摘要:随着现代会计体系的国际接轨,内涵物权优先核心理念的西方式会计体系大行其道。我国经济社会的高速发展与物质财富的持续积累,从根本上改变了以资金、设备等为代表的物质资本与以知识、技术等为代表的人力资本的供给关系和相对重要性,物权优先已彻底失去了赖以生存的经济基础。结合当前国家提出的“以人为本”为核心的相关执政理念、制度文件与发展理念等,以物权优先为核心理念的西方式现代会计体系可能已不适合当前我国国情,国家亟须尽快根据自身国情构建自主会计知识体系。大数据会计理论内涵“以人为本”核心理念,契合了当前我国政治经济文化与中国自主会计知识体系向善、向上、向前发展的要求。从大数据会计视域出发,着重阐述了中国自主会计知识体系的核心理念、根本目标、计量对象与计量要求的根本原则。

　　关键词:大数据会计;西方式现代会计体系;中国自主会计知识体系;以人为本;共同富裕;社会价值;准确计量

　　0引言

　　众所周知,受政治经济文化等众多因素的影响,我国会计体系近现代以来一直在积极向美国、英国等西方国家学习,并逐渐与国际接轨,物权优先为核心理念的西方式现代会计体系大行其道。近年来,高校会计专业招生数量逐渐递减、企业招聘会计岗位数量骤减、会计信息价值相关性的持续递减、智能财务机器人对传统会计岗位的逐步替代等一系列客观事实让一部分会计领域专家学者意识到当前以物权优先为核心理念的西方式现代会计体系或将消亡,并积极探索改革方案。客观来讲,自复式记账方式确立以来,西方式会计体系一直都没有跳出“物权优先”核心理念和资本主义意识形态的历史局限,会计框架和理念思想并未发生根本性改变,其发展主要体现在应对各类物质资本全球化等复杂经济业务的会计处理技术的完善与演进上。为提升公司财务信息透明度与财务会计报告质量,世界各国管理当局都不约而同地投入巨大的精力与财力改进相关制度设计和监管办法,但是财务会计报告在资本市场中的作用却持续退化,知名公司财务暴雷事件时有发生。另外,在当前西方式现代会计体系的理论教学与账务处理中,都一致重点强调会计体系的工具性作用、会计程序的规范性与会计处理的国际化趋同,缺乏对其核心理念、社会后果、国情契合度,会计话语权等重要问题的教育与思考。由此可见,当前西方式现代会计体系在思想理念、信息质量、持续发展、教育教学等方面都存在严重的问题。

　　2022年4月,习*平总*记在中国人民大学考察时强调“要以中国为观照、以时代为观照,立足中国实际,解决中国问题,加快构建中国特色哲学社会科学,归根到底是构建中国自主的知识体系。”党的二十大报告提出,“坚守中华文化立场,提炼展示中华文明的精神标识和文化精髓,加快构建中国话语和中国叙事体系”“加快构建中国特色哲学社会科学学科体系、学术体系、话语体系”。党的二十届三中全会通过的《中共中央关于进一步全面深化改革推进中国式现代化的决定》中,进一步提出要“实施科学社会科学创新工程,构建中国哲学社会科学自主知识体系”。由此可见,立足我国实际国情,坚守国家立场,全面构建中国社会科学的自主知识体系已成为的社会共识、必然要求与紧迫任务。会计作为一门古老而重要的人文社科类学科,其正处于深化改革、先立后破并涅槃重生的关键机遇与时间节点,探索如何构建中国自主会计知识体系已成为会计领域的紧迫任务与必然要求,也正当其时。

　　1大数据会计应是中国自主会计知识体系构建的正确方向

　　会计在经济社会中一直扮演着至关重要的角色,就如“钢筋水泥”“神经网络”一样以独特的方式全方位嵌入“生产→分配→交换→消费→扩大再生产”整个社会的生产流程与运营环节,不断改变、夯实、优化或重塑着整个国家的经济体系,深刻影响整个社会的运转、发展与改革的最终实效。回顾我国近现代尤其是改革开放以来的会计发展历程,虽然也出现了一些具有中国本土特色且具有较大影响力的思想理念与实践做法,但整体上来讲我国会计体系一直在积极向西方式现代会计体系学习,会计思想、会计理论、会计法规、会计实务、会计教育等都逐渐与之接轨。

　　从西方式现代会计的账务处理可以看出,其旗帜鲜明地优先保障了拥有资金、技术、设备等物质资本的利益相关者的经济利益,内涵了物权优先的资本主义生产关系,无形中造成了实质性弱化或忽视了人的决定性作用及其相关权利的社会后果。不可否认,在当时缺资金、缺技术、缺设备、缺国际认同与合作等特定内外部历史条件下,向西方式会计体系渐进接轨的改革确实为国家实施改革开放政策与经济快速发展发挥了重要的保驾护航作用。经过几十年的艰苦奋斗与改革发展,我国资金、技术、设备等物质资本短缺的状况已经发生根本性改变,而与人相关的人力资本却相对稀缺,且其权利保障不足。同时,西方式现代会计信息价值相关性的弱化、“大智移云”技术的快速发展与深度应用、大数据资产作为为生产要素的利益诉求、利益分配方式引致的悬殊收入差距、可支配收入不足导致的有效需求不足、关税战争带来的外贸出口缩减、全体中国人民共同富裕的社会主义价值目标追求、以人为本的新时代执政理念等众多因素已经从会计目标、会计理性、会计环境、会计技术与会计思维等多方面彻底改变了西方式会计体系生存与发展的基础条件。可以说,西方式现代会计体系正逐渐成为阻碍我国新时代经济社会向善、向上、向前发展的重要因素,探索构建中国自主会计知识体系已成为我国会计领域专家学者的历史责任与重大任务。

　　近年来,国内一些会计领域专家学者开始思考与探索中国会计的未来发展,并从不同角度提出了一些新的会计理念或实践做法,如:程平和何雪峰[1]从云存储技术的角度提出“云会计”理念;戴伯华[2]从万物互联的角度提出“互联网+会计”理念;夏红雨和刘艳云[3]提出“大数据会计”理念;程平等[4]从业务流、资金流和信息流“三流合一”的角度提出业财融合大会计理念;王爱国[5]从会计智能化角度提出“智能会计”理念等,为后续中国自主会计知识体系的建设提供了有益参考。要真正把握与确定未来中国自主会计体系建设的方向,必须要先跳出原有西方式现代会计体系本身,立足我国实际国情,更高层、更宏观、更前瞻性去思考未来自主会计知识体系与新时代国家经济社会全面发展要求的适配性、互促性、有效性等相关重大问题。对比分析当前较有代表性的会计新理念,智能会计、云会计、互联网+会计、业财融合、财务共享、司库建设等新理念既没有跳出原有西方式现代会计体系的整体框架而进行独立自主地深入思考,也没有对西方式会计体系的固有缺陷进行根本性批判,都只是在原有基础上对其流程上的智能化改造或工具性功能的延伸思考,与新时代我国政治经济文化等要求相差甚远。夏红雨和刘艳云[6]提出“大数据会计”概念,并定义其是在大数据时代背景下,以“以人为本”为核心价值观,以货币为主要计量单位,充分应用大数据思维与大数据技术,注重相关性分析,对企业和行政事业单位的经济活动的价值进行完整、连续、系统的核算和监督,提供企业全面价值信息的信息系统。可以看出,“大数据会计”概念特别突出了“以人为本”“大数据技术”“大数据思维”“相关性分析”“全面价值”等理念,这是对西方式现代会计体系中“物权优先”“小数据技术”“机械因果分析思维”“经济价值”等理念的批判与抛弃,契合当前我国政治经济文化与中国式现代化会计体系向善、向上、向前发展的要求。结合我国治国理政理念、数字经济发展战略、数字基础设施建设、数字资产入表政策、AI大模型等众多因素,“大数据会计”应是构建中国自主会计知识体系的正确方向。

　　2大数据会计视域下中国自主会计知识体系的四大基础原则

　　会计是有意识形态的,是要讲党性的,是有国界的,是要为人民服务的。中国自主会计体系的构建与发展必须遵循国家政治制度、执政纲领与发展新理念,适应时代背景与发展战略要求,并积极服务与推进国家社会政治经济文化建设,促进与服务人的全面发展。虽然西方式现代会计体系面临会计信息价值相关性的弱化,国家社会意识形态,以人为本治国理念,共同富裕社会目标,逆全球化经济发展态势,大数据时代特征,宏观有效需求不足,社会贫富差距扩大,利益分配机制偏差,人、数据与资本等协同发展等众多缺陷或难题,看似广泛且复杂,但从大数据会计视域却可以将其集中归纳为核心理念、服务目标、计量对象与会计技术4个重大问题。因此,构建中国自主会计知识体系则首先要根据这4个重大问题明确其相应的基础原则,并以此为统筹进行后续建设与发展。

　　2.1原则一：中国自主会计知识体系的核心理念应是以人为本

　　对会计体系来说,核心理念既是会计理论的底层逻辑,也是会计实践的伦理基础,还是会计制度设计的价值导向。当前西方式现代会计的核心理念是“物权优先”,其正是西方资本主义国家主流意识形态、社会核心价值观、国家管理方式、掠夺式发展道路、地租式经济特征等在会计体系中的综合体现。然而,中国与西方资本主义国家在以上几个方面截然不同,那么中国自主会计知识体系的核心理念应该是什么呢?下面讨论“以人为本”能否成为中国自主会计知识体系的核心理念。

　　从历史唯物主义角度来看,人类及人类社会都要大体经历三大发展阶段,即人对神的依赖、人对物的依赖和人自由全面发展阶段,而这三大阶段又分别对应以神为本、以物为本和以人为本的3种社会价值形态,其中:以神为本强调将神明或超自然力量作为人类生活、行为和价值观的核心,其在一些宗教信仰深厚的落后地区仍存在较大影响;以物为本则强调物质、工具、技术或资源的中心地位,而非人的需求和价值,西方资本主义国家的“资本主义”就是以物为本、物权至上的社会价值观的具体表现;而以人为本则强调将人的需求、价值和福祉置于核心位置,要促进人的全面发展,“物”服务于“人”,中国特色社会主义就强调“以人为本”的社会价值观,具体表现为人民专政、执政为民、以民为先、为民服务等政治、思想、制度与行动。从文明程度与发展阶段来看,“以人为本”无疑代表社会价值观与文明进步的先进方向。

　　从中华民族治国理政的思想进化与历史传承来看,以人为本思想一直占据核心地位,其是历代先贤治国理政思想的精华与灵魂。经考究,“以人为本”一词最早出自于西汉刘向撰写的《管子·霸言》一书,管仲对齐桓公说:“夫霸王之所始也,以人为本。本理则国固,本乱则国危”。其后又在诸多先贤的著作、话语或思想中薪火相传,焕发着岁月无法磨灭的旺盛生命力,最终荟萃为中国传统优秀文化思想的典型代表,并在毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观、习近平新时代中国特色社会主义思想等中国共产党集体智慧与治国实践中得到传承、发扬与升华。以人为本的发展观与价值观不是抽象的、空洞的、凝固的,而是具体的、现实的、发展的,其是马克思主义人文精神在当代中国的集中体现,是中国特色社会主义的总体性、根本性和终极性的价值追求,是一代代共产党人的朴素情感、思想认知和价值认同,也是党和国家治国理政的长远方略与奋斗目标。人是人类社会的基本单元,也是社会发展的核心动力,人类社会发展的核心是人的发展。以人为本顺应与遵循了人类社会的发展趋势与内在规律,是党和国家治国理政核心思想与管理实践的底层逻辑与伦理基石。

　　从国家未来经济的健康发展与安全保障来看,以人为本是宏观经济、中观市场、微观企业可持续发展的核心理念与可靠路径。西方工业文明发展史主要体现两个显著特征:一是国际关系更多地体现的是新旧殖民主义,通过以军事强权为基础的各类霸权掠夺他国财产;二是国内生产关系体现为人为工业化服务,工业化又为资本服务,具体表现为生产资料私有,广大人民群众只能依附于机器、资金、土地等私有资本,资本主义生产关系体现得淋漓尽致。不可否认,这种西方式工业文明发展路径在特定时期为其积累了大量的社会财富,但同时也累积了诸多严重的社会问题,如:阶级对立、财富集中、社会分化、政权动荡、地区冲突等,后续发展难以持续。中国的执政理念、国家制度与发展路径等与西方国家截然不同,强调体现人的核心地位。在国际关系上,坚持和平共处五项基本原则,通过友好援助、平等合作、公平贸易、维护和平等促进全球共同发展,提出了构建人类命运共同体的理念;国内则坚持公有制为基础社会主义生产关系,充分依靠人民的勤劳智慧,消除发展不平衡,满足人民日益增长的美好生活需要。众所周知,这些年来我国在经济、科技、军事、文化等方面取得了举世瞩目的成就,其关键原因在于坚持了以人为本的发展理念,突出了人或人力资本的核心价值与重大贡献。当前有一些企业,尤其是大型企业,尝试用人工智能、数字技术等替代人工劳动的方式来提升生产或服务效率,看似物质资本替代人力资本,从整个价值链的角度来看其只是人力资本的前移而已,因为开发或设计人工工智能、数字技术等本身就是人力资本的体现,而且也节约了社会资源。同时,社会经济的可持续发展不只能看生产或服务环节,其离不开“生产—分配—交换—消费”4个环节的相互协同与有序运转。就拿消费这个环节来看,没有人这个终端消费者的有效消费,生产效率的提升并没有实际意义,只能导致生产过剩,并由此引发严重的社会后果。所以,必须认识到不管在任何时代,即使是未来智能时代,人都是社会永续发展与持续进步的核心动力与唯一主体,人工智能等先进物质资本是为人服务的,而不是掠夺人的权利。

　　在大数据时代背景与数字经济发展战略的共同影响下,大数据的作用越来越得到重视与应用,大数据的“4V”特征、可无限复制应用的便利性以及共享优势等将逐渐弱化传统物质资本的核心地位,为树立“以人为本”核心理念创造了有利的客观条件与历史机遇。同时,经过几十年的改革开放与经济的高速发展,经济学意义上物质类生产要素与人力类生产要素之间的稀缺性、贡献大小等已经发生重大变化,以人为核心的人力类生产要素已逐渐成为主导力量。尤其是近几年来,人口的迅速老龄化、出生人口的断崖式下降、社会消费需求不足、技术创新与竞争等更是迅速促使人成为当前经济社会发展的决定性因素。另外,从当前一些知名企业的管理经验来看,比如胖东来商贸集团公司、华为技术有限公司等,无一不注重突出“人”的作用与权益,如:重视员工的工作权益,保障员工的福利待遇、按照员工的价值创造进行收益分享等等,既获得了员工的忠诚性、积极性、创造性等,还获得了良好的经济收益与社会声誉。在当今世界处于百年未有之大变局与中国式现代化建设推进中华民族伟大复兴的伟大实践中,所有企业都必须更加注重“人”的作用,真诚地对待每一位员工或顾客,并确立“以人为本”的管理或经营理念。

　　综上所述,中国自主会计知识体系必须打破“物权优先”理念,充分认识“人”在社会价值生产与创造过程中的核心作用与重要贡献,确立“以人为本”的核心理念。

　　2.2原则二：中国自主会计知识体系的根本目标应是共同富裕

　　会计目标是指会计要达到的目的或境界,其既是一个理论问题,也是一个实践问题,并受特定历史条件下政治、经济、法律、技术等社会环境的影响而不断变化。当前西方式会计体还没有达成一个权威的、普遍认可的会计目标,但归纳起来有两大主要学术观点,即受托责任观和决策有用派。受托责任观认为,会计目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况;而决策有用观则认为,会计目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。受托责任观更多地考虑现代企业所有权与经营权的分离,并从股东的角度来看管理者的管理业绩,而决策有用观更多地考虑信息的决策相关性,从投资者的角度来看资本投资的收益与风险。不管是受托责任观,还是决策有用观,都只是一种管理手段或一个中间过程,背后的目的都是为了优先保障股东或投资者所投入的物质资本的收益,内涵了“以物权优先”的资本主义生产关系和西方式现代会计理念[7]。从会计目标的定义来看,用管理手段来替代会计目标值得商榷,这两种主流会计目标的学术观点都是用管理手段的表述来隐藏了西方式现代会计体系为优先物质资本服务的目的,最终导致了社会诸如贫富悬殊、社会割裂、两极分化、赢者通吃等不良社会现象。中国自主会计知识体系的核心理念是“以人为本”,那么其要达到一个什么样的目的或境界呢?接下来来讨论共同富裕能否成为中国自主会计知识体系的根本目标。

　　从历史沿革来看,“共同富裕”一词起源于中国古代朴素的共同富裕观念,如:《易经》的“裒多益寡,称物平施”,《礼记》“黄帝正名百物,以明民共财”等,并已成为我国历代先贤治国理政理念的重要元素,也是几千年来中国广大人民的美好诉求与共同愿望。特别是新中国建立以来,毛泽东思想、邓小平理论,到“三个代表”重要思想,科学发展观,再到习近平新时代中国特色社会主义思想,都对共同富裕做了专门的重点阐述与严格要求,并构成其核心内容。2021年2月,习*平总*记在全国脱贫攻坚总结表彰大会上向世界庄严宣告,经过全党全国各族人民的共同努力,我国脱贫攻坚战取得了全面胜利,中国已消除千年绝对贫困。脱贫攻坚战的全面胜利为共同富裕奠定了坚实基础,也迈出了更高起点的坚定步伐。党的二十大报告也提出“实现全体人民共同富裕是中国式现代化的本质要求之一”。习*平总*记也多次在重要场合强调,共同富裕是中国特色社会主义的根本原则与本质要求,是中国式现代化的重要特征,要在高质量发展中促进共同富裕。以上可见,共同富裕既是一直以来广大人民群众的热切期望,也是中国特色社会主义制度与中国式现代化的根本要求和本质特征,还是中国共产党人始终如一的根本价值观取向与一脉相承的终身奋斗目标。

　　共同富裕是保持社会和谐稳定与发展进步的黏合剂,也是体现人民幸福的重要显性表征。影响共同富裕的具体因素很多,其中一个关键就是如何通过会计体系实现宏观因素与微观因素的统筹与协同。

　　(1)从宏观因素来讲,除了意识形态、社会价值观、国家治理理念、社会主义制度、经济发展战略等,高质量发展与完善收入分配制度尤为关键,高质量发展将保障与提升共同富裕的财富总量,而完善收入分配制度将有助于解决在提升社会财富总量过程中贫富差距悬殊的问题。党的十九届四中全会已将“按劳分配为主体、多种分配方式并存的收入分配制度”确立为我国的基本经济制度,其具体包括依靠市场机制的初次分配、依靠政府调节的再次分配与依靠道德力量的第三次分配,集中体现了“效率优先、兼顾公平”的基本原则。从国家收入分配制度可以看出,实现共同富裕不能依靠平均分配的强制手段一蹴而就,而是以诚实劳动、合法经营为基础的市场机制,同时发挥政府力量和道德力量对特殊人群、区域差异等进行合理合情照顾与调节,积极营造先富带动后富的干事氛围、责任担当与家国情怀等,逐步实现全民共同富裕的“帕累托”改进过程。以上看来,在宏观经济制度与分配机制里,不管是市场机制,还是政府调节,亦或道德力量,都离不开会计体系对社会财富的增长、分配与调节等进行计量、确认与引导,并作为一种刚性制度与强大力量促进整个社会达成共同富裕的社会共识、公众认同与正确导向。另外,当前大数据时代与数智经济形态具有显著的开放、共享、绿色等特征,与共同富裕的内涵特征相符,正好为实现共同富裕提供了相应的时代机遇与经济模式。

　　(2)从微观企业来看,企业是一个人、财、物的集合体,企业价值的创造离不开人、财、物各自的作用与相互之间的协同。在企业具体的生产经营过程中,财与物表现为物理属性的消耗与转移,并在消耗与转移的过程中把自身价值迁移到新产品当中而已,这个转移过程并不产生价值的增值,价值的增值主要体现在企业团队对新产品的市场调查、设计理念、研究开发与绩效管理等业务活动,并最终通过消费者的实际消费来实现。在许多企业收益分配的过程中,价值创造与收入分配不匹配,股东、高层管理者占据绝大部分,他们与中低层管理者、一线员工之间差距显著,且有扩大趋势。这种没有基于价值创造的收入分配结果与收入差距悬殊现象是由“物权优先”核心理念会计体系与资本主义分配关系决定的。企业作为社会经济的基本单位,是现代社会分工体系中专门从事生产与服务的经济主体,具体企业价值的创造、增长与分配是决定内部员工能否实现共同富裕的核心因素,而企业内部员工的共同富裕又是筑牢整个社会实现共同富裕的微观基础。“物权优先”的管理理念与分配制度不仅会导致企业内股东、管理者与一线员工的收入差距过大,还会在企业内部产生思想与行为的割裂,员工“打工者”的思想严重,不会与企业、一线同事、管理者、股东等命运与共;而以“效率优先、兼顾公平”的共同富裕是一种内在驱动力与新质生产力,能够激发个人与组织的集体智慧、创新潜力、干事动力与经济效益,把企业融合成一个大家庭,把企业发展当成是共同事业。共同富裕与企业发展是双向奔赴,股东、管理者、一线员工都必须要树立共同富裕的思想,遵循“效率优先、兼顾公平”的原则让企业财富与员工共享。从具体企业来看,企业会计体系规范并确定了业务收入、财物耗费、人员工资、利润分配、股东分红等经济业务的处理规则、分配方式与金额大小,也就决定了企业内部员工共同富裕的状况。当前一些企业,通过高比例利润分配、提高员工工资、提供全面保障、员工持股等方式让员工能够从企业实现的利润中分得部分收益,践行共同富裕的伟大理想与企业实践,但是这属于企业家个人的思想与行为,而不是刚性的企业会计制度。

　　会计体系的核心意义不仅在于微观经济活动社会价值的计量与确认,更在于宏观社会价值观的正确引导与促进。共同富裕作为我国社会政治经济文化最为基本的法则,中国自主会计知识体系必须以共同富裕作为根本原则,并以此为内在牵引加快微观因素与宏观因素统筹协同,加快共同富裕伟大理想与社会实践的历史进程。

　　2.3原则三：中国自主会计知识体系的计量对象应是社会价值

　　一方面,近几十年来,国际会计准则委员会、美国会计准则委员会以及各国会计准则委员会为提升会计信息质量做了大量工作,比如:第一,各国陆续修订会计准则并更加严格执行;第二,加大会计核算和报表编制审核力度;第三,要求上市公司披露财务会计信息的频率越来越快,从年报到季报再到实时披露;第四,要求公司财务报告披露的内容越来越多也更复杂等。另一方面,近年来各个国家都陆续发生了许多世界知名企业财务破产、重大资金暴雷等事件,如:硅谷银行、瑞士信贷、Evergrande、Cineworld、恒大、碧桂园等等。那么,不禁要问,宏观上会计准则要求更严格,微观上企业会计报表又长期账面繁荣,那突然发生这类事件的具体原因是什么?除了应承担法律责任的违法违规行为,故意虚假确认、计量与报告等外部原因,会计信息本身是否存在内在缺陷促进并导致了这类恶性事件?众所周知,决定企业财务会计信息质量的核心关键在于计量对象,会计要素、会计账户所反映的财务会计信息背后的根源在于计量对象。如果当前西方式现代会计的计量对象是否存在内在缺陷,那么中国自主会计知识体系的计量对象应该是什么?

　　大家都是按照习惯或流程去做记账、报账等会计工作,平时很少去关注、分析与思考会计对象的本质是什么。会计对象其实是会计体系中一个非常重要的概念,它涉及会计处理过程中的确认什么、计量什么、报告什么,等等。这些重大问题直接影响或决定“会计信息是否具有价值相关性”这一会计信息质量的核心问题。从当前西方式现代会计知识体系来看,会计对象、会计要素、计量对象等概念纠缠不清且模棱两可,很多人认为它们是同一个概念或可以通用替换。在会计教材中,会计对象通常被定义为会计核算与监督的内容,即企业在再生产过程中能以货币形式表现的经济活动。一些专家学者从资金运动的角度认为会计对象就是资金的运动。在具体的会计实务中,把会计对象细分为会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和收益,并设置相应会计账户,对企业或组织的经济业务进行货币化的确认、计量、记录和报告。本文认为,会计对象是经济活动,会计要素是按照交易或者事项的经济特征所作出的基本分类,而计量对象应是超越经济表象、分类方式与会计工具等背后的核心实质。前面阐述了共同富裕是中国自主会计知识体系的根本目标,而共同富裕是物质与精神的双重富裕,即是建立在社会价值基础上的共同富裕。接下来讨论社会价值是否应该成为中国自主会计知识体系的计量对象。

　　社会价值与社会价值观紧密相关,任何社会的存在和发展,都需要社会价值观体系的强力支撑。社会价值观通常是指以国家为区划的人们在特定历史阶段关于好坏、得失、善恶、美丑等的集体认同。就咱们国家来说,中国特色社会主义价值观就是国家当前的社会价值观,其是在吸取以往人类一切文化中积极因素的基础上建立起来的以人的全面发展为指向、以人民利益为目标的科学有效的新型价值体系,是中国特色社会主义制度的内在精神和生命之魂,决定了中国特色社会主义社会的发展模式、制度体制和目标任务。

　　社会价值是衡量一个社会文明程度的重要标志,也是社会价值观的客观表现,通常是指个体在社会价值观的指导下通过自身的实践活动,充分发挥其体力和智力的潜能,不断创造出物质财富和精神财富,在满足自身需要的同时也满足他人和社会的需要。从以上概念可以看出,社会价值是一个多角度、多层次的空间与时间相统一的价值概念,往往与社会的共同利益、道德标准、优秀文化、生态环境等社会价值观紧密相连,其超越了个体,不仅考虑个人自身价值,还从他人价值、群体价值和社会价值等更广更高层次的角度来思考具体实践活动的有效价值。从当前社会的构成来讲,个人是人类社会的基本组成单元,企业是人类社会生产经营的基本组织,政府部门是促进人类社会协同发展的基本管理组织。从个人价值、企业价值与社会价值之间的关系来看,社会价值既是个人价值的目标导向,也是企业价值的核心源泉,还是社会和谐发展的关键基石,政府部门的价值在于促使个人价值和企业价值遵循社会价值,社会价值天然地超越个人价值、企业价值。众所周知,我国是社会主义国家,个人利益服从集体利益是社会主义制度的内在要求,也是实现社会公平正义、共同富裕的重要途径。从价值创造与实现的角度来看,个人价值、企业价值的创造与实现必须以有效服务社会发展与进步需要为前提,可以说社会价值就是个人价值、企业价值的基本属性,没有社会价值属性的个人价值、企业价值最多只能叫个人私益、企业私益。个人*利或企业私利如不能转化为社会价值,虽然其可能在特定段时间内对自己有利,但从长期来看必将反噬自己。从社会持续发展进步的角度来看,企业生产经营活动的目的应是满足消费者的有效需求,实现企业盈利,并承担更多社会责任,并周而复始。可以说,个人、企业或社会的可持续发展的本质可以归纳为创造并实现社会价值。

　　从当前会计处理来看,都是通过交易价格来确定某一经济业务对会计主体在资产、负债、所有者权益、收入、成本费用与利润六大会计要素的经济影响,其计量对象实际上是会计收益。与会计收益相近的名词有经济收益、经济价值、社会价值,这些名词看似差不多,其实有本质上的区别:第一,会计收益基于财务资本保全理念,以历史成本和实现原则为基础;第二,经济收益则从实物资本保全出发,采用现时价值计量并包含全部收益;第三,经济价值基于事物对于人和社会在社会经济发展方面的价值,通常用未来净现金流现值之和来表现;第四,社会价值则是以社会核心价值观为基础与主导的价值理念体系下的价值认同与价值量化,表现为个体对社会需求的满足和对社会进步的贡献,除经济价值以外,还包含其他如文化价值、生态价值、政治价值等对社会可持续发展有利的众多价值。从以上名词的区别来看,会计收益、经济收益、经济价值、社会价值对于社会可持续发展来讲是逐层递进的关系,把会计收益、经济收益、经济价值作为会计的计量对象,都不能反映某项经济活动对社会可持续发展的真实价值,反而会对其产生严重的误导作用。社会可持续发展是一个更宽泛、更高级、更长远的价值理念,当前的一些社会问题就跟把会计收益作为会计的计量对象紧密相关,比如:第一,注重短期收益而牺牲长期收益;第二,注重自身利益而牺牲他人利益;第三,注重个人*利而牺牲集体利益;第四,注重物权收益而牺牲人权收益;第五,注重当代收益而牺牲后代收益;第六,注重物质收益而牺牲精神收益等等。从近年来知名公司财务暴雷事件来看,除了一些违纪违法的行为以外,都有些财务共性特征,如:账面资产规模很大,会计收益虚假繁荣到现金流短缺;资产负债率很高,甚至高到资不抵债的程度;企业高管年薪很高,甚至企业亏损时仍有高报酬等,这无一不是反映了企业注重短期收益而牺牲长期收益,同时集体的短期收益又被个人*利侵蚀的结果。如果会计的计量对象是社会价值,生产、分配、交换、消费等各项活动都将以社会价值为引导,以上困境将得到根本消除。

　　可能有些专家学者认为把社会价值作为会计的计量对象不现实,某一经济活动的社会价值难以准确地确认与计量,主要用市场交易价格来计量企事业单位经济活动所产生的会计收益是现实选择。众所周知,理论源于实践,指导实践,并将在实践中得到检验和进一步发展。从社会可持续发展角度来看,企业生产经营活动的根本目的不是会计账户上有多少会计收益,而应是为社会可持续发展方面增加了多少社会贡献。虽然当前受主客观条件的限制,在具体的会计实践中把社会价值作为计量对象难以一步到位,但毫无疑问把社会价值作为会计理论上的计量对象能够更好指导会计实践,更好地服务社会可持续发展。从当前一些会计专家学者的学术研究与会计实践来看,比如:计提减值准备,现值法、可变现净值法、公允价值孰低法等计量方法的应用,企业社会责任的探讨,企业环境、社会和公司治理(ESG)研究等,虽然没有明确说要把社会价值作为会计的计量对象,但都是在对会计收益作为会计计量对象的一种反思,对社会价值作为会计计量对象初步的理论思考与实践探索。大数据时代特征、数智经济战略、大数据会计思想等都为社会价值作为会计计量对象进一步提供了可行的技术条件与实践可能。

　　因此,中国自主会计知识体系中会计的计量对象应该明确为经济活动的社会价值,而具体的会计工作就是向确认、计量与披露经济活动的社会价值方向趋同并实践。

　　2.4原则四：中国自主会计知识体系的计量要求应是准确计量

　　根据国际标准化组织1994年发布的ISO 8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义,会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征综合。为保证财务会计信息能够准确、及时、完整地反映企业财务状况、经营成果与现金流量等,现代会计体系对会计信息质量做出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等要求。结合会计计量对象是社会价值的观点,确保会计信息质量的核心关键则在于“及时准确披露会计主体的社会价值”,其中:及时是要保证会计信息的时效性;社会价值是要保证会计信息披露的信息本质;准确是要保证会计信息的真实客观完整。在当前的技术条件下,及时披露的要求已经基本实现,披露时间从年报、半年报、季报、月报,甚至到实时披露。社会价值作为中国式会计体系的计量对象的理论与实践导向,虽难以一步实现,但必将亦步亦趋,终将成为现实。那么,剩下的关键难题就是如何准确计量社会价值。只有准确计量会计主体经济活动的社会价值,才谈得上准确披露会计主体的财务会计信息。由此可见准确计量对于会计信息质量,乃至会计生存发展都至关重要。

　　准确计量既包括计量准确,又包括全面计量。由于受历史意识形态、国家政策、经济环境、计量技术、思维习惯及数据样本等多重因素的制约,西方式现代会计体系主要依赖机械思维、小数据样本与交易价格来确认与计量会计收益的计量模式[8]。这种模式存在以下明显缺陷:第一,社会价值计量不准确。机械思维无法全面完整地分析会计主体经济活动对社会价值的影响,会计收益无法准确反映会计主体经济活动所创造和实现的社会价值。第二,分配制度扭曲。交易价格难以准确体现各生产要素(如劳动力、技术等)的实际贡献,弱化了“效率优先、兼顾公平”的社会财富分配原则,导致收入分配失衡,加剧贫富差距。第三,人文与公平缺失。忽视以人为本的理念,阻碍了共同富裕的实现,难以支撑可持续发展与社会和谐。从以上3个缺陷来看,几乎形成了“社会价值计量不准确导致了分配制度扭曲,分配制度扭曲又导致人文与公平的缺失,人文与公平的缺失又将反过来进一步影响社会价值计量不足”的影响闭环,中国式自主会计知识体系需要逐步解决准确计量这个关键难题。

　　影响准确计量的因素很多,要做到准确计量确实非常困难,但必须紧随时代进步而想办法改进,积跬步以至千里。从当前的大数据时代特征、数字经济战略、产业数智化、算力数据算法、数字基础设施、智慧大模型等发展现状与未来趋势来看,无疑为进一步解决准确计量难题提供了的可行条件。从以下几个方面来看:

　　(1)大数据样本与思维。从数据样本量和财务会计信息的有效价值的关系来看,数据样本量越小,现代财务会计信息的有效价值越高,会计岗位、会计工作与会计人员的性价比越高。随着商品交易、商业信用、金融工具等逐渐复杂化、全球化,西方式现代会计体系一直都在做补丁式的发展,会计信息的范围与数量也在逐步增加,但会计信息的增量远赶不上社会信息的增长,会计信息的有效价值密度相对在降低。在小数据样本时代,受社会活动、思想认知、科学技术、思维方式等方面的局限,能够被记录与获得的数据信息不多,以发票、合同、交易金额为代表的财务会计信息占据主要部分,其价值含量高且集中。在小数据样本时代,虽然财务会计信息的价值密度在降低,但还在可接受范围。随着社会进入以大数据为显著特征的数智化时代,日益呈指数级增长的海量大数据断崖式地稀释了传统财务会计信息的价值密度,会计主体经济活动的社会价值越来越多地隐含在非财务会计信息里面。在大数据样本的剧烈冲击下,财务会计信息的价值密度一降再降,几乎已快突破相关决策者的可接受底线。由此,当前众多会计学界相关人士对会计信息、会计人员、会计岗位、会计行业等价值提出了非常大的质疑与担忧,甚至有人提出“西方式现代会计体系必将消亡”的观点。从分析思维与财务会计信息的有效价值的关系来看,分析思维越全面,现代财务会计信息的有效价值越高,会计岗位、会计工作与会计人员的性价比越高。在大数据样本时代,世界可以分为两个体系,即物理世界体系与数字世界体系,大数据是连接着物理世界内部、数字世界内部,以及物理世界与数字世界的核心枢纽,两者通过大数据形成数字孪生的关系,相互映射、实时交互、高效协同。大数据样本时代可以说是数据为王的时代,其就像一只无形的手不断客观地记录、反映、引导,甚至控制两个世界的所有活动。大数据样本时代,数据驱动已经成为新质生产力的核心驱动力,数据理性已经成为个人理性、制度理性,乃至社会理性的核心基础,大数据思维已与因果思维一样,在某些领域甚至超过因果思维,已逐渐上升为人们日常生活与工作的重要思维方式。结合大数据技术与智能大模型、大数据政策与设施等,大数据更加全面记录、衡量与反映会计主体经济活动的性质规律与社会价值,可以说大数据思维的全面性已经超越机械思维的全面性。

　　(2)大数据设施与政策。近年来,国家从硬件设施、数智科技、政策文件、管理机构等多个方面综合协同、持续发力,为加快产业数智化转型进程并引领未来发展而保障护航。①围绕产业数智化“算力、算法、算据”3个核心要素,加强数据中心布局(数网)、数据流通(数链)、算力调度体系(数纽)、数据应用(数脑)、安全能力(数盾)等基础设施建设,比如“东数西算”工程、能源数智化工程等;②中共中央、国务院及相关部委相继出台了一系列促进产业数智化发展的指导性意见和制度性文件,如《“十四五”数字经济发展规划》《关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》《“数据要素×”三年行动计划(2024—2026年)》《关于加强数据资产管理的指导意见》《国家发展改革委国家数据局财政部自然资源部关于深化智慧城市发展推进城市全域数字化转型的指导意见》《企业数据资源相关会计处理暂行规定》等;③各级政府部门陆续成立了大数据中心、大数据管理局等大数据相关管理部门,积极引导与推动各地区、各部门的数据资源实现跨行业、跨部门的互联互通,具体落实并充分发挥数据资源在社会发展中的基础作用与深远影响;④数据资产入表的实践案例。数据资产入表是数字经济时代的核心议题,也是完善财务会计信息的必然要求,目前已经有一些公共数据中心和企业在进行数据资产入表的尝试与探索。代表案例:①上市公司案例有中远海科(002401.SZ)、卓创资讯(301299.SZ);②非上市公司案例有五疆科技(浙江桐乡);贵阳中安科技、南京公交集团;③公共数据与金融创新案例有温州“信贷数据宝”、国网浙江电力等。

　　(3)大数据技术与智能大模型。从历史唯物主义的发展观来看,从结绳记事,到珠算计算器,到会计信息化,再到大数据智能模型,计量技术一直以来就是会计产生、发展与更迭的重要驱动引擎,也承载者会计人努力认知与探索人类社会向前、向上、向善发展的社会责任。或许是受到计量技术的约束,经济活动或事项社会价值的准确计量一直是会计发展的内在之痛,从而导致过去一些会计理念,如:三维会计、智力资本会计、商誉会计、人本会计、环境会计等,难以落实到具体会计实践,且争议较大。近年来,物联网、大数据技术与人工智能快速交织融合,数据相关的采集、分析和利用技术将逐步成熟和完善,数据价值、AI技术与行业发展相互交融、相互促进,数智引擎正被唤醒、驱动与实践,以讯飞星火、华为盘古、百度文星、ChatGPT、DeepSeek等为代表的一批AI大模型逐渐成熟并陆续推广应用,中国正从“制造大国”“数据大国”向“数字强国”“数智强国”全速前进。从AI大模型训练样本量上看,都先后经历了预训练模型、大规模预训练模型、超大规模预训练模型3个阶段,训练样本量实现了从亿级到百万亿级的突破,已逐渐达成了原理驱动和数据驱动的完美融合与统一。随着训练规模的扩大,训练维数也在逐渐增加,AI大模型的计算能力也呈指数增长,并逐渐展现深度学习能力与创造性思维,能通过“自己学”的方式理解并执行多种自然语言任务。长期以来,财务会计人员习惯于金额、数量、日期等结构化数据的获取与应用,而把那些与会计主体经济活动相关的音频、视频、办公文档、文本、图片、HTML、各类报表等非结构化数据被排除在会计体系之外,其主要原因在于缺乏科学合理的计量技术从非结构化数据中提取价值信息,从而导致财务会计信息不完整。大数据技术与智能大模型能够通过不同的算法思维、语义环境与应用场景的对撞,自动理解非结构化大数据并从中提取、挖掘与分析重要信息并构建结构化数据,为会计人员从非结构化大数据中获取价值信息提供了会计技术与智力支持,有助于准确计量会计主体经济活动的社会价值以及各生产要素在会计主体创造价值过程中贡献大小。

　　由以上分析可见,准确计量既是保证会计信息质量的刚性基础,也是会计体系能否生存与发展的核心要素,同时也基本具备了逐渐实现准确计量的可行条件。因此,中国自主会计知识体系必须确立准确计量的重要原则。

　　3结语

　　我国经济社会发展到今天,各类资本的供求关系以及相对重要性都已发生根本性改变,“人”或与人相关的人力资本已变得更为稀缺,对经济社会发展的贡献也更大,“物权优先”的西方式现代会计体系已成阻碍我国经济社会的全面发展的重大因素。为促进我国经济社会的可持续健康发展,实现中国式现代化强国建设和民族复兴伟业,必须对物权优先的西方式现代会计体系进行批判式扬弃,并结合国家的优秀文化传统、先进治国理念、独特历史命运,数智经济战略,数智大模型技术等,构建中国自主会计知识体系,走适合自己的会计发展道路。大数据会计理念较好地契合了“共同富裕”“以人为本”“高质量发展”“新质生产力”“大数据技术”“大数据思维”“AI智能模型”“命运共同体”等优秀文化、先进理念与技术创新的本质内核,或许是中国自主会计体系构建探索的正确方向。从大数据会计[4]视域分析与阐述以人为本、共同富裕、社会价值、准确计量分别作为中国自主会计知识体系的核心理念、根本目标、计量对象与计量要求的基本原则,为后续构建中国自主会计知识体系的理论研究与具体实践提供了有益探索或方向指引,希望能够为其他研究者提供思路启发,为构建中国自主会计知识体系贡献一分力量。

参考文献

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　　[2]戴*华.适应新常态融合促发展积极推进“互联网+”下的会计改革与发展[J].中国注册会计师,2015(8):5-6.

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　　[5]程平,施先旺,姜亭杉.基于业财一体化的生产活动大会计研究[J].财会月刊,2017(22):3-9.

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　　[7]夏红雨,刘艳云.大数据时代对传统会计体系的影响路径与机制分析[J].商业会计,2021(2):13-18.

　　[8]夏红雨,刘艳云.论大数据会计[J].财会月刊,2022(1):97-104.