摘要:数字化时代的到来，大数据运用为国有企业全面预算管理提供了新思路，通过实施基于数据驱动的智能预算成为预算改革创新的破局之道。聚焦数字化时代背景下预算管理工作中的突出问题和难点，融入精益理念，利用数字技术，通过健全全面预算全方位保障体系、优化全面预算全过程闭环机制，完善数据驱动的预算数字平台，探索智能预算的实施路径，总结相关实践经验，以期为企业在数字化时代构建智能预算体系提供参考与借鉴。

　　关键词:数字化时代;智能预算建设;预算数字平台

　　0引言

　　预算管理是管理会计中的重要工具，具有组织、控制、调节、监督、考评等多重功能，在应对形势变化、落实战略规划、优化资源配置、强化内部控制等方面发挥重要作用。随着国*院国资委提出加快建设世界一流财务管理体系，中央企业完善纵横贯通的全面预算管理体系，开启了国有企业预算管理数字化变革的新征程。但在实际推进过程中，不少国有企业的预算管理工作长期存在“两张皮”现象，全面预算保障体系不健全、全面预算管理机制不闭环、全面预算数字平台不完善，导致不少企业对全面预算看不清、控不了、做不好，未能充分发挥全面预算助力精益管理、优化资源配置、强化内控管理、支撑战略规划的功能，全面预算建设管理仍任重而道远。数字化时代的到来，大数据运用为企业全面预算管理提供了新思路，实施基于数据驱动的智能预算成为预算改革创新的破局之道。

　　1文献综述

　　国外预算最早萌发于英国，其后法国和其他国家相继采用预算，最终演变为费用预算制度。随后，全面预算管理被运用到企业管理中，成为现代企业的标准作业程序，标志着预算管理理论成熟。随着创新周期的加快和外部环境的变化，预算程序和方法也在不断改进。Cooper和Kaplan［1］提出了新的预算方法作业基础预算(Activity-Based Budgeting，ABB)法，力求达到资源的最优配置;Tanaka［2］提出了目标成本和持续改进预算(Better Budgeting);Hope和Fraser［3］提出了超越预算(Beyond Budgeting)的概念，并对预算管理模式进行了重构。随着企业资源计划(ERP)出现，形成了面向整个价值链的全面预算管理。

　　我国预算最早出现在清末光绪年间，引入企业管理最早在20世纪80年代。随着越来越多的国内企业将预算管理用于企业管理，学者也在不断完善和丰富预算管理理论体系。对于预算管理概念，强调全面预算是对企业未来经营规划的总体安排，是内部控制的基础。对于预算管理策略，主要是将IT工具、平衡计分卡、EVA、价值链等引入预算管理体系。数字化时代信息技术与预算管理的融合也有不少研究，李培清［4］提出要构建以数据中台为核心的预算管理信息系统;刘吉文等［5］设计了基于大数据驱动的企业全面预算管理体系框架;刘梅玲［6］系统总结了信息化环境下中铁置业全面预算管理建设实践。

　　当前学术界对全面预算相关理论研究较多，从不同层面探讨了预算管理体系建设的创新理念和框架、预算管理策略等，但与企业实践和新技术应用结合不够紧密。本文基于现有理论研究，以中城环境的智能预算建设案例为切入点，讨论企业搭建智能预算体系的实施路径，总结相关实践经验，为企业在数字化时代构建智能预算体系提供参考与借鉴。

　　2理论分析

　　作为一项综合性的管理工具，全面预算在企业运用非常普遍，都在不同程度的使用，但在实施过程中仍出现较多问题，全面预算管理实施效果不太理想。究其原因，主要是对全面预算管理的定位不清晰，系统性和权威性不够，从而导致全面预算保障体系不健全、全面预算管理机制不完善、全面预算数字平台流程不闭环。为有效解决全面预算管理过程中存在的问题，充分发挥全面预算管理应有的作用，智能预算体系建设的核心思路在于融入精益理念，利用数字技术，重新搭建智能预算体系框架。

　　具体而言，以“纵横贯通”为目标方向，健全一套保障体系，优化一种闭环机制，完善一个数字平台，即健全“预算理念、责任网络、流程标准、预算制度”全方位保障体系，优化“目标设定、预算编制、监控调整、预算考核”全过程闭环机制，完善数据驱动的全面预算数字化平台，最终构建基于战略导向的智能预算体系。通过基于战略导向的智能预算体系构建，推动全员贯彻预算理念、全公司统筹治理、全过程智能管控、全方位战略支撑，有效提升企业价值创造力，保障公司持续健康发展。见图1。

　　2.1纵横贯通

　　所谓纵横贯通，就是纵向以业务预算、财务预算及关键绩效指标为公司管理抓手，打通公司与各部门预算管理流程，落实公司管控要求。横向覆盖全价值链，明确各部门预算管理责任的归口，强化业务动因挖掘，发挥预算赋能业务的服务能力。

　　2.2保障体系

　　智能预算建设的基础支撑是健全全方位的保障体系，由“预算理念、责任网络、流程标准、预算制度”四大保障构成，预算理念营造良好预算实施氛围、责任网络明确各级预算组织职责分配、流程标准提供运作载体提高预算效率、预算制度明确预算管理各业务各环节的具体行为规范。

　　2.3闭环机制

　　智能预算四大管理过程设定为“预算目标设定—全面预算编制—执行监控调整—预算考核评价”。其中:全面预算管理采用“四下三上”的预算审核编制流程，遵循“以经营目标为起点，以业务预算为基础，以资金预算为核心，以财务预算为结果”的预算编制思路，形成全过程闭环管理。

　　2.4数字平台

　　智能预算体系建设的关键支撑是要完善基于数据驱动的全面预算管理数字平台，借助智能软件和智能硬件，融合大数据分析技术等，进一步集成信息系统、重塑预算流程、梳理数据体系，构建以业财融合与数据共享为依托、流程管控及决策支持为核心的智能预算数字平台，推动预算工作质量、效率和动力变革。

　　3中城环境智能预算建设分析

　　3.1案例简介

　　中城环境隶属于某国*院国资委直属骨干科技型中央企业，是国*院国资委首批“双百”改革试点单位，承载着落实国有企业改革行动的重要使命，聚焦固废领域，定位生态环境领域科技型领军企业。近年来，随着全面预算管理在中城环境的逐步推进，全面预算管理工作取得明显成效，包括初步搭建了全面预算组织体系、制定了全面预算管理办法，统一了全面预算管理标准等，但也存在诸多不可忽视的管理短板。在具体预算实施过程仍存诸多问题，如对全面预算保障体系不健全、全面预算管理机制不闭环、全面预算数字平台不完善等，导致企业对预算看不清、控不了、做不好，全面预算管理的功能未能有效发挥。

　　一是全面预算保障体系不健全。具体体现为:对全面预算的认知偏差，企业对全面预算管理的职能重视程度不够，认为预算是财务部门的事情;全面预算责任网络搭建不合理，全面预算委员会设置不健全，难以真正发挥职能，业财难以有效配合，预算管理责任难以落实到位;预算制度流程不健全，虽制定全面预算管理制度，但不成体系，仍需进一步修订完善，专业预算管理标准和要求不够明确，专业预算对应事项落实不够清晰。

　　二是全面预算管理机制不闭环。具体体现为:预算编制与战略关联度低，由于缺乏战略导向，与战略关联不紧密，导致预算指标与战略指标“两张皮”;预算编制不科学不合理，预算编制主要通过手工完成，导致预算数据准确度不高、逻辑勾稽关系不合理，经常出现低级错误;预算执行控制不力，执行过程缺乏有效监控，预算执行分析周期长且不深入;预算考评机制不完善，考核和奖惩措施落实不到位，影响了员工参与预算的积极性。

　　三是全面预算数字平台不完善。具体体现为:缺乏有效的信息化系统支撑，难以统筹各单位及员工在统一的标准和平台环境中工作，也难以进行合理的资源配置及统筹协调，往往导致全面预算编制周期长、工作量大、准确性差，预算编制需要持续几个月时间;缺乏利用数字技术的能力和意识，企业对大数据技术不熟悉，或者利用大数据技术意识不强，没有充分利用大数据优势来提升全面预算管理水平。

　　3.2建设实践

　　中城环境遵循“提出问题—分析问题—解决问题”的逻辑，聚焦数字时代背景下全面预算管理工作中的突出问题和难点，融入精益理念，利用数字技术，通过健全全面预算保障体系、优化全面预算闭环机制，完善数据驱动的预算数字平台，探索智能预算的实施路径及应用效果。

　　3.2.1健全全面预算全方位保障体系

　　一是推动全面预算理念变革。中城环境领导及员工秉承全员参与理念，发挥全员协同效应，凝聚企业资源，共同推进全面预算管理统筹实施。重点是落实3种意识:第一，领导推动意识，强化全面预算管理“一把手”工程定位，推动全面预算理念变革，建立全面预算管理文化。第二，全员参与意识，通过多形式、多层面的预算沟通会，强化对全面预算管理理念的传递，通过绩效考核引导员工积极参与预算，主动控制预算。第三，财务统筹意识，财务部门作为全面预算管理的牵头部门，主动发挥统筹协调作用，充分发挥专业优势，帮助员工更好地了解预算、接纳预算，降低全面预算开展工作难度。

　　二是构建全面预算责任网络。遵循全面预算管理目标定位，秉承“组织层次更高，协调能力更强，更具权威性”原则，在公司层面建立总经理办公会、预算委员会、预算归口部门三级预算管理体系，在各预算单元层面成立“一把手”任组长的预算组织，层层落实，在组织机构和人员配备上保证全面预算工作顺利实施。通过责任网络的构建，第一，对各预算组织的责权利进行严格界定，明晰了权限空间，有效保障了预算决策、预算行为和预算结果的高度协调统一;第二，确保了全面预算管理工作的落地，使全面预算管理工作层层有负责、事事有跟进、时时有监控。

　　三是规范全面预算流程标准。数字化时代，标准化思维已成为提高效率和效果的关键因素，在智能预算建设过程中更需要运用标准化思维来提升其准确性和有效性。标准化思维的核心在于“标准”，体现在全面预算中主要包括预算管理标准、预算管理流程、成本费用标准等。中城环境积极开展预算管理标准化建设，对预算相关流程及标准进行系统梳理、调整、优化，推动实现业务数据化、流程规范化和系统自动控制。通过制定统一的成本费用标准，更加精确地估算和分配预算资源，避免因标准不统一而导致的预算偏差和浪费。

　　四是完善全面预算管理制度。中城环境按照规范预算管理过程和保障体系建设的需要，建立起纵向到底、横向到边的一整套预算管理规章制度，形成完整的全面预算规章制度体系。规章制度体系以《全面预算管理办法》为总则，从管理过程和保障体系两个维度分别建立相关办法或实施细则，包括《全面预算组织管理办法》《全面预算编制管理办法》《全面预算会议管理办法》等，同时在全面预算规章制度基础上，建立一整套预算涉及经营、投资、筹资、基建、薪酬、科研等相关业务的流程标准，做到有总纲、有细则、有办法、有指引，为全面预算开展提供强有力的制度保障。

　　3.2.2优化全面预算全过程闭环机制

　　一是优化全面预算目标设定。为使全面预算管理更好发挥战略支撑作用，中城环境预算目标设定与战略目标紧密对接，使全面预算目标准确反映和支撑企业战略目标。以战略为核心，推进全面预算管理;以全面预算管理为主线，落实战略是全面预算管理的出发点。中城环境全面预算围绕战略规划，以经营指标、财务指标、资金指标、投资指标、科研指标、人力指标等关键绩效指标为载体，通过目标分解模型，将预算年度目标分解至各预算单位，形成并下达各预算单位的预算年度目标。中城环境在确定年度预算目标时，既要考虑公司战略目标，也兼顾各部门的发展态势。年度预算目标确定后，根据各部门经营状况及发展预期，确定各部门的关键绩效指标，建立自上而下的预算目标分解模型，并将关键绩效指标分解各部门，设定各部门年度预算目标。

　　二是完善全面预算编制模式。第一，进行预算立项审批，预算立项审批主要根据业务优选依据、优选模型等对业务是否进入预算编制、对预算项目进入预算编制如何进行筛选，以确定是否最终纳入预算;第二，制定预算工作方案，全面预算工作方案包括全面预算编制组织领导、全面预算编制主体、全面预算编制内容、全面预算编制要求、预算审核审批程序、预算编制注意事项等;第三，优化编制与审核流程，为更好地贯彻预算管理理念，适应新形势下预算管理需求，改用“四下三上”的预算审核编制流程。

　　三是改进预算执行监控调整。第一，建立标准化预算报告体系，财务部门牵头联合各预算归口部门建立一套标准化的预算报告体系，完善预算执行报告机制，实现预算执行有效监测;第二，建立多方位数据分析体系，例如制定相关制度，开展预算执行考核，或者通过信息化系统之间的数据集成进行事先、事中、事后的控制;第三，规范中期调整的预算机制，预算是刚性的，但不是僵化的，在出现编制预算时无法预计的情况，通过制定相关制度来规范预算调整流程，严格控制预算审批权权限，使预算管理有适度弹性，同时也维护预算刚性，杜绝预算外事项。

　　四是强化全面预算考核评价。财务部门联合其他职能部门共同制定全面预算考评办法和考评机制，确定考核指标，实施预算考核，促进全面预算闭环管理。第一，构建公平合理的预算考评机制，建立预算考评管理办法和考评机制，设计全面预算考评指标体系，进行预算考评结果应用。第二，建立科学完整的预算考评指标。指标体系设计要覆盖各个层级，分为基本运营指标、战略引领指标和管理控制指标，基本运营指标包含新签合同额、到账收入、营业收入、利润总额、劳动生产率等;战略引领指标主要起引导企业行为的作用，如引导科技创新的科技收入及研发投入指标、引导创新业务发展的专项合同及到款指标等;管理控制指标是引导企业不应该做什么，如安全、质量、工程垫资、应收账款清欠等指标。

　　3.2.3完善全面预算管理数字化平台

　　一是规划全面预算数字平台架构。中城环境预算数字化平台架构包括:第一，建立覆盖各预算主体的预算编制模块(包括年度预算、项目预算、月度预算3类预算)，保障各部门通过全面预算数字平台共同参与预算编制，实现全面预算编制的统一管理;第二，建立覆盖各预算主体的预算执行分析模块，通过预算与报销的实时联动，实现年度预算、项目预算、月度预算三维管控，并自动显示各类预算执行情况，满足各部门对预算执行结果的需求;第三，建立覆盖各预算主体的全面预算大数据模块，推动与业务相关系统、财务相关系统集成，通过业财数据集成，为预算管理各环节提供数据支持，实现数据共享。

　　二是推动系统互联实现资源整合。在系统集成方面，中城环境秉承大数据思维，立足财务管理工作实际和内在需要，满足业财资税协同管理要求，通过建立与已有业务系统、财务系统之间的连接，利用统一的数据标准、规范和接口实现系统集成贯通，打破数据壁垒，实现数据共享，降低系统间数字转换成本，提高数据的准确性和可靠性。与业务相关系统集成，包括对接人力资源系统、运营管理系统、科研管理系统等，与财务相关系统集成，包括对接财务报销系统、资金管理系统、报表管理系统对接等。

　　三是强化数据管理实现数据共享。智能预算建设对数据管理提出了更高要求，具体包括:第一，统一标准。通过夯实数据基础，实现数据和指标的口径一致。第二，融合共享。在统一的数字平台进行预算编制、预算监控、预算分析、预算考核等，需确保具有规范的标准和统一结构，实现数据融合共享。第三，及时高效。业财融合力求财务信息及时准确反映业务活动，除了事后核算监督，事前预测、事中控制也是管理要旨，财务数据的时效要匹配业务发生速度，缩短信息差和时间差。第四，数据挖掘。立足于大数据、人工智能等新技术，通过数据收集、管理和应用，践行数据挖掘赋能决策。

　　四是运用数据技术实现精益管理。智能预算建设过程中，中城环境充分利用大数据资源及大数据手段。在预算编制过程中，将预算报表嵌入数字化平台，完善预算报表取数、运算、稽核公式，编制可视化逻辑框架导图，可视化展示预算编制进度，智能化判断数据完整性、业务规范性、勾稽关系合理性，大幅减少预算编制工作量，提升预算编制效率。预算执行过程中，强化预算科目与核算科目衔接，推动实现预算执行情况实时获取。借助大数据可视化技术清晰地呈现各类预算执行情况，帮助预算执行部门及时了解预算执行动态，帮助预算控制部门进行预算执行监督控制。预算分析过程中，借助大数据可视化技术进行展示，形成数据看板。

　　3.3应用效果

　　3.3.1提升管理效率

　　数据驱动的全面预算数字化平台建立，重新定义了预算管理流程和方式，将线下流程转变为线上流程，实现了数据标准化、预算自动化、审批移动化，预算管理工作被注入强劲的动能，切实提升了员工参与度和管理效率，有效落实了全员参与预算管理。通过将预算报表嵌入数字化平台，完善预算报表取数、运算、稽核公式，编制可视化逻辑框架导图，可视化展示预算编制进度，智能化判断数据完整性、业务规范性、勾稽关系合理性，大幅减少预算编制工作量，提升预算编制效率。通过业财融合、多维数据建模、灵活预算管控，以业务为导向的预算编制和预算控制流程，让预算真正成为企业管理的工具和实现战略目标的抓手。

　　3.3.2促进资源配置

　　智能预算建设过程中，数据驱动的全面预算数字化平台的建立，横向将业务系统与财务系统融会贯通，纵向推动总部与分公司信息互通，打造了共享、透明的管理环境，为预算目标下达及预算编报，资源协调配置打造了系统基础。基于目标一致、相互配合的预算管理机制，实现了覆盖各级单位各级部门的全面预算管理，基本做到了纵横贯通。基于统一的全面预算数字化平台，数据在公司内部的传递速度得到有效提升，业务变化得到及时反映和处理，在外部环境发生变化的情况下，公司能够迅速地调整相关政策举措，从而适应市场发展，让全面预算管理真正成为公司资源调配、统筹管理的工具。平台化管理模式大幅提升了预算决策效率，强化了预算实施效果。

　　3.3.4实现过程管控

　　以全面预算数字平台作为核心枢纽，通过打通预算系统、业务相关系统、财务相关系统，有效解决了“数据孤岛”问题，真正实现预算对业务的过程控制，以及系统间的数据传递和共享。通过打通与业务相关系统的关联，预算目标测算来源业务驱动，预算编制更加合理可行，预算控制前置至业务系统，在业务进展过程中实时控制，全面预算管理落到实处。通过打通与财务相关系统的关联，实现资金从申请到支付的系统化自动化操作，单据经预算控制审核后，自动推动生成财务单据和凭证，实现全流程自动管控。借助大数据可视化技术清晰地呈现各类预算执行情况，帮助预算执行部门及时了解预算执行动态，帮助预算控制部门进行预算执行监督控制。

　　3.3.4支撑战略落地

　　智能预算建设过程中，数据驱动的全面预算数字化平台的建立，为业财数据沉淀奠定了基础，借助大数据可视化技术进行展示，形成数据看板。在执行层，借助大数据可视化技术实现日常数据统计和多维查询，减少人为手工加工操作;在控制层，对预算执行数据进行可视化展示并进行风险预警;在决策层，对领导关心的经营指标进行可视化展示，辅助领导决策。在战略实施过程中，通过全面预算合理配置企业的人、财、物等各项内部资源，借助全面预算指标作为战略执行管控的基准和参照，通过全面预算的执行控制、分析评价、有效考核来保证企业战略目标实现。

　　4研究结论与启示

　　随着数字化时代的到来，大数据运用为国有企业全面预算管理提供了新思路，通过实施基于数据驱动的智能预算成为预算改革创新的破局之道。通过研究得出以下结论:以“纵横贯通”为目标方向，健全“预算理念、责任网络、流程标准、预算制度”全方位保障体系，优化“目标设定、预算编制、监控调整、预算考核”全过程闭环机制，完善数据驱动的预算管理数字化平台，是智能预算建设的有效路径。

　　参考中城环境智能预算建设过程中的经验，得出以下几条启示:推动预算理念变革是智能预算建设的前提，顶层设计总体规是智能预算建设的关键，夯实各项职能管理是智能预算建设的基础，财务团队工作成效是智能预算建设的保障，业财有效协同联动是智能预算建设的难点，财务集中数字手段是智能预算建设的支撑。

　　5结语

　　基于当前的理论和应用水平，对智能预算建设提出了有效实施路径，特别是提出构建基于数据驱动的全面预算管理数字平台，但智能技术和数字平台只是实现全面预算管理的手段，但仍需要单位内部做充分准备，需要做好信息化建设，需要技术手段支撑。由于受企业内外部环境的影响，不同的企业在推进全面预算管理的实施路径仍存在较大的不确定性，尤其是真正做到全方位、全过程、全员参与的全面预算管理仍有很大难度，推行全面预算管理的道路仍然是艰辛而曲折的。未来在推进全面预算管理的路上，需要与时俱进，继续探索智能数字技术与全面预算管理工作的交叉融合点，进一步促进预算管理精细化、内控管理信息化、数据应用价值化。

参考文献

　　［1］COOPER R,KAPLAN R S.The promise and peril of integrated cost systems［J］.Harvard Business Review，1998(7-8):109-119.

　　［2］TANAKA T.Kaizen budgeting:Toyota cost control system under TQC［J］.Journal of Cost Management，1996(3):56-62.

　　［3］HOPE J，FRASER R.Beyond budgeting:how managers can-break free from the annual performance trap［M］.Boston:Har-vard Business School Press，2002.

　　［4］李培清.大数据时代国有企业集团预算管理改进探索［J］.财会刊，2021(20):63-67.

　　［5］刘吉文，陈婕妤，张高高.大数据驱动下的企业全面预算管理体系构建研究［J］.财会通讯，2023(12):165-172.

　　［6］刘梅玲.中铁置业全面预算管理系统建设与实践［J］.商业会计，2018(6):8-12.