摘要:集中式光伏发电作为清洁能源电力的主要发展方向之一,越来越受到新能源企业的追捧,许多传统能源企业也在加速转型布局集中式光伏发电项目。因建设集中式光伏电站存在一些特有的风险,如何对其进行更有效的监督评价,发挥审计的增值作用,是审计工作的新课题。通过阐述集中式光伏电站的主要特点和主要风险,使用风险导向型审计思路及思维模型,提出具体的审计关注重点和相关建议,以防范化解集中式光伏电站快速发展期间的重大风险,提升项目效益,推动传统能源企业转型布局光伏发电产业高质量发展。

　　关键词:风险导向审计;集中式光伏电站;风险识别

　　0引言

　　随着“碳达峰”“碳中和”国家战略部署各项工作的稳步推进,光伏发电作为清洁新能源的主要代表之一,发展速度迅猛。新能源企业不断扩大产能,传统能源企业也在加速转型。根据国家能源局发布数据,2022年我国风电、光伏发电量及使用量突破1.2万亿kW·h,占全社会用电量的13.8%,接近全国城乡居民生活用电量,2023年继续保持高速增长态势。国家政策导向和光伏产业迅速发展为企业带来了新的机遇,同时伴生了诸多风险,特别是传统能源企业在转型布局光伏发电产业过程中面临更大挑战,为此,要发挥风险导向审计在行业快速和高质量发展中的护航作用。

　　1集中式光伏电站概述

　　光伏发电是利用半导体界面的光生伏特效应,将光能直接转变为电能的一种技术,相比高技术要求的核能、高地理环境要求的风能和水能、高转换成本的氢能,是一种十分重要的清洁能源。

　　集中式光伏电站是企业利用荒漠、水面等日照条件良好的空旷地带,集中建设大型的太阳能电池板发电站,生发电力直接并入公共电网,通过高压输电系统供给远距离用户用电,具有投资规模大、发电效率高、占地面积广、维护管理简单等特点。根据国家能源局数据,全国集中式光伏2022年累计并网容量已达2.3亿kW,年新增并网容量同比增长42%,2023年继续保持高速增长态势。

　　2风险导向审计思路及思维模型

　　风险导向审计是一种审计策略,主要关注可能影响企业经营和财务报告可靠性的重大风险,主要目标是识别和评估这些风险,然后根据风险的大小和重要性进行有针对性的审计测试。

　　2.1审计总体思路

　　以风险导向审计思路为指引,以项目主要风险为切入点,集中审计资源,实施必要的审计程序,通过各种审计技术与方法,针对集中式光伏电站建设项目整体风险与重大风险,进行审计评价并提出相关审计建议,督促企业改进,发挥审计“增值”作用。

　　2.2审计具体思路

　　风险导向审计的具体思路包括:识别风险、评估风险、响应风险、执行风险导向审计程序、得出审计结论。其中,准确识别风险是风险导向审计的第一步且是最关键的一步,关系到计划执行及风险应对。具体而言:

　　(1)确认组织目标是风险导向审计的起点。组织目标决定了企业战略走向和执行策略,是识别重大风险的主要线索。因而应首先确认企业建设光伏电站项目的目标,区分盈利目标和业绩目标,并设定不同的重要性级别,识别建设项目主要风险,对企业执行策略进行评价。

　　(2)初步调查是审计取得成效的关键。努力了但没有成效,往往不是审计程序的问题,而是初步调查和准备阶段出了问题。尤其对于迅猛发展的光伏等新能源产业,目前市场形势、政策变动频繁,必须通过调查、研究、会谈、观察等方式,充分了解行业情况、政策法规,了解投资主体和执行主体特点。

　　(3)风险评估是风险导向审计的重点。审计师要评估风险的重要性和可能的影响,评估的准确性将直接影响到审计效率和审计效果,应依赖专业的判断和客观、真实的外部证据,合理利用审计风险模型,准确评估风险发生可能性和影响程度,精准确定审计方向和审查重点,适时调整审计工作方案和资源配置,以取得良好的审计成效。

　　此外,合规性审查是集中式光伏电站审计的基本要求。合法合规是企业生存和发展的重要基石,光伏产业法律法规正逐步完善。国家能源局为促进光伏发电行业持续健康高质量发展,2022年11月针对集中式光伏电站建设发布了《光伏电站开发建设管理办法》,对开发方案、项目建设、电网接入等工作进行了详细规定。光伏产业相关单位严格遵循《办法》要求,对处于剧变期的产业稳定和健康发展至关重要。

　　2.3风险导向审计思维模型

　　集中式光伏电站项目具有传统施工建设类业务特点,但其建设过程并不复杂,还具有短期内投资规模大、受市场价格波动影响显著、政策及行业环境变化快等特别需要关注的风险点,因而适宜采用风险导向型审计。审计工作以对光伏电站企业主体和最新产业环境分析为起点进行风险识别,充分评估项目高风险领域和关键控制点的影响程度和发生可能性,有针对性地制定审计方案、开展审计程序,实现提高审计工作效率、降低审计风险的目标,见图1。在此基础上出具的审计报告才能成为经营活动与未来规划的“桥梁”,更好地体现审计的“增值”服务[1]。

　　3集中式光伏电站建设项目主要风险识别

　　风险识别是风险导向审计的前提和基础,是风险分析的基本要素。识别是否准确将决定管理效果,不论在风险管理的其他方面做得多么完备,只要在识别方面失去系统性和准确性,则无法对风险做出正确的判断,不能有效地实现管理目标。因此,光伏电站项目作为很多企业的新业务,必须把风险识别放在首位,才能有针对性地实现管理和审计目标[2]。具体而言,集中式光伏电站建设项目主要风险包括但不限于以下5个方面:

　　1.项目可行性研究论证不充分,面临战略和经营风险

　　集中式光伏电站项目对投资方而言,投资大、回收期长;对建设方而言,周期短、利润薄,对二者均存在较大风险。做好项目的可行性研究论证是项目执行决策的前提和基础。研究论证不充分,可能出现项目总投资及回收期超过企业承受能力、成本控制能力不足、预期收益率达不到企业盈利要求、项目周期预计不准确、审批及施工进度控制经验不足等问题,导致偏离企业战略目标,形成战略和经营风险。

　　2.管理程序不完善、执行不严,面临法律合规风险

　　虽然光伏电站项目施工周期短,但项目从尽调立项到并网投运的时间跨度较大,除建设施工外,还涉及项目备案、指标竞争、土地租赁、电网接入等多个环节。而目前相关法律、政策还在逐步完善的阶段,整个流程在执行中可能存在诸多合规风险。

　　受光伏电站项目接入电网的计划指标影响,大容量的集中式光伏接入须按照既定计划完成施工并实现发电上网。工程交付节点较为固定、施工周期短。紧张的工期下,极易出现先执行后审批的情况,对于初步进入光伏市场的企业,合规压力尤为突出。

　　3.市场供需形势多变,面临采购价格波动市场风险

　　太阳能光伏板的采购成本在集中式光伏电站建设项目中占比约60%,其价格变动对项目总成本影响巨大。而太阳能光伏板又受原料硅价格波动影响。据统计,原料硅市场价格自2021年起波动巨大(图2),尤其在2021—2022年,硅材料供不应求,价格快速攀升,市场完全由卖方掌控,采购方议价权缺失,时刻面临采购价格飙升或无法完成采购的风险,对项目总成本和执行进度影响巨大。

　　4.项目分包与结算把控不严格,面临财务风险

　　集中式光伏电站项目可能涉及固定总价合同,签订时应注意上下游合同的一致性。该类合同总价格固定,审计无法就其工作量或单价问题对总价进行调整,可能存在权利义务不对等、风险分配严重不均衡等问题。若与发包方签订浮动价格合同,而与分包商签订固定总价合同,在相关结算单价或工作量大幅减少时,企业仍需按照约定总价支付分包款,却无法取得对应的收入补偿,将面临较大财务风险。此外,由于工期紧、任务重,项目进度控制不严,发生预算超支现象;或分包结算未按要求预留质保金、保函,导致后期出现问题时自身权益得不到保障,都将造成直接财务损失。

　　5.关键环节控制薄弱,面临项目进度和质量风险

　　集中式光伏电站项目对项目管理的要求很高,在保证工程质量、安全生产的前提下,项目的如期并网是项目成败的重中之重[3]。这就要求有周密的计划,协调好时间、人力、资金等各项资源要素,严格控制项目进度,防控各类风险。如遇市场供不应求,光伏组件无法如期完成采购或运抵,企业又缺乏有效的应急预案或应对不及时,项目将面临进度滞后、无法并网的风险。光伏板作为光伏电站的最重要设备,制造过程容易出现隐裂、闪电纹等质量问题,也可能在卸货、安装、保管等过程中因操作不当导致组件损坏,因而项目对物资采购和验收管理的疏忽,将导致质量风险。

　　4集中式光伏电站建设项目审计关注重点

　　在执行风向导向审计策略和准确识别重大风险的基础上,对集中式光伏电站项目的审计,应重点关注以下5个方面:

　　(1)项目可行性研究报告及项目预算。检查对关键要素的分析是否完整、论证是否充分、预测是否合理。尤其对于新进入新能源市场的企业,其执行项目的主要目标在于积累相关业绩,应重点关注企业可行性研究报告、项目预算编制的充分性,以及对相关风险的承受能力。

　　(2)是否存在不相容的项目执行主体。由于初步设计对项目概算影响重大,且初步设计单位参与项目EPC投标具备天然优势,因此应检查项目初步设计单位与EPC总承包商是否为同一单位。若为同一单位,应重点审查项目概算工作量、建设标准、采购标准等与实际工程是否一致[4]。

　　(3)是否存在事后合同与违法分包。由于集中式光伏电站项目工期紧、规模大,建设方在执行过程中很容易出现先施工,再履行审批手续的情况。应关注决策程序、合同签订时间及实际工作开展的时间;关注分包商资质是否符合要求;关注建设方因未执行过类似工程而将主体工程再次分包等情况。

　　(4)大额资金使用与收支匹配问题。集中式光伏电站短期内资金投入较大,如太阳能光伏板的采购,一次性支出可能达数亿元。应关注大额资金的来源、走向与审批程序,若涉及新账户开立;应关注账户开立及管理情况;对于存在考核压力的单位,应关注项目收支的跨期确认,评估税务风险。

　　(5)项目变更与结算问题。集中式光伏电站的建设选址的环境相对简单,工序也不复杂,变更可能是由于概算工作量预计不准确、采购价格波动、设计扩容变更等。要重点审查变更原因,界定是否属于初设外变更,并审查实际工作与业主要求、合同约定一致性。

　　5建议

　　(1)加强决策前可行性研究与风险评估,增强风险意识,培育风险文化,强化主体责任,从源头预防、减少和消除可能发生的隐患。充分发挥风险导向审计的监督作用,及时发现问题、推动整改、追究问责。

　　(2)优化合同模式,将集中式光伏电站项目由EPC合同调整为“E+C”或“E+C+M”合同。将成本比重最大、价格波动剧烈的采购业务交由甲方执行,减少分包合同额的不确定因素,规避潜在的合同纠纷。

　　(3)正在转型的企业,应评估光伏等新能源项目与现有管理流程的匹配度,适时推动管理流程重组再造。在满足合法合规要求的前提下,简化管理流程、提高执行效率、加强部门间协调联动,提升企业管理效益。

　　(4)提高计划管理能力,及时、准确地评估项目状态,加强项目进度和成本控制。避免因责权划分不明确、分包管理不到位、资源调配不及时等问题影响项目进度,避免因盲目追求进度而导致项目质量风险。

　　6结语

　　集中式光伏电站是能源转型主力军,为提高光伏电站工程项目管理水平、保障企业向新能源转型的平稳过渡,审计应充分发挥其增值作用,使企业面对复杂的市场环境时,能够充分重视风险,提高风险管理水平和工程效益,为光伏事业发展夯实基础。

　　参考文献

　　[1]刘卫华.浅析新思维模式下的企业风险导向审计[EB/OL].(2011-09-06)[2023-07-27].

　　[2]高澜,徐英.浅谈风险导向审计中的风险识别[J].时代金融.2011(7Z):28-30.

　　[3]肖利建,高爽.光伏EPC项目设备物资供应管理研究[J].四川水力发电,2020,39(S2):62-64.

　　[4]潘树侠,曲兆波,蒋浙.EPC总承包结算审计重难点问题分析及解决对策[C]∥黄孝文.中国石油2020年度优秀审计论文集.北京:中国商业出版社,2021.