摘要：在新形势下，PPP项目在整合政府资源、社会资本等方面发挥着重要意义。在对PPP项目管理过程中，税务成本是比较重要的成本支出，同时受各种因素影响，在项目运行中也会伴随税务风险。因此，文章以PPP项目为探究重点，进一步探讨PPP项目在税务管理方面存在的问题，通过问题分析，提出解决对策，以促进PPP项目的顺利实施。

　　关键词：PPP项目；税务管理；管理问题；管理对策

　　PPP项目是通过政府部门与社会资本相互合作，达成统一意见，开展项目建设运营移交等活动。PPP项目自身展现出投资规模大、管理相对复杂、项目周期长等特征，在税务方面对税务筹划与管理工作开展提出新的要求。若在税务管理方面出现问题，不但会让企业承受较大的税务压力，同时也会引发税务风险，不利于企业长远发展。为了将PPP项目税务工作变得更加合法合规，应该从PPP项目全过程入手，对税务工作提前规划和安排，制订详细的管理计划，更好地防控税务风险，减轻企业税务压力，促进PPP项目健康发展。

　　一、PPP项目加强税务管理的意义

　　PPP项目属于一种比较特殊的项目管理，其涉及的主体有政府和社会资本，在项目付费模式上，包含政府付费、项目使用者付费、可行性缺口补助等，在税务方面较为复杂，税务问题处理难度大。通过对PPP项目税务管理意义的探讨，具体表现在两个方面：一方面，可以促进PPP项目管理水平提高，通过强化PPP项目全周期税务管理，全面把控项目涉税流程，从而降低项目税务风险，以促进PPP项目整体管理水平提升［1］。另一方面，更好防控税务风险，让PPP项目管理过程变得更加合理合法，严格按照国家法律政策要求开展各项税务活动，以减少发生涉税风险，避免受到税务处罚，帮助企业树立良好的形象，有利于PPP项目稳健发展。

　　二、PPP项目税务管理存在的主要问题

　　（一）缺乏税务管理意识

　　从PPP项目角度分析，在开展税务管理工作时，出现风险问题的原因有三点：第一，税率选择不合理，相关部门对国家最新发布的税收政策了解不全面，政策解读出现偏差，使得在开展PPP项目税务管理工作时，将会伴随各种税务风险。第二，和PPP项目相关的税收优惠政策相对复杂，一般会因为地域不同而存在差异，给税务管理工作开展造成一定影响。在PPP项目中，其合同及交易结构比较复杂，包含多个参与方及合作方，使得税务政策适用性不足，无法引导税务管理工作有序进行［2］。第三，在PPP项目建设中，涉及的主体比较多，如政府、社会资本、施工企业等，在合同和法律层面关系上具有一定复杂性，给税务管理工作开展增添难度。虽然PPP项目在运行中会伴随一定涉税风险，但由于项目特殊性，施工企业普遍存在一种心理，即遇到问题有政府兜底，在项目建设过程中一般不会产生税务风险，因此在开展税务管理工作时意识比较薄弱。

　　（二）存在一定的税收争议

　　在PPP项目中，包含的主体数量比较多，容易受政策因素影响。现阶段，在开展PPP项目税务管理工作时，部分业务可以适用的税收政策有所不同，容易产生一系列纠纷和矛盾，导致在税务管理上出现各种问题。例如，土地征用与土地拆迁补偿方面出现的税务问题。征地拆迁作为PPP项目开发建设中不可或缺的一部分，在实质上，土地征用和拆迁补偿一般由政府部门负责，之后把土地交由项目承建单位，但在实际工作中，政府部门受到资金压力因素影响，再加上土地征用手续办理比较复杂，通常以拨付资本金或纳入合同的方式进行流转，这样会将土地征用及拆迁补偿一同纳入增值税范畴内，并且这些费用支出无法通过进项税专用发票来抵消，无形中增加PPP项目运行成本。

　　三、强化PPP项目税务管理的对策

　　（一）增强涉税风险的防控意识

　　众所周知，涉税风险渗透到PPP项目整个过程中，为了减少税务风险，要求相关部门在开展PPP项目税务管理工作时，可以从两个方面入手来增强管理人员涉税风险防控意识。第一，从事税务管理工作的相关部门及工作人员，应该意识到税务风险对项目运行发展产生的负面影响，将税务风险防控理念渗透到日常税务管理过程中，制订详细的管理计划，加强发票与台账管理，对国家最新发布的政策深入研究与分析，形成一套比较完善的税务管理体系，从根源上防止税务风险发生。第二，提高税务管理人员综合素养，创建良好的税务风险防控工作环境，结合近几年国家税务政策改革，定期组织开展相关培训，提高PPP项目税务管理水平。

　　（二）妥善处理税收争议

　　对于土地征用和拆迁补偿方面出现的涉税问题，相关部门应主动和当地税务部门加强深入交流，相互协调配合，把工程款由合同总价中充分抽离，独立核算，同时不确认收入，将其计入往来账款中，以更好控制PPP项目运营成本。与此同时，保证合同中各项条款内容清晰合理，避免产生不必要的纠纷。对于PPP项目中的税率选择，合同中会包含特许经营权、政府支付费用和运营绩效相关的内容，这些内容在表述方面缺少清晰性，为了更好防控税务风险，社会资本方可在合同约定，在项目运营期间有权收取费用但收费金额不确定的，该权利不构成无条件收取现金的权利，在项目资产达到预定可使用状态时，确认为无形资产并按照准则规定进行会计处理。如果是其他特殊状况，则是根据对应税收政策来实现规范化业务处理。例如，在物品采购或者提供服务时，按照“不含税价孰低”要求，在选择增值税专用发票过程中，如果一般纳税人和小规模纳税人在报价方面相同，应选择提供高税率的专用发票，并考虑扣除附加税费影响后的实际采购成本［3］。

　　（三）构建PPP项目全过程税务管理体系

　　1.项目公司设立阶段

　　对于项目立项环节，根据PPP项目规划方案，设有对应的项目公司，确定政府与社会资本出资数量、比例等。在此过程中，将会面临注册资本、项目资本金处理问题，两者在监管要求上存在差异，会出现数额相同的状况，也会出现不同的情况。对于政府来说，项目中社会资本投入成本数量比较大时，项目债务性融资将会展现更多优势，项目可以快速实施，减少资金周转不灵，更注重项目资本金与注册资本金保持统一的出资方式。对于企业来说，受到经济效益因素影响，希望以最少的资本投入来获取项目，以更好控制注册资本金支出，减轻企业自身资金压力，便于后续项目退出。基于此，社会资本方偏向以比较少的资本来注册项目，通过股东借款来处理注册资本和项目资本之间的差额问题。另防止公司将超出企业注册资本金的项目资金当作股东借款，根据财税文件相关要求，企业间提供的无偿贷款，需要按照税率6%进行增值税缴纳，在一定程度上增加了企业税负。

　　2.项目建设与运营期

　　在项目融资阶段，通常PPP项目建设周期为3~10年，项目在建设过程中投入的资金数量比较多，为了保证项目效益，通常会在财务杠杆作用下满足资金需求。现阶段，项目中比较常见的融资方式有权益性融资、债务性融资等。权益性融资是指股东投资，如注册资本金和股东借款，注册资本为投资行为，不会产生所得，因此无需缴纳企业所得税。但是在后续退出阶段，股权处理流程比较复杂，操作难度大；股东借款则是借贷行为，回收资金难度低，同时包含在特定范畴内，把借款形成的利息用于所得税税前抵扣，但是该部分资金会产生增值税、所得税等。如果采用权益性投资方式，企业会受投资收益、退出成本等因素影响。债务性融资是向金融机构贷款，PPP项目中债务融资常见的方式有两种，第一种是向银行等金融机构贷款，这种贷款会产生一定的利息，在企业所得税税前完成抵扣；第二种是设计融资贷款模式，与金融机构合作为企业发放相关贷款，在资金借入与借出过程中，投资者产生的利息差额计入所得税，且利息收入应完成增值税缴纳。企业对于融资方式的选型，应结合融资主体授信、融资能力、节税目标等全面分析，科学选择。

　　在PPP项目建设过程中，税务管理的重点在于发票管理。项目公司在PPP项目建设中，其发票来源主要有两个，一是建筑服务专用发票；二是在材料与设备采购中获取的增值税专用发票。在PPP项目建设初期，项目会产生大量的进项税额，此阶段税务管理的重点就是集中实现进项税额分配和发票税率选择［4］。具体有以下几点：第一，确定合同内容，分类核算各项费用。项目企业与承包单位在签署相关协议过程中，需要对不同应税服务确定对应的价款，把现场勘察、项目规划设计、物资采购等费用支出科学划分，合理归纳，避免混淆，防止因没有做到独立核算而不能享有国家提供的税收优惠政策。第二，实施早收晚付。对于前期销项税额不足进项税额的状况，企业应合理规划和安排资金，对于低息或者无息负债，应在约定要求内适当延长支付款项的期限。如果是收益比较少的资金，应该及时回收，从而促进货币时间价值提高。第三，选择供应商。不同供应商为企业提供的法律税率有所不同，如一般纳税人税率为13%，小规模纳税人税率为3%。两者在税率方面存在差异，对企业产生的节税效果也有所不同。第四，结合实际情况，及时获取相关税收优惠政策。通过对PPP项目自身特点分析，项目企业可以适当调整业务或者组织结构类型，满足税收优惠政策适用要求。例如，在技术开发设计中，可以适当增加研发费用，申请高新技术企业资格认证，享有研发费用加计扣除相关政策。

　　在PPP项目运营过程中，作为获取投资收益的主要阶段，项目企业收入来源一般划分为两种，一是使用者支付费用；二是政府部门支付费用。结合税法相关要求，项目企业在向使用者收取相关费用时，应该按照法律标准和政策要求缴纳对应税款。在此过程中，税务管理的重点在于：第一，与政府特殊补助资金相互分离。在PPP项目建设过程中，部分专项用途资金能够享有税收优惠政策，政府投资资金、消费资金则应纳税。因此，项目企业在纳税前，需要将政府资金充分分离，选择满足免税要求的资金。第二，通过特殊产业，获取增值税退税政策。在PPP项目中，大部分为公共基础项目，企业在开展相关业务活动时，应重点判断是否包含在环境保护等项目范畴内，尽可能获取特殊产业增值税退税优惠政策。例如，垃圾处理、淤泥清理等项目，能够享有70%的增值税退税优惠政策；对于特殊设备采购，企业可以享有所得税退税政策。企业在环保专用设备采购方面，其额度10%能够用于企业所得税抵扣；依法合规享受留抵退税政策。国家对于留抵退税发布了相关政策和文件，企业可以按照国家法律标准，对留抵退税科学规划和安排，防止资金被大量占用，从而产生财务风险。结合实际情况，当前各种税收优惠政策无法保证完全满足PPP项目运行要求，并且PPP项目对于税收政策有着较高的个性化及定制化需求，因此在PPP项目运行过程中，现有的税收优惠政策未起到应有价值［5］。

　　3.项目期满移交阶段

　　在PPP项目移交过程中，通过是否出现资产权属转移情况来判断企业是否存在应税行为。在原则方面，PPP项目中项目资产权属归政府部门享有，项目企业只具备项目经营权，所以不会出现应税行为。在移交阶段，对于产生的收益无需作为营销收入进行增值税、企业所得税缴纳。但是，为了防止出现税务风险，在项目合同中要求，在特定经营权到期以后，项目企业把项目移交给政府部门，移交重点在于项目经营权，并不是产权，防止被定义为销售风险。

　　四、结语

　　总而言之，为了做好PPP项目，需要从风险防控角度出发，构建全过程控制体系，提高项目管理水平。特别是在金税四期系统发布下，税收环境不断复杂，税务筹划成为项目管理重点关注的内容。项目企业应明确PPP项目税务管理的意义和价值，结合实际情况，从立项角度出发，做好税务筹划工作，确定税务管理重点和要点，科学编制税务管理方案，从体系、信息交流等多方面入手，优化管理措施，保证税务管理目标顺利完成，提高PPP项目整体效益。

　　参考文献

　　［1］刘一凌．PPP项目涉税业务研究——以ZG项目公司为例［J］.财政监督，2023（21）：99-104.

　　［2］罗奇力．PPP项目中财务与税务管理创新研究［J］．财会学习，2023（23）：141-143.

　　［3］梁明均．建筑企业施工项目税务管理存在的问题及对策［J］．西部财会，2023（7）：20-23.

　　［4］严缸埔．PPP项目税务管理相关问题探究［J］．纳税，2020，14（8）：10-11.

　　［5］李猜，周润书．PPP项目BOT模式的税务管理问题与对策［J］．商业会计，2020（16）：60-63.