［摘要］随着我国医疗改革的不断深入，越来越多的公立医院开始积极引入全面预算管理来提升内部整体管理效能。预算执行是全面预算管理的关键环节，对公立医院稳定发展具有直接影响。文章首先阐述公立医院全面预算管理及预算执行的相关概念，讨论全面预算管理视角下公立医院提升预算执行效率的现实意义；其次以Z医院为研究对象，指出全面预算管理视角下Z医院预算执行存在的问题；最后提出相应对策，以期助力公立医院提升预算执行效率，为医院持续稳健发展保驾护航。

　　［关键词］全面预算管理；公立医院；预算执行效率

　　0引言

　　公立医院实现全面预算管理，明确收入、支出、资本、现金流预算，结合战略导向、资源配置、成本控制及绩效评估，在一定程度上能够提升预算资金使用效率，有效实现风险防控。但近年来，部分公立医院存在预算执行效率偏低的问题。鉴于此，本文以Z医院为例，从预算支出审核、预算执行监督、预算执行风险预警以及预算控制信息化4个维度探索具体对策，以切实提高公立医院预算执行效率，提升全面预算管理水平。

　　1公立医院全面预算管理及预算执行的相关概念

　　公立医院全面预算管理是指医院在一定期间为了实现自身战略规划和经营目标，以预算为准绳，对其经营活动、投资活动、筹资活动进行合理规划，并对其过程和结果开展一系列管理控制活动的总称。

　　公立医院预算执行是指公立医院在一定期间谨遵预算计划和方案所实施的资源分配、资金运作等一系列活动的总称。公立医院预算执行的特点如下［1］：第一，核心性。预算执行是公立医院全面预算管理各项工作开展的核心，是预算计划付诸实施的具体过程。第二，灵活性。公立医院预算执行并不是一成不变的，需要实时进行调整和优化，控制好预算平衡。第三，连续性。公立医院预算执行要以财政年度开始到结束为周期，在此期间要确保预算持续实施，是一项连续工作。第四，目的性。公立医院预算执行是以预算收入和支出任务完成为前提的，公立医院不仅要积极组织预算收入，还要确保预算支出资金得以及时足额拨付，并采取一定控制措施确保预算资金预期使用效益达成。

　　2全面预算管理视角下提升公立医院预算执行效率的现实意义

　　2.1更好地实现预算资金投入效益最大化

　　基于全面预算管理视角，公立医院采取一系列措施不断提升预算执行效率，可以将医院的战略发展目标、理念、运营管理方式融入各项业务开展实践。通过对公立医院战略目标的细化，具体工作职责更加明晰，公立医院各个科室与部门不仅可以更加深入地了解和掌握自身职责，还能够促进相关人员提升参与和配合预算执行的主观能动性，进而更好地实现预算资金投入效益最大化［2］。

　　2.2更好地实现预算风险的有效防控

　　基于全面预算管理视角，公立医院在谨遵战略导向原则、融合性原则、平衡管理原则、过程控制原则、权变性原则的基础上，采取一系列措施实现自身预算执行效率的提升，充分体现了预算执行相对应的业务和项目的有序性。在成熟、完善的预算执行程序下，公立医院各项资金收入、支出、分配更能够体现出科学性、合理性，可以间接促进医院规避各类预算风险，从而在合理范围内有效控制医疗成本［3］。

　　2.3更好地实现医院战略目标

　　基于全面预算管理视角，公立医院不断提升自身预算执行效率，可以间接加强自身长期发展规划与短期运营之间的紧密联系。通过对税收、非税收入的科学管理，对拨付资金的有效安排，对预算的有效追加和追减，以及对预算执行的严密监督，能够切实提升预算管理水平，从而确保医院预期战略目标实现［4］。

　　3全面预算管理视角下Z医院预算执行存在的问题

　　Z医院是一所三级综合性医院，除本部外，还设有1个研究院，1个分院，1个社区卫生服务中心。为了适应医疗改革和市场竞争日益激烈的大环境，Z医院根据《中华人民共和国预算法》《公立医院全面预算管理制度实施办法》以及政府会计制度等相关要求初步实现全面预算管理。但在预算执行过程中，Z医院存在预算经费支出审核不够严谨、预算执行监督力度不足、预算执行风险预警机制不完善以及预算控制信息化程度不高等问题。

　　3.1预算经费支出审核不够严谨

　　首先，Z医院对原始票据的审核不够及时且缺乏规范性。虽然Z医院在业务和项目预算经费支出报销审批方面明确了经办人、业务负责人、归口部门负责人及主管院领导审批程序，但是程序设定存在冗余情况，存在一些重复操作，对审批及时性产生了负面影响。其次，Z医院预算经费支出报销标准细则存在一定缺陷，如人员薪酬、招聘、培训和管理所产生的费用，购买药品和耗材所产生的费用，办公用品、设备维护和信息技术服务所产生的费用，以及水电费、保险费、租赁费、维修费、法律咨询服务费、市场营销费用等的具体经费支出细则不完善，不仅没有分类、分块、分层次明确界定各类经费支出报销范围，各项经费支出的量化标准还具有模糊性和不合理性。在这种情况下，Z医院票据审核可能会出现“打擦边球”的情况，使得一些无法通过审核的费用支出通过审批，这对预算执行效率产生了一定的负面影响。

　　3.2预算执行监督力度不够

　　首先，Z医院存在预算资金拨付使用不到位、超预算支出、虚列专项资金支出等行为发掘深度不足的情况。虽然预算执行监督人员能够结合预算资金流情况、财务报表及相应的具体事项进行监督，但是监督事项不够明确，导致后续具体监督工作开展缺乏侧重点。其次，Z医院的预算执行监督方式和方法具有局限性，大多应用定期监督方式，以半年度和年度为时间节点开展具体工作，以此发掘一段时间内的实际预算执行情况与预期存在的偏差和问题。最后，Z医院在预算执行监督人员的配置方面具有滞后性，虽然对具体监督人员的财务专业知识、审计专业知识以及法律法规相关知识掌握情况提出了基本的要求，但是在预算执行过程和内容趋于复杂的大环境下，一些人员的知识储备和实践经验难以满足监督工作要求，导致一些具体监督工作出现形式化的情况，不利于预算执行风险的发现和防控。

　　3.3预算执行风险预警机制不完善

　　首先，在预算执行风险预警指标的设定上，Z医院多局限于现金流量、成本费用、收入利润等财务指标，具体内容不够明确。同时，Z医院忽视了非财务指标的设定，难以全面反映各类显性和潜在风险。其次，Z医院设计的预算执行预警规则缺乏充分性，没有在预算执行目标、指标的基础上设定预算执行风险预警阈值，使得后续出现风险缺少相对应的风险阈值予以衡量，导致一些风险难以及时反馈。最后，Z医院在启动预算执行风险预警机制之后未进行差异性分析，无法揭示实际预算执行情况与预算计划之间的差异及其产生的原因，不利于后续预算调整和优化，难以全面实现预算资源优化配置。

　　3.4预算控制信息化程度不高

　　第一，Z医院的医院资源规划（Hospital Resource Planning,HRP）系统预算执行功能模块存在局限，没有全面辐射到每一项预算执行内容，无法达到资金流、信息流等的统合集成，一些系统中没有涵盖的业务只能通过人工手动处理，再将数据信息嵌入控制系统，难以确保预算有效执行。第二，Z医院HRP系统的兼容性较差，无法与其他科室和部门业务系统实现有效对接，预算执行数据口径、标准存在冲突，信息共享传递效果较差，难以及时反馈实际预算执行情况，不利于后续预算执行。

　　4全面预算管理视角下Z医院提升预算执行效率的策略

　　4.1提升预算支出审核严谨性

　　首先，Z医院应明确经办人、业务负责人、归口部门负责人以及主管院领导各类业务和项目费用支出报销审批的岗位权责，全面实现审批责任追溯，确保出现问题时能够及时追责到具体人员，从客观层面提升预算支出审核的严谨性。其次，Z医院应进一步优化预算支出审批程序，在安排专人对现行程序进行专项调研之后，去除审批程序冗余和重复的操作。值得注意的是，在初步制定预算支出审批程序之后，Z医院应邀请行业内权威人士、高校专家以及院领导进行程序可行性论证，引入先进、前沿的量化论证模型和方式方法得出有效的意见和建议，以此不断优化程序，从而为预算支出审核及时性的提升提供有效保障。最后，Z医院应完善预算经费支出报销标准细则，在细则中体现并强调人员薪酬、招聘、培训和管理所产生的费用，购买药品和耗材所产生的费用，办公用品、设备维护和信息技术服务所产生的费用，明确界定水电费、保险费、租赁费、维修费、法律咨询服务费、市场营销费等费用的报销范围，并制定梯度经费支出报销标准，为预算支出审核工作规范化开展提供有效指引，从而间接优化预算资金配置，提升预算执行效率。

　　4.2加大预算执行监督力度

　　首先，Z医院应明确监督侧重点，重点监督医院现阶段存在的预算资金拨付使用不到位、超预算支出、虚列专项资金支出等行为，在开展具体监督工作的过程中严密监控预算收入、支出情况及财务报表等数据信息的准确性、真实性、完整性，重点分析内部是否存在列支招待费、办公费和差旅费等专项资金与日常公用经费混淆使用的情况；是否存在超标准发放津补贴、无预算列支“三公”经费等情况；是否存在专项资金支出挂往来账虚列、模糊专项资金真实用途等情况，从而及时发现隐性问题。其次，Z医院应科学应用定期监督方法，以月度、季度、半年度以及年度为时间节点对各项预算执行情况进行监督，并引入比较分析法、专项审计、指标分析、现场监督检查等方法提高预算执行监督的系统性和动态性。最后，Z医院应提升预算监督人员的综合素养，定期组织继续教育培训，使其掌握最新的财务与审计政策、理论知识以及相关法律法规，从而优化预算监督人员的知识结构。此外，Z医院应督促预算监督人员提升主动沟通和协调能力，使其在保持高度责任心的前提下选择适当的沟通方式和技巧，从而及时发现和纠正预算执行中存在的风险与问题，进而提升预算执行效能。

　　4.3完善预算执行风险预警机制

　　首先，Z医院在设计预算执行风险预警指标时，需要充分考虑财务指标和非财务指标。对于财务风险预警指标的设定，需要涵盖现金流、医疗服务收入、毛利率、净利润、材料成本、人工成本等具体指标；对于非财务风险预警指标的设定，需要涵盖医疗服务规模、质量、技术研发、市场发展、服务对象认可度等，以便发现和反馈后续各类显性与潜在风险。其次，Z医院在预算执行预警规则的设定方面，需要根据各项预算相对应业务的特点与需求，基于历史数据或者行业标准的分析结果，设定预算执行风险预警阈值。当预算执行预警指标达到一定阈值时，相对应的风险可以得到及时反馈。最后，Z医院需要在预算执行风险预警机制中引入风险差异性分析，通过收集风险数据、计算差异、识别预算执行偏差及原因追溯，揭示医院实际预算执行情况与预算计划之间的差异及其产生原因，进而为后续预算调整和优化提供信息支撑。

　　4.4提高预算控制信息化程度

　　首先，Z医院应完善HRP系统，在调研自身各项业务和项目预算执行具体内容后拓展多元化的功能模块，使预算执行数据能够及时收集、整合、核算、分析、报告、反馈。其次，Z医院应投入一定资源用于HRP系统与其他科室和部门预算执行数据信息交互，统一不同系统端口的数据口径和标准。最后，Z医院可以应用DeepSeek、Manus等大模型对预算执行数据进行分析、价值挖掘、分类存储，通过有效利用医院预算执行数据，为实现预算高效执行提供有效指引［5］。

　　5结束语

　　在全面预算管理视角下，很多公立医院的预算执行具有局限性。鉴于此，本文以Z医院为例，深入探索当前公立医院预算执行问题，并提出提升预算支出审核严谨性、加大预算执行监督力度、完善预算执行风险预警机制以及提升预算控制信息化程度等具体对策，旨在助力医院实现预算执行效率的提升。

主要参考文献

　　［1］田晓雨.医院全面预算管理现状分析及对策［J］.纳税,2023(5):97-99.

　　［2］崔艳雨,黄艳华.高质量发展背景下公立医院全面预算管理体系建设探讨［J］.中国卫生质量管理,2023(3):50-54.

　　［3］张公美.公立医院全面预算管理体系建设与实施策略研究［J］.商讯,2024(2):164-167.

　　［4］王秀蓓,刘菲,綦明旻.高质量发展背景下烟草公司提高预算执行率的对策研究［J］.中国总会计师,2025(1):179-181．

　　［5］朱雅玲.医院全面预算管理系统构建策略［J］.中国总会计师,2023(4):157-159.