关键词：双碳目标；制造企业；环境成本；成本核算；成本评价

　　环境成本是指制造企业生产经营活动中，因为环境问题所产生的成本科目，与传统成本有着明显的差异，通常发生于企业研发、采购、生产、销售等各阶段，整体涵盖范围相对广泛，直接影响企业经济效益。近年来，为更好减少环境污染，促进生态环保工程，党的二十大报告中明确提出要推进绿色发展，促进人与自然和谐共生，通过全面节约战略的有序实施，大力发展绿色低碳产业。以双碳目标为导向的环境成本控制，被视为制造企业经营发展的首要任务，需要企业切实肩负起环境保护的重任，成为减碳降碳的主力军。

　　一、双碳目标下环境成本的控制意义

　　（一）提高经济效益，破解降碳与降本矛盾平衡

　　环境成本控制覆盖面广，环境保护与管理费、环保设施运维费、能源消耗费用多项管理内容，需要企业投入更多的资金用于技术升级、设备改造或采用更环保的原材料，这在一定程度上会增加企业的生产成本。而在双碳目标下，制造企业对环境成本的控制，不但要通过技术创新、精细化管理等措施，还需持续改进生产经营流程，促进这些费用的控制与减少，从而破解“降碳”与“降本”之间的矛盾平衡，提高企业经济效益［1］。例如，美国航空业在面对全球气候变化的日益严峻，全新推出131-9A辅助动力装置（APU）高效模式升级方案中，既为环境成本控制提供了便利条件，又减少了碳排放，降低运营成本。

      （二）响应国家政策，实现绿色低碳发展

　　双碳是近年来我国提出的两个阶段的碳减排奋斗目标，在制造企业的经营发展中有着不言而喻的重要作用。按照低碳目标发展要求，制造企业通过优化成本控制策略，全面推动绿色生产、节能减排，降低碳排放成本，减少对生态环境的影响。这既符合国家政策导向，也有助于提升企业形象和社会责任感，满足新时期对低碳发展的基本需要。并且，环境成本控制也是制造企业实现可持续发展、走绿色低碳发展道路的必然选择，在优化生产流程的基础上，科学采用清洁能源、提高资源利用效率等措施，企业可以减少对环境的负面影响，实现经济效益和环境效益的双赢，真正做到绿色低碳发展。

　　（三）增强企业竞争力，促进可持续发展

　　在当前竞争激烈的市场环境中，制造企业只有不断提升自身行业竞争力，才能确保在行业发展中占据有利地位，其中环境成本控制发挥着不可忽视的作用。一方面，采取有效措施控制并降低环境成本，可以帮助企业降低产品价格成本，提高利润空间，从而提升市场竞争力；另一方面，按照双碳目标要求履行环保责任，帮助企业树立良好的外部绿色形象，有助于企业品牌价值与市场份额的同步提升。

　　二、制造企业的环境成本控制问题

　　（一）环境成本核算不全面

　　成本核算是制造企业环境成本控制中的核心内容，关系到成本工作最终效率。但部分制造企业对于环境成本的核算相对简单，缺乏统一的环境成本核算标准和体系，日常工作中均按照自己的方式来处理，尚未形成完善的管理体系，导致环境成本计量和分配不准确，难以应对复杂的成本情况。部分制造企业可能对环境成本控制的重要性认识不足，尤其是对碳排放权这一新兴资源的财务核算缺乏深入了解，故未对碳排放权进行财务核算，使得环境成本核算内容并不全面，影响企业决策，导致企业损失。此外，个别制造企业仍然采用传统的成本计算方法，对作业成本法等先进计算方法的应用不足，这使得成本计算结果存在明显偏差，不利于环境成本核算开展。

　　（二）环境成本管理模式有待完善

　　随着我国环境相关法规的不断完善，制造企业在环境成本领域的投入不断加大，环境成本管理控制的重要性愈发显著。例如，某造纸企业是制造业中的典型代表，在产品的生产过程中会产生大量的废水、废气和固体废弃物，该企业通过优化生产工艺和加强废水处理，降低废水处理费用支出，在提高经济效益的同时，提升企业外部形象。然而，部分制造企业的环境成本管理模式不够完善，在处理环境成本时，现有的处理模式相对落后，大多数企业通常以“先污染、后治理”的方式进行，很难在环境污染问题发生前采取有效措施进行精准控制［2］。并且在基础设备设施建设、产品生产等环节对污染问题考虑不全面，缺乏有效的预防措施。这样的管理方式不能从源头解决环境污染问题，只有在问题发生后才能进行补救，反而会增加环境治理成本，很难通过有效措施控制环境成本。

　　（三）污染治理成本高任务重

　　随着全球气候变化的加剧和环境污染问题的日益严重，制造企业的环境成本在总成本中的占比持续上升，其中污染治理成本占据较大比例。这是因为制造企业是重点污染行业，其产品和原料均存在一定的污染成分，因此整体污染治理任务相对繁重。据相关数据显示，在钢铁、化工等制造行业中，生产期间所产生的废弃物和污染物比较多，因此环境成本相对较高，约占企业总成本的5％~10％，甚至更高。以100万吨焦化企业为例，在环境保护新标准实施后，新增环保投资约3000万元～5000万元，占总投资约7%～12%。并且，制造业的环境成本构成复杂，在污染治理中需要投入大量的资金和人力资源，投入资金购买环保设施，使得污染排放成本明显增加，与预期的成本控制目标相背而驰。

　　（四）环境成本评价需要改进

　　在制造企业的环境成本控制中，成本评价是极为重要的一个环节，可以客观评价企业环境成本工作开展成效，及时发现并处理不合规处理环节，是双碳目标实现的有效举措。然而，部分制造企业的环境成本评价体系不够完善，没有全面覆盖到企业所有环境成本中，碳排放、污染治理等成本评价的缺位明显。此外，企业在环境成本评价过程中，缺乏动态调整工作机制，很难及时全面地反映出市场变化、政策调整等关键因素，这样的成本评价并不具备灵活性，不利于企业结合实际情况动态调整环境成本管控措施，无法准确反映出企业的环保努力和环境绩效。

　　三、双碳目标下制造企业的环境成本控制策略

　　（一）健全环境成本核算体系

　　在双碳目标下，制造企业建立健全环境成本核算体系，是统一成本核算标准和原则，优化环境成本计量与分配的有效举措，更是实现绿色发展、提高竞争力的重要途径。在具体的环境成本核算过程中，企业应对核算范围进行明确，包括但不限于环保设施运维费用、能源消耗费用、药剂费等，并综合考虑因环境违规所面临的罚款、赔偿等不同的潜在成本。同时，企业还需注重碳排放权交易的会计核算，按照环境成本控制要求，对碳排放权进行财务核算。例如，茅台集团组织全员学习碳会计的基本理论和核算方法以及碳排放权的确认与计量等多项内容，使各级员工对碳会计的知识和技能有基础了解。在遵循国家相关法规的前提下，有序开展碳排放权交易处理，进行碳排放权资产的确认与计量，帮助集团精准评估生产中的碳排放量，从而科学制定减排措施，实现碳减排，减少对环境的影响。为促进双碳目标更好落实，制造企业还应结合环境成本构成，科学设立单独的环境成本会计科目，立足于企业经营实际设立二级三级会计科目，并合理选用作业成本法做好环境成本计算工作，确保环境成本相关信息的真实准确性，能够真实反映出企业的环境成本构成与变化趋势，为环境成本管控提供支持［3］。

　　（二）优化环境成本管理模式

　　环境成本是制造企业的重要成本构成，在双碳目标实现中扮演着重要决策。在双碳发展背景下，制造企业要与时俱进地改进并优化环境成本管理模式，结合自身经验特点与发展需要，确定合适的环境成本管控目标和方法。例如，针对当前制造企业“先污染，后治理”的管理模式，需要转被动为主动，有序实施环节成本预测措施，结合历史数据和未来趋势，对环境成本的变化情况进行精准预测，为环境成本管控策略制定提供可靠依据，争取在污染问题发生前期进行治理。同时，企业还需完善内部管理，构建行业级环境成本数据库，其中包含丰富的环境成本信息，方便企业间的共享和传递，为企业的环境治理和成本控制提供标杆数据。制造企业可以借助成本数据库更精准地掌握环境成本信息，制定有效的成本控制策略。例如，通过优化生产工艺，改进物流方式或者选择低碳原材料等措施，共同促进环境成本控制落实。

　　以首钢集团为例，由于经营规模庞大，生产阶段的环境污染比较显著，因此该企业在双碳目标的引导下，大力探索更先进、切合实际的环境成本控制新模式，按照规范化、标准化要求，建立并实施“超低排放”环保成本管控体系，自2023年起全面推进钢铁主业环境成本体系建设，并在年度预算体系中正式纳入环保成本指标，逐步细分以月度为单位的成本统计、核算与分析管控机制。此外，该企业积极响应国家政策号召，充分利用绿色政策红利，通过参与碳排放权交易、申请环保专项资金等方式，持续改进内部现有环境成本管控模式，不仅降低了环境成本和环保成本，同时提升外部形象和经济效益。

　　（三）加大污染治理力度

　　制造企业要严格按照双碳发展要求，做好污染治理工作，科学选用先进的环保技术和设备，提高污染治理效率，实现对环境成本的合理控制。第一，积极引进高效除尘、废水处理等先进的污染治理技术，对现有的污染治理设施进行技术改造与升级，保证污染问题得到有效处理，减少环境治理费用投入。第二，持续改进企业生产工艺，优化内部能源结构，全面推行节能减排措施，减少能源消耗和排放，提高能源利用率，进而降低环境成本。依托先进技术建立完善的能源计量和监测系统，实时掌握能源消耗和排放情况，为节能减排和环境成本控制提供可靠的数据支持。第三，加入供应链碳足迹排放，降低环境影响。制造企业应建立一套完整的供应商碳排放评估体系，确保其准确涵盖生产工艺、能源使用、运输方式等多个维度，与有森林认证或环保认证的供应商签订合作协议，将碳排放目标纳入合同条款，科学设定碳排放强度目标（逐年递减），为其提供相应的资金和技术支持，帮助其改进生产工艺，持续优化能源结构，从而降低碳排放。

　　（四）完善环境成本预算考核与评价

　　考虑到环境成本控制的复杂性，制造企业要有序开展环境成本预算考核与评价工作，客观评价环境成本管控成效，确保全面涵盖企业的直接环境成本、间接环境成本。在预算考核阶段，对企业环境成本预算内容和执行情况进行严格考核，确认预算是否综合考虑企业生产工艺、生产规模和环保设施等方面；监控企业环境成本领域的预算目标和实际支出差异情况，客观评估企业整体执行力，是否严格按照预算安排成本支出。在环境成本评价阶段，企业要科学引进先进的评价方法和工具，如生命周期评价、环境足迹等，以便企业环境绩效的真实、准确反映。为保障环境成本评价的有效性，制造企业要科学选择模糊综合评价法，密切关注外部市场环境、政策调整、技术进步等因素变化，从经济效益、资源效益、环境效益三个层面出发，细化环境成本评价指标，如环境投资报酬率、环境成本损失率、污染物排放率等，在此基础上计算企业效益，得出最终的环境成本评价结果。

　　四、结语

　　综上所述，环境成本控制是制造企业经营发展中的重要环节，是企业节能减排，保护生态环境，提高经济效益的关键举措，在双碳目标实现中发挥重要作用。通过本文分析能够得知，目前许多制造企业在环境成本控制方面面临一定问题，需要深入解读双碳目标相关政策要求，正确意识到双碳背景下控制环境成本的重要意义，结合自身经营情况和战略规划，建立健全环境成本核算体系，不断完善环境成本管控模式，做好污染治理工作，有序实施环境成本评价措施，从多角度出发提高企业环境成本控制效果，促进双碳目标顺利达成，为制造企业的稳定长远发展保驾护航。

参考文献

　　［1］祝镇东，谌种华，曾凯凯．“双碳”目标下煤炭企业环境成本核算［J］．现代企业，2024（9）：133-134.

　　［2］陈小凤．浅析“双碳”目标下化工企业的环境成本管理［J］．支点，2024（7）：123-125.

　　［3］许云杰．船舶制造企业ERP环境下的目标成本控制分析［J］．营销界，2022（5）：131-133.