摘要：随着全球社会与经济的高速发展，国内外的会计舞弊现象屡见不鲜，引起社会各界的广泛关注，更是给全球的会计从业人员敲响了警钟。从国外著名的“安然公司”到国内的“万福生科”“长生生物”“瑞幸咖啡”等会计舞弊案件，这些事件不仅给企业、给投资者造成巨大损失，更是对整个社会风气产生了相当恶劣的影响，这些事件都将会计人员的职业道德水平推上了风口浪尖，使群众对会计人员公正严谨的从业规范产生怀疑。会计人员职业道德规范建设是一项需要日积月累的系统工程，这就要求我们必须积极探索和运用现代管理方法，通过建立科学、规范、长效的工作机制和管理机制，使会计人员职业道德建设的各项工作有规矩、成方圆，由此推进和深化会计人员职业道德规范的建设。

　　关键词：会计人员；职业道德规范；评价体系

　　2023年1月12日，财政部发布了《关于印发〈会计人员职业道德规范〉的通知》（下文均简称《规范》），规范中对所有企事业单位的会计人员职业道德进行统一要求，从从业原则、职业规范等多维度进行总结提炼，归纳为三个要点：“坚持诚信、守法奉公，坚持准则、守责敬业，坚持学习、守正创新。”

　　《规范》的制定对于引导会计人员形成正确的价值追求和行为规范、提高会计工作水平和会计信息质量、加强社会信用体系建设、推动经济社会高质量发展具有重要意义，其非但能推动行业的发展，亦有利于社会的进步。那么如何规范公正地评价会计人员职业道德规范，如何建立科学的会计人员职业道德规范评价体系，如何在广泛企事业单位中进行推广落地，则是我们需要去深入研究的重点问题。

　　一、会计人员职业道德规范评价现状分析

　　职业道德规范建设和任何一项工作一样需要有可量化可操作可执行的任务指标。如果缺乏这样一个具体的任务指标体系，职业道德建设目标的落实就容易被软化、虚化、盲目化和随意化，职业道德建设工作就会流于形式而难以切实推动。现代社会管理有别于传统社会的一个突出特点，就是模糊的定性而论的方式向规范的定性定量分析相结合的模式发展。标准化、量化分析和定性分析已成为现代科学管理的基本手段和方式。但是，从我国目前会计人员道德规范建设的情况看，职业道德建设长期以来一直缺乏这样一个科学规范的工作指标体系。

　　（一）评价工作偏离目标导向

　　加强会计人员职业道德规范建设，就必须深入研究新形势下会计人员职业道德的新特点、新方法，增强针对性和时效性，因此需要不断创新，不能仅仅以考核会计人员为目标，忽视会计人员职业道德规范的人文建设。

　　（二）评价工作缺乏指标体系

　　无论是企业财务运行还是个人财务发展，职业道德评价都需要来依照以科学内容为保障的评价指标。目前我国会计人员职业道德规范的评价以定性评价为主，缺乏客观公正的指标体系。因此，想要深入并且高质量地推进会计人员职业道德规范评价工作，就必须尽快建立一个科学合理的评价指标体系。

　　（三）评价工作脱离实际工作

　　会计人员职业道德规范常常游离于职业活动和日常管理工作，甚至在一些职业领域和职业人员观念中，职业道德建设时附加给各行业领域的另类任务。虽然在理论上我们对会计人员职业道德建设和职业发展的内在关系已经形成了相对定论，但是在实际工作中，仍存在“两张皮”或板块式任务状态，二者缺乏一种内在的有机关联。

　　二、会计人员职业道德规范评价体系建设

　　无论是企业财务运行还是个人财务发展，职业道德评价都需要依照以科学内容为保障的评价指标。目前我国会计人员职业道德规范的评价以定性评价为主，缺乏客观公正的指标体系。因此，想要深入并且高质量地推进会计人员职业道德规范评价工作，关键在于尽快建立一个科学合理的评价指标体系［1］。在调研中发现，大部分企事业单位的会计人员考评制度中，重点考核会计人员的业务能力和工作水平，并没有将其他综合性指标考虑在内，例如，爱岗敬业、保密能力、业务创新等。

　　（一）评价体系的主要思路和构架

　　1.基本原则

　　一是科学性原则。指标既符合《规范》的要求，又符合会计人员职业道德建设的实际；体系所涵盖指标尽量全面，权重关系又相对适当。

　　二是规范性原则。主要指对指标的概念表述与定义规范，不同级别指标的逻辑关系要规范。

　　三是可操作性原则。基层单位以此为依据加强会计人员职业道德建设时便于把握，指标体系用来对各会计单位进行测试时可以操作。

　　四是共性原则。指标体系要体现不同性质和行业的会计人员单位职业道德建设中的共同因素，从而使指标体系的运用具有可覆盖性。

　　五是可转化性原则。指标体系及其具体指标在会计人员单位可以再转化为具体的指标，以使一线会计人员的职业道德建设更加深入，从而体现出其个性特征。

　　六是引导性原则。指标体系在符合《规范》的同时，还要进一步在一定程度上体现先进职业道德文化的理念，引导一线基层财务人员的职业道德建设。

　　2.构建评价指标体系

　　根据制定指标体系应该遵循的科学、全面、系统、创新、简洁、实用等原则和职业道德建设本身的特点，《会计人员职业道德规范评价体系》共设立三层指标体系，共包括一级指标3个、二级指标12个和三级指标36个：一级指标为思想品行、履职能力、持续发展；二级指标根据一级指标进行细分，分别为诚实守信、廉洁自律、客观公正、保守秘密、爱岗敬业、坚持准则、工作业绩、强化服务、学历教育、继续教育、专业内训、创新服务；三级指标根据二级指标进行细分，对二级指标内涵进一步细化和深化［2］。

　　3.设立一级、二级、三级指标的依据

　　会计从业人员树立良好的职业道德不仅有利于优化财务部门内部、财务部门与其他部门、组织内部与外部监管机构及社会公众等利益相关者的关系，还能够有效提高会计信息质量，减少违法违规事件的发生［3］。根据财政部于2023年1月12日制定的《会计人员职业道德规范》相关内容，会计职业道德具备两项基本特征：一是具备一定的强制力，二是强调公众利益。因此，一级指标选定为“思想品行”“履职能力”“持续发展”这三个指标。

　　4.二级与三级指标的分类与遴选

　　二级与三级指标如何分类与遴选，需要依据一级指标的相关内容，所以在指标体系中，本文依托一级指标，确定二级指标和三级指标，并且着重考量三级指标的范围和数量，选定具有代表性、便于获取、在指标体系中至关重要的具体指标，来构成会计人员职业道德规范评价指标体系。

　　36个三级指标，根据二级指标，可进一步确定反映各类指标的各单项评价指标，诚实守信包括：数字求实、执业谨慎、做人诚信；廉洁自律包括：坚定信念、公私分明、观念正确；客观公正包括：公平公正、熟悉法律法规、保持独立；保守秘密包括不泄密、保持警惕、处理好涉密文件；爱岗敬业包括：热爱事业、无私奉献、遵守规章制度；坚持准则包括：按照准则工作、学习准则、不违规操作；工作业绩包括：学习专业知识、学习操作系统、高效完成任务；强化服务：提升服务意识、熟悉流程、合理化建议；学历教育：提升学习、深入学习、方法科学；继续教育：自觉参加、积极参加、学习相关内容；专业内训：开展内部培训、开展全单位培训、参加其他内训；创新服务：学习创新理念、创新服务模式、优化服务流程。

　　（二）评价指标体系模型建立

　　1.模型选用分析

　　选择AHP模型来分析会计人员职业道德规范评价，是因为它能够很好地满足多层次、多指标的评价需求，科学地确定各项指标的权重，具有较强的操作性和结果的可比性、可解释性（见图1）。

　　2.建立评价模型

　　在评价会计人员的职业道德规范时，利用Stata软件建立模型并基于专家打分表来计算指标体系中各项指标的权重，可以遵循以下步骤和模型构建方法。

　　（1）数据收集与整理

　　首先，将每位专家对每个指标的打分收集并整理成表格形式。这将形成一个36列（对应36个指标）和20行（对应20位专家）的矩阵。

　　（2）计算每个指标的专家打分平均值

　　对于每个指标，计算所有专家打分的平均值。这个平均值将代表该指标在专家群体中的总体评价。

　　（3）转换平均值到AHP标度

　　AHP通常使用1~9的标度来表示指标之间的相对重要性。我们需要将每个指标的专家打分平均值转换为这个标度。这可以通过以下步骤完成［4］。

　　先将均评进行标准化处理，例如“思想品行-诚实守信-会计数据求实，真实反映会计主体的经营状况”的3.86标准化后的结果为：0.0419，限于篇幅，未做展示。确定一个映射函数，将分数范围映射到1~9的标度。此处使用线性映射，应用映射函数，将每个指标的专家打分平均值转换为AHP标度。

　　（4）评价指标量化分级

　　AHP模型在评价会计人员职业道德规范方面具有显著的优势，能够全面、正确、直接地进行评价，并且为广大企事业单位的财务管理和人员考核提供有力支撑。以下为AHP模型在会计人员职业道德规范评价中的具体应用。

　　Step1：构建加权评分模型。设每个指标的得分为Si，权重为Wi，则会计人员的总职业道德得分为Stotal=∑i=1nSi×Wi，其中n为指标的数量。

　　Step2：数据代入。将每位会计人员的职业道德表现数据代入模型，计算出他们的总分Stotal。

　　Step3：等级划分。根据总分Stotal的大小，将会计人员的职业道德表现划分为不同的等级。

　　Step4：确定评分标准。根据总分Stotal的范围，可以设定不同的评分等级，如优良中差。例如，假设总分范围为0~100，可以设定如下评分等级对照表1。

　　四、结语

　　本项目以《规范》为依托，形成《会计人员职业道德规范评价指标体系》，是会计人员职业道德规范建设的实践和理论创新，是一种大胆而有益的尝试，创新性地将会计人员职业道德规范建设量化，但是还有待进一步优化推广，为全国会计人员职业道德规范建设、会计人员信用体系建设提供助力。下一步，我们将尝试把量化手段运用于职业道德规范建设之中，既是克服以往职业道德建设不足的根本举措，更是将国家发布的《关于印发〈会计人员职业道德规范〉的通知》落到实处的必然要求。会计人员评价指标体系初步建成后，需进行落地推广，在广大企事业单位中逐步实践，以此检验指标体系的客观性、公正性、科学性。

　　［1］李晶．会计人员职业道德评价研究［J］．河北企业，2024（3）：128-130.

　　［2］秦荣生．数字经济时代的会计职业道德准则建设［J］．财务与会计，2022（12）：5-8.

　　［3］陈文东．我国会计人员职业道德问题及对策研究［J］．赤峰学院学报（自然科学版），2022，38（6）：43-47.

　　［4］王秋梅，张晓莲．基于层次分析法的高职院校职业道德教育评价体系构建研究［J］．武汉交通职业学院学报，2022，24（4）：109-113.