编者按：企业在高速发展的过程中，努力在各项内部流程控制技术上逐步实现智能化，业财融合是构建全面完整内部控制体系的必经之路。首先，文章主要从业财融合角度出发，以内部控制要素为切入点，阐述了内部控制理论以及基于业财融合下的内部控制的运行机理。其次，文章通过采用案例分析法，以贝因美为研究对象，根据其基于业财融合下的内部控制存在的具体问题，提出针对性的合理化提议，使得各个财务的相关决策人员皆可做到在未来第一时间了解、掌握各种具体业务情况。最后，文章对提高企业内部控制水平提出新要求。

　　关键词：业财融合；内部控制；企业管理

　　一、绪论

　　（一）研究背景

　　业财融合模式应是目前国内外企业管理实践最为先进可靠的一种经营理念，将此理论引入并运用到我国企业的内部控制体系中，可逐步实现公司财务分析与公司业务信息的高度互联共享，强化了我国企业关键性领域的各项内部控制管理。

　　（二）研究意义

　　在现有企业资源相对有限、分散的特殊情况制约下，要科学合理地配置现代企业人力、物力、财力、设备等各项资源。企业的财务部门通过了解业务内容向业务部门提供相对应的帮助，从而达到企业管理中的协同效应。

　　通过将业财融合模式有效融入内部控制分析体系架构中，使得传统企业财务分析管理工作结构更加成熟合理，更加能够科学、有效的合理分配运用企业资源，并且更能够快速将有效财务成本管控手段，延伸运用到各项业务前端中。从成本风险分析控制管理的专业角度出发，对各项业务前端进行全面、多角度分析管控，也更能及时准确发现当前业务流程执行工作中，已经出现问题或者深层次的问题点，和其中潜藏可能存在的财务风险，以达到便于管理层及时快速采取财务控制措施，全过程进行有效成本风险管控，提高企业内部控制能力。

　　二、内部控制和业财融合理论概述

　　（一）内部控制理论

　　1.内部控制含义

　　内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物，是科学管理的必然要求。内部控制理论与实践的发展大体上经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构、内部控制整合框架四个不同阶段，并已初步呈现出企业风险管理整合框架交融发展的趋势。我国财政部发布了《企业内部控制基本规范》，对内部控制进行了定义，“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。

　　2.COSO内部控制框架

　　1992年9月，COSO发布了著名的报告书《内部控制——整合框架》，该报告明确表明内部控制包括五个彼此存在制约、又相互联系的构成性要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

　　内部环境是指企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

　　风险评估是指识别和分析与实现目标相关的风险，并采取相应的措施加以控制。这个过程包括了风险识别和风险分析。

　　控制活动是指主体对所确认的风险采取必要措施，以保证其目标得以实现的政策和程序。一般包含了对不相容的职责分离、信息处理控制、业绩评价等。

　　信息与沟通是指主体内部部门及员工之间必须有效沟通、交流与内部控制相关的信息。通常包含确认记录有效的经济业务、采用恰当的货币价值计量、在财务报告中恰当列报和披露。

　　内部监督是以内部环境为基础，并与内部环境有极强的互动关系。并且其包含了审计委员会的监督职责，监事会的监督职责，内部审计机构的监督职责，会计机构的监督职责。

　　（二）业财融合核心内涵

　　业财融合是对业务经营与企业财务管理融合模式的通俗简称，是指企业的业务经济发展需要与公司财务目标相结合。

　　从业务部门层面来说，在整个业务经营发展运作的全阶段过程中，要保持审慎运营思想和防范风险认识。同时，还要更加明确地认识到在公司业务运营开展过程中，如何为公司创造市场价值和实现利润化最大，管制经营风险和合理躲避投资风险，减小潜在损失，也是在创造企业的市场价值。

　　从基层财务部门人员来说，要更加深入关注日常业务活动，特别是注意将基础财务管理转移到实际业务前端。通过加强对数据动态的科学预测评估和预测分析，反馈传达给各级业务部门管理人员及领导决策层，使企业做出的各项管理决策变得更加合理科学可行。而且，还可以充分把握公司业务流程存在的各类关键控制点问题和其他潜在的管理风险点，并及时实施更有战略针对性的改进制度，降低管理运营中的风险。

　　（三）基于业财融合下的内部控制体系

　　1.必要性分析

　　近年来，企业逐渐地暴露表现出基于COSO框架建立的内部控制体系上的漏洞。此框架下的内部控制体系过多地关注财务成本方面的控制，而忽略了预算管理方面的控制作用；过多地关注经营方面的风险，而忽略了资产方面的安全保障。所以，基于业财融合框架下的内部控制体系机制的基本形成是非常有必要进行的。

　　一方面，是基于业财融合的内部控制体系可以拓宽内部控制体系的范围。在企业传统意义的内部控制体系中发展业务、财务系统的双向交叉配合，从而可以实现企业的新型战略管理办法，将未来企业的内部控制重点，从企业基本经营财务管理层面上升到财务战略的渗透执行方面，扩大了内部控制体系的作用范围，有利于构建企业的良好内部控制体系。

　　另一方面，是基于业财融合模式的企业内部控制体系能迅速有效地解决当前出现的诸多实际问题。在此体系下的财务部门和业务部门能够彼此建立联络桥梁，提升两个职能部门之间的信息交流、共享合作程度，及时将各种业务财务数据信息汇总与上报，利于公司管理层及时了解企业经营变化情况，实时动态地调整企业战略目标。

　　2.运行机理分析

　　基于业财融合理念下形成的内部控制体系就是指在现代企业信息化的内部环境中，业财融合模式的业务模块和内部控制的控制活动环节相融合，财务模块嵌入内部控制的评估风险，财务战略模块与内部控制的信息交流环节相结合，全程由内部监督进行监管和保障。此内部控制体系可以归纳为在企业管理过程中出现的相似风险事件，进而提高企业预测风险损害的能力；可以对企业运营情况进行多方位的监管，以便帮助企业管理层做出更好的决策；还可以突破传统意义上财务与业务之间所形成的信息壁垒，从而促进财务部门与业务部门的有效沟通。

　　三、贝因美案例介绍

　　（一）贝因美基本概述

　　1999年，贝因美股份有限责任公司在深圳正式成立。之后提出同心多元化战略，围绕婴童所需，除继续深耕婴幼儿食品外，在婴童用品、特许经营、玩教服务、妇幼保健等领域全面拓展，2013年成为婴幼儿奶粉市场销量第一。2014年2月，专注孕婴童食品生产销售，剥离了除食品以外的其他业务，但公司营收却逐年下滑。贝因美根据企业现状逐步在内部尝试业财融合模式，以形成业务和财务相融合的数智化处理中心，促进公司的转型发展。

　　（二）贝因美内部控制现状

　　贝因美为实现内部控制，在每个部门都设定了各自职责。其中战略发展部负责架构战略管理体系，开展战略研究、获取战略资源和有效管理战略要素；资本运营部负责执行投融资决策，有效控制投融资风险，不断提高资本运作效能和资金效益，确保公司日常经营的资金需求和资金链安全。

　　贝因美为增加企业经营规模，设立多个子公司，如贝因美（宁波）网络营销有限公司、贝因美（上海）现代商超营销有限公司、贝因美（杭州）婴童营销有限公司等，但企业的盈利能力无法跟上，导致企业产能过剩，存货积压。这说明贝因美在决定进行规模扩张时，财务人员没有对此进行周密的风险评估，导致企业的利益受到了损害。

　　2020年，贝因美为改善企业运营情况，提出新的发展战略。建设以用户数据为核心、产品为基础、数智化驱动的精准营销体系，并且以数据为驱动，业务数字一体化，扩展了相关产品和服务，合纵连横，以实现财务与业务信息高度共享。

　　但在2021年7月初，贝因美被采取出具警示函的监督管理措施，其中指出，贝因美披露的2020年业绩快报与当期净利润存在较大差异，存在信息披露不及时、不准确的情况。从人力资源来看，贝因美虽然拥有人力资源管理制度，但在实际管理过程中，仍存在人员的胜任能力问题，以及人员的沟通能力问题。

　　四、基于业财融合下的贝因美内部控制问题分析

　　（一）内部组织结构存在缺陷

　　贝因美发展至今，已有较为固定的组织结构。如图1所示，贝因美的组织结构分为四个级别，其中第四级为副经理和18个部门，主要负责企业的日常经营活动。其中生产管理部门负责奶粉生产过程中人、机、物的有机协调，销售管理部门负责贝因美奶粉的经销，财务管理部门则负责公司员工的绩效考评、审核并分析财务报表等，品质管理部门负责监督并检查贝因美奶粉质量情况。由此可看出，在贝因美目前的组织结构中，每个部门都有各自负责的领域，互不干涉，这是因为在企业的日常管理中，贝因美采用了自上而下、权力相对集中的管理模式。正是这种模式在一定程度上限制了企业业务与财务的融合。

　　（二）复合型业财融合人才欠缺

　　由于企业人力资源的发展，基层招聘与上层招聘选择群体不同，招聘的人员结构也不同。通常来说，基层往往面对学历比较低的人群，上层以高学历为主。通过贝因美公示的相关资料统计出贝因美目前的学历结构划分。从表1中可以看出，贝因美的基层低学历占据大多数。但这样会导致贝因美高层和基层存在代沟，导致组织出现分歧，不利于企业人力资源结构的优化，甚至会导致员工在进行业财融合嵌入内部控制的过程中，缺少积极性，无法保障企业业务和财务的融合，不利于贝因美业财一体化的建设。

　　（三）企业内部控制系统不健全

　　贝因美企业虽制定了严格的会计系统控制要求，但在实际操作中仍出现了问题。2018年6月，根据证监局出具的警示函显示，贝因美在进行业绩预测时，对存货跌价准备、应收账款坏账准备、预计负债的计提比年报少计提约3亿元。这是因为财务部门在使用会计系统，进行会计估计时不够谨慎，没有及时根据企业当前的财务状况以及未来的市场经济变化，作出相应的改变，从而导致当年度业绩预测不准确。

　　贝因美采取大额度授信的策略，造成了企业巨额的应收账款。通过贝因美历年年报计算出2016—2020年的应收账款周转率，如表2所示。

　　社会的应收账款周转率良好值是15.2%，而平均值仅为7.8%。但从表2中能看出，贝因美的应收账款周转率最高为3.73%，还达不到平均值。由于公司业务人员过于追求销售收入，忽略了客户信用存在不良的情况，从而导致企业回款情况较差，甚至还会造成企业资金周转困难，无法开展新的项目措施。而且，贝因美的内控系统没有实时监督和反馈应收账款情况。

　　五、基于业财融合下的贝因美内部控制优化策略

　　（一）构建纵横交融的组织结构

　　企业在进行业财融合的工作中，应构建能够促进企业发展的组织结构，并且还要及时调整优化企业结构，以保贝因美的业财一体化外部支撑工作可以稳固前行。一方面，贝因美要非常重视企业的组织结构问题，通过专业人士的建议，进行科学有效地调整。另一方面，贝因美可以采用扁平化的圆锥形组织结构，这样可以弱化权力分层与等级差距，而且在一定程度上，给予了员工或部门相对自由的空间，也会相对减少消耗上下级员工之间的时间精力，从而促进部门员工之间的沟通，打破业务和财务之间的壁垒，有利于推动企业的业财融合。

　　（二）实施合理化人力资源管理

　　首先，可以联合办学公司集中提高员工的学历层次。积极寻找高等院校建立校企合作关系，集中开展员工的学历教育，努力提升员工素质和专业技能，补充员工数字化、信息化的知识漏洞。其次，完善激励机制，鼓励支持学历教育。贝因美可以采取报销学费，选拔人员，将学历和职位挂钩等方式，鼓励员工通过自学、函授等方法提升学历层次。最后，合作相关财经实践平台。通过平台中的针对性课程，培养财经类和信息类跨专业的复合型人才，以造就贝因美中兼备业财融合与财经知识的复合型人才。

　　（三）完善业财合一的内控系统

　　贝因美应从自身实际情况出发，结合业财融合的特点，完善业财合一的内部控制系统，有力地保障了企业内部控制工作，进而将贝因美的日常经营活动进行规范化，充分发挥内部控制基本职能。在贝因美各项经营活动中，按照科学化、高效率、高标准的原则，着力落实业务与财务相关内容的渗透融合。

　　贝因美应该通过建立客户信用分析部门，来提升贝因美的应收账款周转率。选派具备财务知识和数据技术的高科技人才，分析并评估贝因美客户的信用情况，严格审核把关，科学制订合理的客户信用方案。通过客户的财务状况和偿债能力，确定不同的信用级别，采取不同的收款政策，以防止贝因美资产安全受到威胁。

　　（四）搭建融会贯通的交流桥梁

　　贝因美可以自主研发财务共享中心，制定规范化的业务流程，将填报的各项业务数据和会计数据进行标准化、模式化，从而推动财务管理转变为业财融合。另外，财务共享中心在处理内部信息时，还可以处理与公司决策和对外披露相关的外部信息，与此同时，贝因美应加强业财融合的宣传，使企业员工意识到业财融合对于公司发展的重要性和急迫性。贝因美可以在公司官网或者财务共享中心中，上传和业财融合必要性相关的视频，还可以开展关于业财融合和信息共享的论坛，以供企业员工学习探讨。在当前变化莫测的市场条件下，业务人员要积极地不断更新自身的专业技术储备，还要拓展与财务相关的知识领域；财务人员要主动进入日常业务工作中，了解业务活动对企业经济的影响，还要汲取在业务活动中学到的知识，搭建自身全面化的知识结构，增强在公司人力资源市场的竞争力。

　　（五）加强企业内部风险评估建设

　　企业应该提高管理人员风险识别能力，增强风险评估意识，让每位员工意识到企业利益与自己利益相挂钩，还应该让业务部门了解有关财务知识，财务部门参与到业务环节中，清楚企业的销售模式，进而能够发现业务中存在的应收账款风险或存货风险等，既促进了业财融合，又可以将企业的风险控制降到最低点。贝因美还应该规范合同管理制度，从源头规避串货行为的发生。针对员工的串货行为，采取法律手段，维护企业自身的合法权益，确保企业资产的安全。

　　六、结语

　　本文通过以贝因美为例，深入分析基于业财融合下的内部控制情况，发现企业组织结构不合理、缺少复合型人才、内控系统存在漏洞、部门之间信息沟通存在障碍、风控机制欠缺等问题，并提出构建交织的组织结构、合理安排人力资源、完善内控系统、搭建信息交流桥梁、加强风控建设的建议。以便促进贝因美业财融合的建设，为其他相关企业提供珍贵经验。

        参考文献：

　　［1］郭永清．中国企业业财融合问题研究［J］．会计之友，2017（15）：47-55.

　　［2］王海林．基于融合视角的企业会计信息化思考［J］．会计之友，2017（21）：2-6.

　　［3］景诚．企业内部控制体系优化探讨——基于业财融合嵌入模式［J］．财会通讯，2018（29）：114-118.

　　［4］王永．从内控角度探讨业财融合［J］．财会学习，2018（7）：189-190.