摘要：随着互联网技术的迅猛发展，传统零售企业受到冲击，以互联网为依托的新零售企业则迅速崛起，成为推动经济增长的新动力。与传统零售企业相比，新零售企业的审计环境更加复杂，审计风险显著增加，对审计工作提出了极大挑战。文章从新零售企业的审计风险特性展开分析，讨论了新零售企业审计风险防范现状，并提出了一系列有效的风险防范措施。

　　关键词：新零售；审计风险；风险防范

　　前言

　　随着大数据、物联网和人工智能技术的不断发展，商业模式发生巨大变化，传统零售企业正在经历一场颠覆性的变革。互联网“新零售”企业应运而生，这一新型商业模式融合了线上服务与线下体验，并与现代物流紧密结合，对产品的生产、流通和销售流程进行了全面优化。新的商业架构和商业环境下，审计风险增加，审计环境复杂，对注册会计师的审计工作提出了新的挑战。与传统零售企业相比，新零售企业的审计环境更复杂，审计目标发生改变，审计证据获取难度大，导致审计风险增加，现有防范措施难以适应新环境。因此，对新零售企业的审计风险展开研究，提出有效的审计风险防范措施对维护企业的健康发展和保障投资者的利益至关重要。

　　本文从新零售企业的审计风险特性展开分析，分析了新零售企业在技术应用、法规与合规性、信息系统安全、人才素质和隐私保护方面的审计风险防范现状，并提出了一系列有效的风险防范措施。这些措施将对新零售企业审计工作提供指导，为新零售企业创造更加稳定、透明的商业环境，促进新零售企业的健康可持续发展。

　　一、零售企业审计风险特性

　　（一）审计风险定义

　　审计风险是审计过程中的一个核心概念，涉及到财务报表的真实性和准确性。根据《独立审计具体准则第9号》，所谓审计风险，是指财务报表存在重大错误或漏报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，包括重大错报风险和检查风险。审计风险主要是指审计人员认为公允的会计报表而实际上却是错误的[1]。互联网环境下，新零售企业审计风险发生了巨大变化。

　　（二）审计风险特性

　　1.传统零售企业审计风险特性

　　传统零售模式主要指的是以实体店面为经营基础，通过商品陈列、广告宣传和门店促销等手段吸引顾客到店购买商品的销售模式。在这种模式下，商品的销售、库存管理和资金流转等环节都主要依赖于线下实体店面。传统零售企业审计的一般流程可以概括为以下几个流程，初始阶段：了解企业的经营模式、内部控制系统等基本情况。审计计划制定阶段：根据了解的情况，制定具体的审计计划，明确审计目标、范围和方法。实施审计程序阶段：通过收集审计证据，执行审计测试，对企业的财务报表进行审查。形成审计结论阶段：根据审计结果，形成审计意见，并出具审计报告。

　　根据传统企业审计流程可以发现以下几个特点，第一，审计对象明确，进行审计时主要关注实体店面的经营情况，包括销售收入、成本、库存等方面的会计记录和报表。第二，由于交易主要发生在实体店面，审计证据通常比较直接，如销售凭证、库存盘点表等。第三，传统零售企业的风险点主要集中在销售收入的确认、存货计价的准确性、成本控制等方面，风险点相对固定。

　　2.新零售企业审计风险特性

　　新零售企业模式是以互联网为平台，通过线上交易、物流配送等方式实现商品销售的模式。新零售模式和传统零售模式在销售渠道、数据技术、市场竞争、成本结构和审计风险等方面存在显著差异，如表1所示。

　　第一，与传统零售企业审计相比，新零售企业审计所面临的环境更加复杂。一方面，在互联网与数据技术的影响下，零售企业的销售渠道、交易方式、成本结构等方面都发生了巨大的改变。新的零售方式以先进的信息技术为支撑，不再受到地域约束，使得市场的边界变得模糊。同一家新零售企业可能会涉及不同的产品、服务，经营业务可能覆盖多个行业和领域。数量庞大的跨行业产品、服务所产生的经济数据交织在一起，形成了一个复杂的网络，企业往往并不能准确区分出这些数据资产。我国新零售企业已经实现了订购、采购、销售全流程的网络化以及收付款的电子化[2]。另一方面，在销售过程中产生的各类数据，包括报表、凭证等会计资料都通过电子介质和云端储存。这虽然提高了效率，为数据分析提供了便利，但是全流程电子化会导致审计人员在进行追踪审计线索和搜集审计证据时，工作难度大幅增加。这要求事务所在开展审计工作时，必须通过专业的数据分析技术来解读和验证这些电子化的信息，积极了解被审计单位财务报告相关信息系统的设立情况、数据传递、数据接触、数据储存以及数据访问控制等，并对被审计单位信息系统的控制进行测试，检查公司信息系统的可信赖程度[3]。审计环境的变化，对会计师事务所提出了更高的要求。

　　第二，与传统零售企业审计相比，新零售企业审计目标发生了变化。传统零售企业的审计目标通常集中在实体店铺的运营效率、库存管理、现金流和财务报表的真实性与合法性等方面。审计工作着重于检查商品的进销存流程、内部控制系统的完善性，以及财务收支的合法性和会计核算资料的真实性。相比之下，新零售企业的审计目标则更侧重于数字化数据的分析和网络安全。由于新零售企业拥有大量的在线交易数据，审计工作会利用数字化审计手段，关注数据的完整性、准确性和保密性，以及电子支付的安全性。此外，新零售企业的审计还会评估公司的业务模式、营销策略、技术应用是否适应市场挑战，以及是否存在虚假交易或舞弊行为。相比传统零售企业审计更侧重于物理交易的记录和内部控制的有效性的特点，新零售企业审计则更加关注电子交易的真实性、网络安全、技术系统的可靠性以及电子商务法规的遵循。

　　第三，新零售审计证据的获取具有实时性和动态性。传统企业通常依赖于定期的财务报表和记录，相对静态和固定。而新零售活动产生的数据是连续不断的，并且可以即时捕捉和分析。两种零售企业审计证据获取方式形成鲜明对比。实时性意味着审计人员可以实时访问和监控交易数据，包括销售数据、客户流量、支付交易等诸多方面。动态性则指的是审计证据不是静态的，而是随着时间的推移和市场条件的变化而变化。新零售企业的数据通常存储在云端，这使得审计人员能够跟踪和分析长期趋势，以及在必要时进行深入的数据挖掘和分析。但是在互联网与大数据环境下，数据的来源和形式多种多样，可能存在数据篡改、丢失或伪造的风险。

　　二、新零售企业审计风险防范现状

　　（一）技术应用

　　审计机构虽已采用先进的技术手段来应对审计风险，但在实际应用中仍存在一些问题。例如，数据分析工具和算法可能无法完全覆盖所有潜在的风险因素，部分企业的信息系统可能未能充分集成，导致数据孤岛现象。受限于技术能力、数据安全等问题，未能充分发挥技术优势，审计机构需要不断优化技术应用，提高分析的准确性和全面性。

　　（二）法律法规

　　在互联网背景下，新零售行业快速发展，法规的更新往往滞后于行业的创新。如果缺少及时有效的法律法规与制度准则予以规范，那么企业审计人员在审计活动中将缺乏明确的审计准则作为指导依据，使得会计师事务所的企业审计作业风险增加[4]。互联网背景下的新零售企业审计人员在面对新型业务模式、交易方式时，同样缺乏明确的指导和规范，对于一些新的业务模式或交易方式处于监管灰色地带的业务风险识别不足，增加了审计的难度。此外，对于跨境电商等涉及多个国家、地区的新零售企业，如何协调不同法域的审计标准也是一个需要重视解决的问题。

　　（三）网络安全

　　新零售企业依赖互联网进行交易和运营，黑客攻击、数据不同步、网络中断等风险也随之增加。尽管许多新零售企业已经采取了一定的网络安全措施，但是在互联网环境中，新零售企业可能缺乏足够的网络安全意识培训，或者对外部威胁的防范不足，仍然存在潜在的安全漏洞和风险。

　　（四）人才素质

　　电商企业的数据电子化后，审计人员难以通过检查、观察和询问等审计程序发现被篡改的电子版凭证，加大了审计的复杂性，提升了审计风险[5]。由于新零售行业的复杂性和不断变化的特点，审计人员需要具备广泛的知识和技能。然而，目前审计人员的培训和知识更新可能无法跟上行业的发展速度，复合型人才相对匮乏。大部分审计人员可能更擅长传统审计方法，而缺乏对新零售业务模式和技术的深入理解。这可能导致审计人员在面对新零售企业的复杂业务时，知识和技能不足，难以准确识别风险并提出有效的防范措施。

　　（五）隐私保护

　　在网络零售领域，由于涉及庞大的消费者资料及交易资讯，所以确保网络安全与维护个人隐私显得格外关键。尽管如此，有些企业在这一领域的管理上还有所欠缺，例如数据保密措施不够完善导致顾客信息泄露，继而引发诈骗问题。这些问题有可能影响企业的名誉和顾客的信赖，同时也可能给审计流程带来隐患。

　　三、新零售企业审计风险防范措施

　　（一）更新技术应用

　　新零售企业审计工作中，数据分析工具的迭代和算法的优化至关重要。社会和企业应积极更新和改进现有的数据分析工具，以适应不同类型数据的处理和分析需求。首先，审计部门应持续开发和优化算法结构，以精准识别潜在的风险因素和异常行为，为审计人员提供更可靠的数据支持。其次，促进信息系统的集成也是提升审计工作效果的关键之一。政府和社会应鼓励企业采用统一的信息系统平台，以减少数据孤岛现象，提升数据共享和流通的效率。最后，提供必要的技术支持也是必要措施，这可以帮助企业实现不同系统之间的数据互通，推动数据格式的标准化和接口的统一，从而更好地集成各类信息系统，为审计工作提供更为全面和准确的数据支持。以上建议对推动技术应用在审计工作中的发展有着重要意义，企业应根据具体运营情况进行灵活调整和优化。

　　（二）完善法律法规

　　目前，政府和审计行业正在不断健全以新零售为代表的电子商务企业审计的相关规章制度与行业规范。上述文件的完善，可以为事务所开展审计提供规范和指引。首先，审计行业应积极牵头审计团队、法律顾问和审计专家合作，确保审计工作的合规性，提高审计效率和质量。对于涉及多个国家或地区的跨境电商审计，积极推动建立跨境审计信息共享机制，建立统一开放有序的国际审计环境。其次，企业应主动与监管机构建立沟通渠道，积极寻求新型业务模式和交易方式的合规性指导，及时报告监管灰色地带情况。监管机构应积极采纳企业建议，制定符合企业特色的法律法规。再次，审计机构应联合行业协会、企业代表等共同制定具有前瞻性的审计指导原则和规范，为审计人员提供明确的审计依据，并定期修订和完善，以适应新零售行业的快速发展。最后，审计人员应积极参加相关法规培训，主动收集整理法规信息，实时更新，与时俱进，深入理解和掌握新零售法规。

　　（三）重视网络安全

　　新零售作为互联网信息技术的产物，兴起与发展都离不开这一技术的支持。在规避新零售企业审计风险的过程中，网络安全是首要考虑的因素。首先，定期开展网络环境的安全评估和渗透测试，采用先进算法对保密数据实施端到端的加密，定期更新密钥和证书，强化网络基础设施的防护。其次，定期为员工提供网络安全意识培训，提升其对网络威胁的识别能力，强调实施安全最佳实践的必要性。再次，建立详细的网络安全事件响应计划，成立专门的安全团队，负责监控网络安全事件并协调应对措施。在管理第三方合作伙伴和供应商时，应对其网络安全状况进行严格审查，确保其安全措施符合企业标准。最后，实施实时监控系统和使用日志分析工具，帮助企业及时发现异常行为和潜在威胁。

　　（四）提升人才素质

　　从传统零售企业到互联网零售企业，被审计对象的变化对审计人员人才素质提出了更高的要求。为了适应审计变化，事务所应当加强对人才的发掘与培养。首先，加强审计人员的专业发展和知识更新机制，定期开展专业培训活动，打造便捷的在线学习平台，鼓励审计人员自主学习和共享知识，帮助审计人员跟上行业发展的步伐，掌握最新的业务和技术知识，更好地适应新零售企业审计工作的需求，确保审计工作的质量和效率。其次，注重招聘和培养具有互联网背景的复合型审计人才，优化招聘策略，实施轮岗实践，并建立导师制度，以提升审计人员的综合素质和专业能力。最后，加强对新零售业务的理解也十分重要，通过实地调研、行业专家指导和案例分析，增强审计人员对业务流程和风险点的认知。

　　（五）加强隐私保护

　　在网络零售领域，隐私保护是关键，这涉及到庞大的消费者资料和交易资讯，管理不当可能会导致数据泄露和隐私侵犯，进而引发诈骗问题，严重影响企业的声誉和顾客的信任。首先，企业应加强数据保密措施，完善网络安全防护体系，提高员工的信息安全意识，并定期进行信息安全培训和演练。其次，企业应当建立严格的隐私保护政策，明确告知消费者个人信息收集、使用和共享的目的、方式和范围，并征得消费者的明确同意。最后，企业还应与审计机构密切合作，共同制定和完善审计流程，确保在审计过程中能够充分考虑到信息安全与隐私保护的要求，从而有效防范潜在风险。

　　四、结语

　　新零售企业以其融合线上线下服务、创新技术应用和数据驱动的运营模式，引领着零售行业的未来。面对复杂多变的经营环境，这些企业所承受的审计风险也随之增加。更新技术应用、完善法律法规、重视网络安全、提升人才素质、加强隐私保护等措施，对于保障企业健康运营、维护市场秩序和促进新零售行业的可持续发展具有重要意义。

　　参考文献：

　　［1］尚炜伦.电商企业审计风险的识别及防范措施研究［J］.价格理论与实践，2022（11）：193-196.

　　［2］巫红丽.基于云审计的互联网新零售企业审计风险防范研究［J］.财会通讯，2022（19）：125-130.

　　［3］宋迎春，张安东.新零售公司收入审计风险及应对案例解析［J］.中国注册会计师，2022（1）：115-117+2.

　　［4］江姗.“互联网+外贸”模式下外贸企业审计的问题与对策［J］.上海商业，2023（2）：132-134.

　　［5］李明辉.高质量发展背景下国家审计绩效的内涵及其提升路径研究［J］.北京工商大学学报（社会科学版），2022，37（5）：20-33.