［摘要］近年来，公立医院面临着医保DRG改革、药品零加成等政策带来的营运挑战，但同时社会公众又对其提出了更高的需求和期望。从战略全局的角度出发，医院内部审计部门亟须顺应形势转型升级，通过独立、客观的确认和咨询活动，促进医院完善治理、增加价值。目前学术界对增值型审计理论方面的研究已经趋于成熟，但是在公立医院细分领域的研究仍然处于起步阶段。本文从公立医院增值型内部审计建设的实际情况出发，阐释了增值方式，分析了存在的问题，并从认识层面、制度层面、技术层面提出了实现增值的路径。

　　［关键词］内部审计；增值；公立医院

　　1公立医院增值型内部审计研究背景
       1.1制度背景

　　2023年，中国内部审计协会发布了修订版《中国内部审计准则第1101号——内部审计基本准则》，该准则对内部审计给出了如下定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”该定义拓宽了内部审计的职责和目标，将提高组织价值作为内部审计的一项关键作用，标志着内部审计发展进入一个新的阶段。

　　党的二*大报告中，习*平总*记提出要把保障人民健康放在优先发展的战略位置。2022年国家卫生健康委发布《进一步加强卫生健康行业内部审计工作的若干意见》（国卫财务发〔2022〕9号），明确指出卫生健康行业内部审计工作还存在被弱化、虚化、边缘化，监督作用发挥不到位、不充分等问题，要求内部审计应围绕监督主责主业履职尽责，为卫生健康事业高质量发展提供监督保障。

　　1.2现实背景

　　新医改政策发布以来，公立医院的营运压力逐步增大，国家卫生健康委多次提出落实“过紧日子”的要求，部分公立医院通过缩减人员开支、减少床位、转变经营理念等方式力求扭转亏损局面。但目前公立医院内部审计仍然重点着力于审查合规性问题，聚焦查错纠弊，与推动医院高质量发展的目标相距甚远。

　　1.3技术背景

　　伴随人工智能等信息技术的快速发展，公立医院不断推进各类信息系统的建设部署，旨在实现智慧化运营。在此进程中，审计对象的主要载体已由传统纸质材料转向电子信息数据，大数据分析技术成为审计不可或缺的重要手段。这一转变对审计人员的专业能力提出了更高要求，也为增值型内部审计的实施奠定了坚实基础。

　　综上所述，公立医院内部审计面临转型升级，其发展目标已不再局限于履行基本监督职能，而是应该以价值链为审计主题[1]，管理审计、经营审计、内部控制审计为主要业务，通过优化医院价值链，促进医院价值创造，提升医院经济效益和社会效益。

　　2公立医院增值型内部审计增值方式阐述
       2.1直接增值

　　查错纠弊，通过开展专项审计项目，对医院重大项目、大额资金、招标采购等重点领域进行审查，发现错漏，追根溯源、查明原因，提出审计建议并督促整改，主要目的是降低医院成本，减少资金损失，有效防止国有资产流失。例如：实施招标采购专项审计，对招标采购全流程进行审查，重点审查采购项目的必要性、采购计划合理性、采购流程的合规性等方面，防止出现重复采购、资产闲置、采购价格虚高、指定供应商等问题，保证医院招标采购合法合规的同时促进实现医院利益最大化；实施财务收支审计，对医院会计账目、会计报表等会计资料及已发生的财务收支活动进行审查和评价，防止出现虚列支出、改变资金使用途径等问题，确保财务数据的真实性、合法性、准确性，提升资金使用效益；实施合同管理专项审计，重点审查合同签订是否符合招标结果、合同双方职责是否履行到位、项目验收是否到位、合同变更是否合理等方面，保证合同执行到位，维护医院利益。

　　2.2间接增值

　　（1）优化内控管理流程，提升医院组织运营能力。通过开展内部控制专项审计及内部控制评价，针对医院内部控制设计的合理性、执行的有效性进行审查[2]，对于存在的缺漏提出切实可行的建议，通过增强内部管理流程的全面性、可实施性、有效性，保障内控高质量运行，进而全面提升其组织运营效能与综合价值。

　　（2）定期开展风险管理工作，强化医院抗风险能力。医院风险管理能力通常与内部控制的完善程度成正比，同时两者也互为因果，风险管理能力越强，识别风险的可能性越高，也就能够根据识别出的风险制定相应的风险控制措施，内部控制也更完善；而内部控制越完善，相应的风险管理能力越强，应对外部及内部风险的防范力度越大，良好的风险管理能力和内部控制将互相影响，形成螺旋上升的正向影响。因此，内部审计可以通过开展风险导向审计等途径为医院增值。一方面通过定期开展风险评估等工作，提前发现医院内外部风险点并提出建议，减少风险点及风险可能带来的损失；另一方面在开展审计项目过程中针对发现的问题进行总结，对于相关风险漏洞及时提出应对方法，间接达到为医院增值的目的。

　　（3）拓展咨询服务职能，实现审计监督关口前移。通过建立常态化沟通机制、拓展多元化沟通渠道等方式，主动为相关业务科室提供咨询服务，解答流程合规性等方面的问题，并提前在业务开展的事前和事中环节介入进行监督，精准识别潜在薄弱点并提出预防性改进建议。

　　（4）增强审计影响力，驱动医院治理能力提升。首先，内部审计作为医院监督环节重要的一部分，接受医院主要负责人领导，可间接促使相关科室业务人员在日常工作中更加注重流程规范性，具备一定的约束作用。其次，内部审计也是检验医院经济活动的真实性、合规性的一种手段，通过识别潜在风险、揭露负面信息，为医院领导层提供更加可靠的决策依据，有效防止因信息不对称或信息失真导致的决策失误。最后，内部审计可以通过实施领导干部经济责任审计，对领导干部权力进行监督[3]，促使领导干部树立受托责任意识，审慎用权，优化权力运行机制、完善组织治理结构，最终赋能医院整体治理水平的持续提升。

　　3公立医院增值型内部审计实施存在的问题及困境
       3.1内部审计独立性不够

　　公立医院审计部门隶属于主要责任人领导，但从审计内容来看，由于审计资源的限制，审计部门往往要根据上级领导的意向来选择重点的审查项目，导致可能对一些具有潜在风险的项目缺乏监管和审查。另外，审计部门也难以对凌驾于制度之上的领导行为或者上级领导的直接决策进行分析和审查。从审计目标来看，内审部门实施的大部分审计项目是为了服务于行政需求或者出于上级领导的意愿，而不是基于受托经济责任以维护医院运营和提升医院价值为目标。并且，审计人员的升迁、奖金、绩效等事项都由领导层决定，审计人员出于自身的利益，往往难以保持独立性。3.2审计范围较为狭窄

　　首先，医院内部审计由于独立性有所缺失、审计人员较少等，审计项目类别覆盖不够全面。尤其是经济责任审计，出于项目涉及面广、需要定性定责且立项需要医院党组织批准等原因，内部审计开展该类别审计的频率较低，实施过程中也容易受到较大的阻力。其次，公立医院目前仍然以合规性审计为主，专项审计项目集中于招标采购、合同执行、预算执行、财务收支、财务专项资金使用等方面，审计过程中更关注业务是否符合规定、资料手续是否齐全等，对于业务活动是否真实、立项是否合理、项目实施效益是否达到预期等方面关注度不足。内部控制审计也更倾向于审查内控执行的有效性，对于内部控制流程设计的合理性等方面的评价建议较少，并且建议多针对个别事项，并没有上升到服务医院治理的高度。最后，医院内部审计更加注重发挥事后审查功能，未能充分发挥咨询功能，提供咨询仅局限于出席会议，且在实际工作中内审人员并不能提前知晓会议讨论事项的前因后果及具体材料，内审人员反而成为业务部门分担责任的“工具”。

       3.3审计成果利用率低

　　目前公立医院内部审计增值作用不大的其中一个重大原因就是审计成果利用率低，审计建议没有被有效地采纳和运用，问题没有被及时地改善和解决，屡审屡犯现象严重。一方面是审计建议质量不高，审计人员缺乏对具体业务的了解，建议较为宽泛，解决方案缺乏针对性、可行性。另一方面是审计后续跟踪执行力度不足，被审计部门出于自身的利益不重视审计建议、不执行审计整改要求，导致整改流于形式。

　　3.4审计增值技术落后

　　目前公立医院运营均以信息系统为基础，但内部审计仍然以传统的审计方法为主，审计系统覆盖范围较小。但传统的审计方法难以审计凌驾于系统之上的风险，也难以审查系统本身的一些漏洞，且医院信息数据量庞大，传统的审计方法难以应对庞大的数据量，更难找出其中潜在的风险及问题，只有运用统计分析、数据挖掘等新型审计方法才能更好地发现问题，因此医院亟须构建智能化审计信息平台。

　　4公立医院增值型内部审计增值实现路径
       4.1认识层面

　　首先，领导层自身要意识到增值型审计的重要性，加大审计的自主权，保证审计的独立性。其次，内审人员在实施审计过程中要突破已有的思维方式，由批判式审计转为建设性审计，由问题导向转为建议导向，由微观视角转为宏观视角，从确认功能转向咨询功能，积极发挥审计在运营管理、风险管理以及内部控制中的增值作用。最后，其他相关部门人员也要意识到审计不是为了找出他们的不合理行为并惩罚，而是为了该部门更好地运作和为医院创造更高的效益，所以要积极配合审计人员，及时进行问题整改，不能产生抵触情绪。

　　4.2制度层面

　　（1）制定质量控制制度。增值型内部审计的审计质量直接影响审计结果，从而影响审计建议和增值效果。制定审计质量控制制度时要尽量细化，尤其是关键的质量控制点要进行合理的设计，让内审人员在开展审计工作时有章可循，从而提升审计成果的价值。审计结束之后审计组应对审计过程和审计结果进行质量评估，检查审计人员是否遵循质量控制制度，同时对制度进行进一步完善和改进。

　　（2）建立多部门联合督查协作机制。与纪委、行风监督处等部门构建联合督查协作机制。一方面加强日常沟通，内审人员将项目中发现的可疑问题或线索移交纪委等部门处理，纪委等其他部门也可以提出一些特别关注事项或领域，方便审计人员更有针对性地开展工作。另一方面定期开展联合检查，结合医院党委需求及各监督部门的业务特点，对重点领域、重点事项等开展检查。通过联合督查，提高审计影响力及审计成果的威慑力，增强审计的增值效应。

　　（3）建立双向沟通机制。建立内审部门与领导层、内审部门与其他相关科室之间的双向沟通机制，通过成立审计委员会、定期召开审计联席会议等方式，让领导层和其他相关科室及时了解内审部门发现的潜在问题，同时也能让内审部门根据领导决策需求关注某一特殊事项或者特定风险或定期关注相关科室整改成效，提升审计项目的目标性、针对性及有效性。

　　4.3技术层面

　　（1）建设部署智能审计系统。从长远角度来看，智能审计系统可以大大降低审计的成本，提高审计的效率和效果，故而增值型内部审计的建立离不开智能审计系统的建设部署。医院领导层要认识到增值型内部审计带来的巨大价值增值，围绕医院及内部审计实际情况，加大对智能审计系统的建设力度，实现审计系统与其他数据平台对接，按照不同审计内容构建业务子模块[4]，并嵌入数据分析及其他辅助审计工具，内审人员可以直接从审计系统中获取数据，进行大数据分析，并编制审计底稿及审计报告等，为内审的增值效应提供技术基础。

　　（2）转变审计方式。传统的审计方式往往只能在问题发生之后进行弥补，追回的损失微乎其微，内审增值效果有限。因此医院增值型审计必须要转变审计方式，更加注重事前审计和事中审计，而不仅仅局限于事后审计[5]。这就需要借助智能审计系统，实现数据对接共享，方便审计人员在线上即时获取数据并进行分析，降低审计的滞后性。

主要参考文献

　　［1］郑石桥，李娴娴.增值型内部审计：理论框架和例证分析［J］.会计之友，2017（5）：131-137.

　　［2］何燕.基于增值导向的X高校附属医院内部审计优化研究［D］.重庆：重庆理工大学，2023.

　　［3］王娟.公立医院内部审计增值途径探索［J］.中国乡镇企业会计，2025（3）：45-47.

　　［4］李萍，柳可欣，张玉松，等.公立医院内部审计数字化平台设计与应用研究［J］.财经界，2024（4）：171-173.

　　［5］李莉.增值型内部审计在公立医院中的实际运用［J］.江苏卫生事业管理，2019，30（9）：1095-1098.