非匈牙利人与匈牙利人同样可以成立经济实体，享受国民待遇，并有多种企业形式可以选择。主要形式包括股份有限公司（Nyrt/Zrt）、有限责任公司（Kft）、有限责任合伙公司（Bt）、无限责任合伙公司（Kkt）等。本文主要分析了股份有限公司和有限责任公司的预提所得税及投资架构分析。

　　根据中国与匈牙利税收协定，中国居民企业从匈牙利取得股息、利息以及特许使用权收入预提所得税税率均为10%，但匈牙利当地税法规定，对于企业法人从匈牙利取得股息、利息以及特许使用权收入均免税，所以，中国居民企业从匈牙利取得上述收入免缴预提所得税。中国居民企业原则上可以直接通过中国直接向匈牙利直接投资，不会增加中间税务成本，但匈牙利企业所得税税率为9%，同时匈牙利已通过2023年第LXXXIV号法案确保全球最低税的附加税以及与此相关的某些税法修订案，中国居民企业需要综合分析集团企业内部收入纳税规则、低税利润规则及国内最低补足税规则等影响，综合考虑其利润分配路径以及股权架构影响。

　　六、中资匈牙利企业税务管理的对策建议

　　1.与匈牙利投资促进局提前沟通，及时申请现金补贴及企业发展税补助。匈牙利为吸引投资，根据区域经济发展水平的不同，设立了不同的企业投资补助，重点为投资现金补贴和企业发展税补助，该类补助以企业的合格成本为基础测算，根据企业对当地经济发展的贡献不同给予不同的补助比例，需要中资企业提前与匈牙利投资促进局提前沟通，分析企业设立的合格成本、区域选择及时申报现金补贴以及企业发展税补助，以减少因测算不准确申报不及时等管理风险。

　　2.合理设计公司架构，充分利用外派员工身份两年内免缴社会保险，降低成本。匈牙利企业所得税税率为9%，对于中国居民法人企业从匈牙利收取股息、利息及特许使用权均免缴预提所得税，在匈牙利设立的中资企业可以作为当地的生产制造中心，也可以充分利用匈牙利欧盟成员国地位，享受欧盟范围内的预提所得税、关税、增值税优势设立区域购销或投资总部。对于需要外派员工的企业，可以提前了解当地的用工政策，充分利用中国员工外派员工身份申请两年内免缴社会保险。

　　3.寻求本地税务中介协助，依法及时纳税，提升税收管理水平。匈牙利语使用范围较窄，当前，匈牙利税务政策大部分提供英语和匈牙利双语版本，但当地的政府门户及公司门户税务往来文件均为匈牙利语，中资企业刚开始接触相关政策时会面临难以掌握的情形。普华、安永等四大会计税务机构均在当地设立当地会计税务中介机构，因此，建议公司设立前期可以寻求本地税务中介协助，及时了解当地税务政策，依法纳税，不断提升企业的税务管理水平。

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