摘要：事业单位财务核算中心内部控制是为了实现各项经济目标任务，进行风险的识别、评估与应对的整个过程。事业单位应定期甄别内控风险，动态识别影响管理目标实现的各种不确定性因素，对可能造成的损失予以分析研究和定性评估，文章列举财务核算中心内部控制运行中存在的风险点，分析了如何针对性采取适当控制措施降低风险或者减轻风险，将风险控制在单位承受范围之内。

　　关键词：事业单位；财务核算；内部控制；有效措施

　　事业单位财务核算中心内部控制是为了实现单位资金及核算管理活动合法合规、资产安全和有效使用、财务信息真实完整，更好防范舞弊和预防腐败等目标任务，进行风险的识别、评估与应对的整个过程。加强事业单位财务核算中心内部控制建设也是落实党风廉政建设主体责任、构建反腐倡廉长效机制的重要举措。近年来，全国各地事业单位核算中心财务人员违反财经法律纪律、监守自盗、徇私舞弊的案件时有发生，反映出核算中心在内部控制管理方面仍存在缺陷，管理风险依然较大，亟需采取弥补措施。

　　事业单位财务核算中心应结合人员配备、岗位设置、制度要求等情况，在不断加强财务人员思想道德教育的基础上，对财务核算中心内部控制落实情况进行梳理，甄别内控风险，动态识别影响管理目标实现的各种不确定性因素。

　　一、事业单位财务核算中心内部控制管理中存在的不足

　　(一)对账环节内控管理中的不足

　　出纳员记账不能做到日清月结，库存现金盘点流程缺失，常规检查不及时；出纳员管理多个现金及银行存款账户时，存在串单位使用现金情况，现金保管不符合规定；出纳员与会计账库存现金科目核对未使用业务系统电子对账。银行对账时未按月分类、款、项及资金性质编制银行余额调节表；编制的银行余额调节表未经签章确认核对结果；未达账项未查明具体原因，仅按核对差额填写银行余额调节表；未进行正确的出纳、会计、银行三方两两对账，或者对账时没有逐笔核对明细；部分出纳员现金及银行存款日记账还停留在手工书写记账，与核算中心业务系统会计账的货币资金核对不及时，余额不符。

　　(二)现金与银行存款内控管理中的不足

　　提取现金时未经严格审核，或出纳未准确预判需求量，导致超限额提取和使用现金；未将现金存放在保险柜，保险柜密码锁设置简单或钥匙保管不当，造成现金遗失或被盗；当日收到现金款项长时间滞留在个人手中，未及时送存银行，可能存在违反现金管理规定和坐收坐支现象；未经审核借款凭证，以借据、白条抵库，会出现借款不实、借款违规的现象。银行账户管理不善，未及时销户，出现违规转移隐匿单位资金；盘点制度不完善，导致资金丢失和财务人员渎职；支付岗位未执行职责有效的分离，可能会造成错误支付，甚至舞弊的现象。

　　(三)支票环节内控管理中的不足

　　未按规定购买支票，出纳对支票存量了解不清，使用过程中存在支票购买过量或不足；未按要求进行审核、登记、保管及稽核，未进行入库登记管理，责任落实不清，造成支票丢失，导致单位资产损失或内部舞弊；开具支票不规范，信息不完整，无审核监督流程，管理失控；存在空白支票提前加盖财务专用章和人名章现象，可能造成单位直接经济损失；未按规定对作废支票粘贴、归档，而是一撕了之，缺乏对作废支票的跟踪管理；未制定稽查制度，没有定期对支票保管使用情况进行检查，未及时分析问题，人员重视程序不够，整改不到位。

　　(四)财务印章内控管理中的不足

　　财务印章管理使用环节关键岗位未进行分离，责任不清，特别是基层事业单位受人员限制，财务专用章、人名章由一人统管，导致印章使用监督失效，使单位可能受到人为损失；使用时未经严格授权审批，可能会为单位带来不必要的法律风险；没有使用印章登记簿，或者登记簿信息缺失，导致印章使用记录不完整；非财务人员使用财务印章时，审核人员风险意识不足，未进行严格事务审批，造成事项不实、留痕不足，内控失责；实际用印材料与审批用途不符；保管人员发生变更或因故临时不在岗时，未办理移交手续，造成管理漏洞；未定期稽查财务印章的使用情况。

　　二、加强事业单位财务核算中心内部控制管理的有效措施

　　核算中心在内部控制建设过程中，涉及到的业务流程多种多样，每个流程的风险点各不相同，相应的防控措施也迥然不同。这就要准确识别各环节可控制的风险源，发起内控风险评估，将风险点加入风险及控制清单，拟定应对措施及方案，并组织有效实施，提升核算各环节风险管理。

　　(一)对账环节内控管理措施

　　在所有加强内部控制的措施中，加强对账环节的流程管理是解决很多问题的关键点，可以有效确保资金安全，发挥会计和出纳岗位的监督作用。

　　1.建立本单位对账环节的管理规定。对账时间、对账流程等要做出明确要求，充分利用核算业务系统实现单位与出纳的内部对账、单位与银行的外部对账。

　　2.单位内部对账主要体现在会计与出纳的核对。应保证出纳日记账与会计明细账相符。可充分利用计财业务系统出纳模块的总账核对功能，实现出纳与会计的自动电子核对。

　　3.单位与银行对账主要体现在单位银行日记账与银行对账单的核对。应按月编制“银行存款余额调节表”，根据权限签字确认。强制要求必须进行逐笔明细核对，不能仅仅核对期末余额。对不明原因或者可能涉及严重问题的未达账项要查明原因，并及时反债财务负责人。

　　4.根据各地银行的不同情况打印银行对账单。采取有效措施确保银行对账单真实可靠，防止被恶意篡改，影响对账业务真实有效性。银行对账单不能由出纳人员直接获取。确保三方两两对账的准确及时，有效防范对账环节的内控风险。

　　(二)现金与银行存款内控管理措施

　　现金与银行存款具有流动性强、自由度高的特点，如果内控管理失效，极易发生舞弊现象，会直接导致事业单位的经济损失，因此加强货币资金的管理，堵塞资金管理漏洞，对保证单位资产安全完整具有十分重要的作用。

　　1.提现计划与操作。出纳根据现金需求量报主管批准后开具现金支票，超过库存限额时，应提交单位财务负责人审批。出纳在核算业务系统中找到对应账户输入提取时间、金额、支票号等信息，完成系统提现操作。

　　2.现金保管和送存。出纳将全部的现金存于保险柜，如有多个账户时，应分单位存放，保险柜内不得存放私人现金及其他无关财物。当日现金收款应当日送存银行，不得坐收坐支现金，不得超出限额存放现金。

　　3.现金借款。所有长期或短期借款必须由借款人填写标准格式借款单，主管会计对借款单、相关合同及文件进行审核，经财务负责人、行政负责人签字批准后，出纳确认付款。杜绝不符合财务制度的凭证抵充库存现金。

　　4.银行账户管理。严格按照银行账户管理暂行办法审批备案和程序进行开立、变更和撤销银行账户。单位银行账户禁止为其他单位或个人代办存入、支出业务及提供信用，不得将收到的现金以个人名义存入银行，杜绝单位存在“账外账”。

　　5.柜台业务转账。出纳进入支票打印系统，录入支付账户信息等，与原始凭证信息核对一致后完成支票打印，主管会计复核加盖财务专用章。定期稽查银行柜台转账业务管理情况，对发现的问题进行分析和组织整改。

　　(三)支票环节内控管理措施

　　支票管理作为核算中心资金管理的重要环节，需要加强支票的领用、保管和使用管理。因此各级核算中心应当建立和严格落实支票购买、领用登记制度。

　　1.支票购买。空白支票库存数量(按账户分别按现金支票和转账支票计算)不低于该账户1个月的支票使用量，不高于该账户3个月的支票使用量。购买的空白支票应进行登记，购买支票与购买支票收费凭单报销审核应由2人分别完成。保管的空白支票不得相互借用，确需调剂使用应办理移交。

　　2.支票领用。领用支票时，应有“支票领用登记簿”，由领用人登记经办人、用途、金额、支票号码、日期等信息；支票领用登记簿应由专人保管，保管期限不低于3年。开具支票时，开具人(出纳)须在开具的支票上如实填写开具日期、收款人全称、支票金额、用途等，并在支票背面加盖“不得背书转让”印戳，在支票根上加盖开具人名章；支票金额如实填写，并在支票对应小写金额处加注“￥”符号。

　　3.支票作废。保管的空白支票因各种原因需要作废的，应填写支票作废清单，并由保管人以外的财务人员核对无误后确认作废。同时在拟作废的支票上加盖“作废”印戳或剪角，按年度装订成册随会计凭证一并归档。支票领用后，因填写错误或因故未用造成支票作废的，应及时将该支票收回，并加盖“作废”印戳或剪角，同时在“支票领用登记簿”的该号码支票后注明“作废”字样。定期清点核实支票领用、结存情况，至少每季度清点一次，以保证支票使用在可控范围内。严禁一人保管签发支票的印鉴和支票，支票的购买、保管和使用均应逐本、逐号记录在册。

　　(四)财务印章的内控管理措施

　　财务印章代表法定效力的确认，有很强的权威性。核算中心要充分梳理和研究财务印章使用流程，不断完善内控制度建设，提高制度执行的有效性和可操作性。

　　1.财务印章的保管。单位财务专用章由会计负责保管，人名章由出纳负责保管。严禁将空白支付凭证和支付款项所需的全部财务印章交于一人保管办理。财务印章保管人对所保管印章的安全和使用情况负责。财务印章保管人要配置单独的保管设备，并做到人离柜锁。

　　2.财务印章的使用。单位办理支付业务时，每个环节的财务人员应严格审核凭证资料及相关账户信息，确认无误后方可加盖财务印章，出纳负责人名章的保管使用，在会计加盖财务专用章后，再由出纳加盖人名章。财务印章坚持“谁保管谁盖章”“谁保管谁负责”的原则，不得提前在空白支付凭证上加盖印章。非财务人员使用本单位财务印章时，经办人需进行登记说明使用方向，主管会计审核表格内容，各单位负责人签字确认后，由主管会计负责加盖印章，并留存复印件。

　　3.财务印章交接。财务印章保管人员发生岗位变化应办理交接手续。如发生财务印章保管人临时离岗的情况，在规避内控风险的前提下，须授权其他人员代其履行职责，并办理交接手续。交接手续资料应按年度与其他财务资料一并归档保存。

　　参考文献：

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