编者按：在新形势下，事业单位改革发展所面临的挑战与风险日益多元化，内部控制对于事业单位的重要性日益增强，事业单位应在管理模式转型与升级中对内部控制工作的开展进行更加深入的思考，以最大限度发挥内部控制的价值作用，为可持续发展提供制度保障。在此要求下，内部控制制度建设的意义更为显著，通过完善与优化内部控制制度，可使事业单位在健全的制度体系下优化各类资源配置、规范内部权力运行、避免国有资产丢失浪费、化解财务与其他风险等，从而进一步强化事业单位综合管理水平，促进事业单位高质量发展，更好地完成其政治、经济和社会使命。文章将以财务视角为着眼点，主要分析财务视角下事业单位内部控制制度建设的价值以及遇到的挑战，在此基础上提出财务视角下事业单位内部控制制度建设策略。

　　关键词：财务视角；事业单位；内部控制；制度建设

　　在我国，事业单位是在传统的计划经济体制下产生的，对国民经济和社会发展起着至关重要的作用，随着市场环境发展变化，事业单位与市场经济实现接轨，当前事业单位便是在计划与市场经济的双重指导下开展相关工作，在很大程度上促进了事业单位改革发展，但同时也给事业单位带来了诸多内部管理风险和难题。在此背景下，事业单位需要借助内部控制的力量来防范风险、化解难题，主要对预算、收支、政府采购、资产、建设项目、合同六大方面进行科学管控，而财务管理的着力点同样涉及这些业务，因此内部控制和财务管理相辅相成、相得益彰。要想进一步推动财务管理工作走深走实，需要在财务视角下优化内部控制工作，其中建立健全内部控制制度是强化事业单位内部控制工作整体发展成效的先行条件。基于此，文章深入探索财务视角下事业单位内部控制制度建设有着重要意义。

　　一、财务视角下事业单位内部控制制度建设的价值

　　在新形势背景下，事业单位需要接受计划经济与市场经济指导，这一变化在很大程度上增加了事业单位财务风险并促使风险日益向多元化与复杂化发展，进而直接影响事业单位健康长远发展，甚至一旦出现难以控制的财务风险，将导致事业单位出现经费短缺问题，使各项工作与社会服务无法全面开展。基于此，在财务视角下做好内部控制制度建设能够进一步推进事业单位财务风险前期控制体系建设，制定出切实有效的财务风险前期控制措施，以此提升事业单位财务风险管控水平。

　　提供科学、教育、文化、卫生等服务是当前事业单位的主要职能，也是事业单位可以更好地服务社会，促进社会和谐稳定发展的价值作用体现。而在财务视角下推进内部控制制度建设，则可以对科学、教育、文化、卫生等服务进行全方位与多角度的思考，进而通过优化资源配置与风险防控来提高事业单位科教文卫服务水平，保障事业单位职能的履行。

　　二、财务视角下事业单位内部控制制度建设的挑战

　　（一）事业单位内部控制制度流于形式

　　在财务视角下，事业单位内部控制制度建设的目标是建立覆盖全业务领域的内部控制管理制度，从而对事业单位资金使用和资产配置进行科学管控、有序指引。结合近年来事业单位的内部控制建设实践情况来看，良好的内控实施效果需要在完整的内部控制流程和有力的内部监督体系下实现，而并非仅依靠制度约束即可。因此，财务视角下事业单位内部控制制度建设需要在《行政事业单位内部控制规范（试行）》指导下逐年更新调整内部控制制度，细化适合本单位的内部控制流程，对内部控制建设情况予以监督问责。可现实是，部分事业单位在内部控制制度建设中仍旧以要素配置为主，重部署、轻落实，不考虑政策和单位变化情况，未及时对内部控制制度进行修订，相应的业务流程运转上仍具有随意性，加之监督部门往往存在“老好人”思想，发现问题、回避问题，部分岗位权力并未得到有效制约，导致事业单位内部控制制度建设存在形式化、空洞化。

　　（二）事业单位财务风险预警制度缺失

　　在财务视角下，事业单位内部控制制度建设应以全面性、前瞻性为导向，进而充分发挥内控制度的价值作用，帮助事业单位规避管理中的各项财务风险，使之保持平稳态势，有助于实现单位健康可持续发展。在此要求下，事业单位应补充财务风险预警制度，通过切实有效的预警机制从源头上遏制财务风险产生。然而，如今事业单位内外部形势错综复杂，财务风险更具有隐蔽性、多样性和复杂性，事业单位财务人员普遍缺乏财务风险预警理念及相关知识，致使事业单位内部控制制度中很少囊括财务风险预警制度，导致无法及时预测风险，难以辨别隐性风险，最终在经济业务活动中出现各式各样的问题，给事业单位的形象造成消极影响。探究事业单位财务风险预警理念缺失的原因，与事业单位资金来源形式有着直接联系，事业单位运转中所使用的资金通常为本级或上级划拨，资金来源具有稳定性、无偿性，资产负债率相对较低，导致事业单位财务人员在资金的使用和管理中容易缺乏危机意识。

　　（三）事业单位内部控制专业人才缺乏

　　在财务视角下，将事业单位内部控制体系和财务管理体系紧密联系，以期达到用财务管控强化内控效果的目的。但是经过对事业单位财务部门的岗位设置情况进行摸排，发现尽管内部控制建设牵头部门设在财务部门，诸多事业单位却未在财务部门设置专门的内控岗位，导致内部控制建设工作由财务人员，如会计、出纳等兼职。然而，内部控制建设工作的开展尤其是内部控制制度的建立和完善，需要财务人员投入大量时间精力潜心调研，要熟悉单位业务各个环节构架，用专业的内控知识梳理流程，以极高的文字功底编纂一份具有一定效力的制度文件，而不少财务人员并不具备这些内外部条件。长此以往，缺少专业的内控人才配置，极大可能制约了事业单位内部控制建设工作的效率和效果，导致内控制度建设陷入瓶颈期难有突破，甚至可能出现兼职内控工作的财务人员在对经济业务活动进行管理的同时，由于对现行内部控制制度充分了解，利用职务便利和制度漏洞徇私舞弊的情况。

　　三、财务视角下事业单位内部控制制度建设的策略

　　（一）增强事业单位整体内控意识

　　意识可以从根本上指导行为，因此增强事业单位整体内控意识可为内部控制制度建设奠定良好基础。为此，事业单位应将增强整体内控意识作为首要任务，一方面，领导干部应充分发挥党建引领作用，做好表率，带动全体人员提高对内控工作的重视程度［5］。为此，有关部门需要广泛开展宣传教育，通过公开典型案例、表彰先进单位等方式，让领导干部充分认识内控工作对维护单位运转的价值意义，并通过汲取经验把握内控工作方向，出台具有较高适应性与针对性的内部控制制度。另一方面，事业单位内部控制制度建设不仅是内控人员的职责，而且需要集中全体智慧，提高内部控制制度的全面性、前瞻性、科学性与合理性。因此，事业单位应鼓励所有工作人员在内部控制制度建设中踊跃提出意见，对于被采用的建议，可对提出该建议的工作人员进行物质与精神双重表彰，以此保障事业单位内部控制制度能够适应单位发展不断优化。此外，在出台内部控制制度后，为使全体职工均能遵守内部控制制度，应将内控制度装订成册、分发到人，通过集中学习和自学相结合的方式帮助理解和记忆，最后化为全体职工的自觉行动。

　　（二）明确事业单位内部控制要素

　　针对事业单位内部控制制度建设流于形式、过于空洞的现状，事业单位应厘清控制要素，以此为切入点健全内部控制制度。首先，确定人力资源为内部控制的要素之一，通过明确的规章制度来确定组织结构间的联系，并形成互相制约的格局；其次，确定风险评估为内部控制要素之一，以风险评估结果为着力点修补现有的内部控制制度漏洞，使经济管理活动均有章可循、有据可依；最后，确定信息披露为内部控制要素之一，对事业单位内外部信息适当公开，拓宽动态监测渠道［6］。此外，应在明确事业单位内部控制要素的基础上将内部控制制度流程化，在财务视角下，一方面，事业单位应完善岗位建设，即设立审计、财务、监察、纪委等相互牵制的岗位角色，同时明确各个岗位之间的联系，协同配合内控工作；另一方面，事业单位应搭建实用性和可理解性强的内部控制流程图，将常用的业务流程图制作成海报、展板等，悬挂、放置在对应业务部门的显眼位置，将制度与流程环环相扣，有助于提升事业单位内部控制制度落地效果，逐步达到由量到质的飞跃。

　　（三）完善事业单位财务风险预警制度

　　在日益多元化、复杂化的社会环境下，事业单位内部控制风险逐渐增加，其中财务风险作为内部控制风险的组成部分，成为事业单位发展的关键隐患之一，因此在事业单位内部控制制度建设中有必要进一步完善财务风险预警制度，不仅能够促使事业单位对国有资产实现更加科学的管理，还能提前规避资金使用过程中的各类风险，进而保障事业单位资产和资金的安全性、合理性，最大限度地避免贪污腐败等违法违纪情形出现。基于此，首先，事业单位应在财务部门设置财务风险预警岗位，明确岗位职责，定期开展财务风险预警和检测工作；其次，事业单位财务部门应从严把控资金申请制度和流程，避免仅凭一人决策审批就完成资金申请的现象；再次，事业单位应通过聘请专业的第三方外部机构开展风险评估，不定期对单位内部控制风险尤其是财务风险进行重点排查，并结合其给出的专业建议进行切实整改；最后，事业单位应扩大大数据等信息技术手段和信息系统平台的应用，在先进技术和载体的辅助下，实现财务风险的精准预测和拦截预警。

　　（四）强化事业单位内控人才队伍建设

　　财务视角下事业单位内部控制制度建设的主体是内控人员，因此相关财务人员的内部控制专业能力直接影响事业单位内控制度建设与执行效果，为此事业单位应针对内控人员缺失与专业能力薄弱的问题提出有效的解决办法。首先，应结合自身内部控制建设实际需求来确定内控工作人员数量，并明确其应具备的能力，从而制订招聘计划，细化合格标准，确保内控人员能够快速投入到内部控制制度建设工作中；其次，事业单位应建立长效化的培训机制，安排系统的内外部培训，帮助内控人员掌握最新政策与技能，促使内部控制制度建设常态化进行，即根据单位发展需要以及国家各项政策调整内控制度，让内控制度始终具备时效性；最后，事业单位应注重岗位考核，避免内控人员出现思想与工作懈怠的表现，例如，虽然参与到培训学习中，但未将专业知识运用到实际工作上，使培训效果与预期理想不符。因此，事业单位应明确岗位考核内容，并将考核结果纳入职务职级晋升、年度评先评优中，以此调动内控人员的主观能动性，最终推动内部控制制度建设迈上新的台阶。

　　四、结语

　　综上所述，开展财务视角下事业单位内部控制制度建设研究具有重要作用，基于研究可知当前事业单位内部控制制度建设有助于事业单位推进反腐倡廉建设、有助于降低事业单位财务风险、有助于事业单位更好地履行职能，还可知财务视角下事业单位内部控制制度建设面临着事业单位整体内控意识较为薄弱、内部控制制度流于形式、财务风险预警制度缺失、内部控制专业人才缺乏等问题，但通过增强事业单位整体内控意识、明确事业单位内部控制要素、完善事业单位财务风险预警制度、强化事业单位内控人才队伍建设等举措可以得到有效解决。

       参考文献

　　［1］苏华琪．行政事业单位内部控制制度建设问题及其对策探讨［J］．老字号品牌营销，2023（9）：43-45.

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　　［3］董海霞．财务视角下事业单位内控制度建设的必要性及构建分析［J］．今日财富，2021（19）：184-186.

　　［4］郭娜．论财务视角下行政事业单位内控制度建设的必要性及构建［J］．中国市场，2021（22）：163-164.

　　［5］胡凯．财务视角下事业单位内控制度建设的必要性及构建研究［J］．财经界，2021（22）：131-132.

　　［6］刘伟．财务视角下事业单位内控制度建设的必要性及构建讨论［J］．财经界，2020（9）：206-207.

　　［7］陈俊芳．财务视角下行政事业单位内控制度建设的必要性分析［J］．财会学习，2018（33）：231+233.