［摘要］在政府会计制度下，行政事业单位加强内部控制不仅能够规范行政事业单位的财务管理行为，保证公共资金的安全高效使用，而且能够明确职责分工，加强流程控制，提升单位运营效率和管理水平，更好地履行公共服务职能。基于此，本文主要论述了政府会计制度的核心要素，包括基于权责发生制、注重预算管理、具有公益性和强调信息披露，阐述了政府会计制度对行政事业单位内部控制的积极影响，提出了构建相匹配的内部控制框架、完善内部控制体系、加强内控信息化建设、强化内部控制培训等内部控制策略，旨在优化行政事业单位的管理与服务，进一步提升其内部控制水平。

　　［关键词］政府会计制度；行政事业单位；内部控制；优化

　　0引言

　　行政事业单位作为国家治理体系的重要组成部分，承担着提供公共服务、管理公共资源的重要职责。传统会计制度和内部控制体系在面对复杂的财政环境和业务需求时，逐渐显露出一定的局限性。为了进一步提升行政事业单位的财务管理水平，国家自2019年起全面推行了新的政府会计制度，旨在通过“双功能、双基础、双分录、双报告”的会计模式，实现预算会计与财务会计的相互衔接与补充，提升会计信息的准确性和实用性。在这一背景下，探讨行政事业单位内部控制策略，不仅能够推动单位规范有效地开展工作，而且能够为政府会计制度改革提供有益参考。

　　1政府会计制度的核心要素

　　政府会计制度是一种特定的财务管理体系，核心要素主要包括以下几点：其一，基于权责发生制。与传统的收付实现制不同，政府会计制度采用权责发生制进行会计核算，要求行政事业单位在确认收入和费用时，以权利和责任的发生为标准，而非款项的实际收付。这一制度转变能够准确地反映单位的财务状况和经营成果[1]。其二，注重预算管理。政府会计制度强调预算的重要性，要求单位在预算编制、执行和考核等方面建立严格的管理制度。通过预算控制，可以保证公共资金的合理使用和高效配置。其三，具有公益性。政府会计的主体是各级政府及非营利组织，活动不以营利为目的，而是追求社会效益最大化。因此，政府会计制度在设计和实施过程中，需要充分考虑公益性质，提升公共资源分配的合理性。其四，强调信息披露。为了提高政府工作的透明度，政府会计制度要求行政事业单位定期公开财务信息，包括财务报告、预算执行情况等，促进外部监督的有序开展。

　　2政府会计制度下行政事业单位加强内部控制的积极影响

　　2.1明确了双会计模式

　　自2019年1月1日开始，我国事业单位开始执行新修订的政府会计制度。该制度明确提出，事业单位的会计制度存在预算会计与财务会计的双重属性，为行政事业单位提供了更为清晰的财务信息视角。具体而言，财务会计基于权责发生制，精确记录单位的资产、负债、净资产、收入和费用等经济活动的实质变化，真实反映了单位的财务状况和经营成果。而预算会计以收付实现制为基础，专注于预算的编制、执行与监督，保障公共资金的合理分配与高效使用。这种双会计模式的建立，不仅避免了单一会计体系下信息片面的弊端，而且实现了两种会计信息的相互衔接与互补[2]。在实际操作中，双会计模式的明确使得行政事业单位能够轻松对比财务会计与预算会计的数据，快速识别预算执行与财务状况之间的差异。例如，当预算会计显示某项支出已超支，而财务会计反映该项支出所对应的收入或资产增加并未达到相应水平时，行政事业单位可以立即意识到预算执行的偏差，并迅速采取调整措施，防止资金浪费等情况的出现，提升内部控制的针对性和有效性，促使各项经济活动的高效开展。

　　2.2扩大了财务核算范围

　　政府会计制度扩大了财务核算的范围，要求行政事业单位在财务报告中纳入更多维度的经济要素。这一改革举措不仅涵盖了传统的资产、负债、收入、费用等基本项目，而且进一步细化了净资产、现金流量等关键指标，使得单位的财务状况和经营成果能够全面准确地展现出来。这一扩大的财务核算范围对该单位内部控制产生了深远的影响。一方面，财务数据更为详尽，为内部控制提供了坚实的数据基础，使得风险评估、控制活动设计等工作更加精准地进行。例如，通过对资产负债表的深入分析，单位内部控制人员能够迅速识别潜在的财务风险点，并制定相应的防范措施。另一方面，详细的财务报告增强了信息的透明度，便于外部审计机构和公众对行政事业单位的财务状况进行监督，从而倒逼单位不断提升内部控制水平，提升经济活动的合规性和有效性[3]。

　　3政府会计制度下行政事业单位内部控制策略

　　3.1基于政府会计制度，构建相匹配的内部控制框架

　　在政府会计制度下，行政事业单位需要构建与之高度契合的内部控制框架，促使内控各个环节与该制度紧密联系起来，提升内部控制效率。具体来说，行政事业单位在构建内部控制框架过程中，需要充分考虑该制度的核心要素，并且全面覆盖内部控制的五大基本要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督。

　　其一，优化内部控制环境。包括管理层的重视程度、良好的文化氛围等。行政事业单位应提升管理层对内部控制重要性的认识，在单位内部大力宣传内部控制的重要作用，形成积极向上的内控文化氛围。其二，注重风险评估。风险评估是识别、分析单位面临的各种潜在风险，并制定相应的风险应对策略的过程。行政事业单位应设立专门的风险管理部门，结合政府会计制度的要求，对业务流程进行全面梳理，识别关键风险点。在风险管理中，运用定量与定性相结合的方法，对风险进行评估和排序，制定相应的风险应对策略，保证风险得到及时有效的控制。其三，在控制活动方面，行政事业单位应根据风险评估结果，设计并实施具体的控制措施，这些措施应覆盖预算编制与执行、资金收支等关键环节，确保经济活动按照既定的程序进行。例如，行政事业单位可以建立严格的审批流程，实施岗位轮换和强制休假制度，有效防止舞弊行为的发生。其四，加强信息沟通。行政事业单位应建立畅通的信息传递机制，确保内部信息能够在各层级、各部门之间及时准确地传递。通过引入先进的信息系统，实现财务、业务数据的集成与共享，提高信息的透明度和可用性[4]。同时，行政事业单位需要建立有效的沟通渠道，鼓励员工积极反馈内部控制执行中的问题，形成全员参与、共同监督的良好局面。其五，加强内部监督。行政事业单位应设立独立的内部审计部门，对内部控制的设计和执行情况进行定期检查，促进内部控制体系的不断完善。此外，行政事业单位应建立内部控制缺陷整改机制，对审计发现的问题进行跟踪管理，保证整改措施得到有效落实。

　　3.2完善内部控制体系，提高内控管理的适应性

　　在快速变化的外部环境中，行政事业单位需要不断完善内部控制体系，灵活应对新的挑战，提升内部控制的持续有效性和适应性。具体来说，行政事业单位应从以下三个方面入手。

　　首先，建立健全内部控制制度，不断优化内部控制体系。行政事业单位应根据政府会计制度的要求，结合单位实际情况，制定可操作的内部控制制度。这些制度应涵盖预算编制与执行、资金收支、资产管理、采购与付款等关键环节，明确各项业务流程的操作规范和控制要求。同时，企业需要对该制度进行定期评估与更新，确保与最新的政策法规和业务需求保持一致。其次，明确岗位职责和权限划分，促使内部控制有效执行。行政事业单位应根据业务流程和内部控制要求，合理设置岗位，明确各岗位的职责范围和权限边界。通过实行岗位责任制，促使员工明确自身的职责与权限，减少因职责不清导致的推诿扯皮现象[5]。同时，行政事业单位需要加强不相容职务的分离，如会计与出纳、审批与执行等，以防范舞弊行为的发生。最后，定期对关键业务流程进行全面梳理和风险评估。行政事业单位需要及时识别业务流程中的潜在风险点，分析风险发生的可能性和影响程度，制定针对性的控制措施。这些措施需要具有较强的可操作性和有效性，能够及时发现并纠正业务流程中的偏差。同时，应建立风险预警机制，对可能发生的重大风险进行提前预警。

       3.3加强内控信息化建设，构建信息共享平台

　　在信息化时代，内控信息化建设成为提升行政事业单位管理效能的关键环节。为了进一步强化内部控制，行政事业单位应当积极推进内控信息化建设，搭建高效安全的信息共享平台。

　　其一，引入先进的信息系统。行政事业单位应当选择成熟稳定的信息系统，如ERP系统或专为行政事业单位设计的内控管理软件，确保财务和业务数据的实时采集与处理。在这些系统的支持下，大量重复性工作能够自动化完成，如凭证录入、报表生成等，并且提供实时的数据分析功能，帮助行政事业单位的管理者迅速掌握单位的财务状况和业务动态[6]。其二，建立跨部门的信息共享机制。行政事业单位应当打破部门壁垒，通过信息共享平台将各部门的数据资源有机整合起来，避免数据的重复录入，提高相关数据信息的准确性和一致性。在信息共享平台上，各部门可以实时查看和调用所需数据，提高工作效率和协同能力。其三，加强信息安全和隐私保护，保障信息系统的稳定运行和数据安全。行政事业单位应当建立完善的信息安全管理制度，包括数据加密、访问控制、防火墙设置等，防止未经授权的访问和数据泄露。另外，应定期进行信息安全风险评估和漏洞扫描，及时发现并消除潜在的安全隐患，保障信息系统的安全稳定运行。其四，优化用户体验。行政事业单位应重点关注用户反馈和需求变化，不断优化平台功能和操作流程，持续提高用户体验。例如，可以引入智能化搜索和推荐功能，帮助用户快速定位所需信息；简化操作流程和界面设计，降低用户的学习成本和使用难度。通过持续优化用户体验，提高员工对信息共享平台的接受度和使用率，进而推动内控信息化的深入发展。

　　3.4强化内部控制培训，增强员工内控意识

　　内部控制的有效实施离不开每一位员工的积极参与。在政府会计制度下，要想加强内部控制，行政事业单位应当将内部控制培训作为提升员工内控意识与能力的重要途径，不断提升员工相应的技能，保证内部控制的有效性。

　　首先，明确培训目标与内容。内部控制培训的目标是使员工全面理解内部控制的基本概念、原则和方法，掌握其在实际工作中的应用。因此，行政事业单位应当根据这一目标制定清晰化的培训内容，主要培训内容应涵盖内部控制的概念、原则、要素以及操作规范等。此外，行政事业单位应详细介绍单位的内部控制制度、岗位职责与权限划分以及风险识别和应对策略等关键知识点，并且针对员工实际情况设置不同的培训层次，满足员工的多样化学习需求。其次，创新培训形式。为了增强培训效果，行政事业单位应当采用多样化的培训形式。例如，可以组织专题讲座、研讨会和工作坊，邀请内部控制领域的专家进行授课和案例分析，帮助员工深入理解内部控制的实质和要点。同时，利用在线学习平台提供自主学习资源，方便员工根据自身需求进行灵活学习。此外，行政事业单位可以通过模拟演练、角色扮演等互动方式，增强员工对内部控制制度的实践操作能力和应变能力。最后，强化培训效果的评估与反馈。为了确保培训成果得到有效转化，行政事业单位应当建立完善的培训效果评估机制。通过问卷调查、考试测试、工作表现观察等多种方式，对员工的培训成果进行全面评估，及时发现问题并采取有效纠正措施。例如，针对评估结果中发现的问题，相关管理人员应当及时提供个性化的支持，帮助员工持续改进。此外，相关管理人员应当采取正向激励措施，鼓励员工根据培训内容和形式提出反馈意见，不断优化和完善培训方案。

　　4结束语

　　综上所述，政府会计制度对行政事业单位内部控制产生了积极影响。通过明确双重会计模式、扩大财务核算范围等，提高了行政事业单位的财务管理水平。在政府会计制度下开展内部控制过程中，行政事业单位可以通过构建相匹配的内部控制框架、完善内部控制体系、加强内控信息化建设以及强化内部控制培训等，提升财务管理的规范性，增强行政事业单位的管理效能，进一步提升内部控制水平。

主要参考文献

　　［1］温泉洁.论政府会计制度对行政事业单位的影响［J］.财会学习，2023（36）：93-95.

　　［2］刘俊.政府会计制度下行政事业单位内部控制存在的问题及完善策略［J］.财会学习，2023（35）：170-172.

　　［3］王颖颖.《政府会计制度》背景下事业单位内部控制优化研究［J］.现代商业研究，2023（9）：26-28.

　　［4］孙淑梅.新政府会计制度下行政事业单位内部控制建设分析［J］.行政事业资产与财务，2023（21）：60-62.

　　［5］赵达权.政府会计制度下行政事业单位内部控制策略研究［J］.财会学习，2023（28）：155-157.

　　［6］刘建.新政府会计制度下行政事业单位强化财务管理内部控制的策略［J］.中国管理信息化，2023，26（13）：20-23.