摘要：随着科技强国战略的顺利实施，科技企业的创新能力不断提升。为了鼓励和引导科技企业加速科研成果的落地转化，激励企业加大研发资源投入和优化企业的自主创新水平，国家颁布了一系列的政策及措施，旨在为企业提供支持。尤其是在所得税和其他税收条例上，为企业带来了较为可观的税收优惠和扶持措施。科技型企业的经营发展特征主要表现在“三高”，即成本投入高、资金流动性风险高、无形资产占比高。此外，我国目前企业会计核算准则对科技企业的会计核算规则制定不够清晰，导致企业在会计核算的实务操作中，研发和开发阶段难以划分，资本时点确认过程较为困难，研发成本归集存在阻碍。因此，企业需从提高认识、加速企业业财融合、推进企业科研投入精细化管理、加强信息统计搭建、建设管理会计模型五个维度着手，做好会计核算的管理工作。

　　关键词：科技企业；会计核算；核算策略

　　2015年，我国财政部门正式颁布《国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》，其中明确指出科技企业的所得税可以依照研发费用50%来进行加计扣除，以降低企业的税务负担。2017年财政部门联合税务部和科技部共同出台新政策，指出企业所得税可以享受75%的加计扣除。2018年财政部颁布政策，将研发费用加计扣除的范围扩大到所有的科技企业。政策的颁布和落实，促进了科技企业的自主创新也帮助企业降低了负担和压力。但是总体来看，我国现行会计准则针对企业研发项目支出的核算规则较为模糊。除了给实践操作带来了一定影响，还导致有关工作人员的实务操作存在主观性，引发企业的税务风险。

　　一、科技企业的经营特征

　　（一）科研投入成本较高

　　在科技型企业的发展过程中企业想要提高核心竞争力，则需要依托于技术的创新及落地转化，源源不断地投入人力和资金资源，才可以提高企业研发产品的竞争力。结合近些年我国科技型企业的经营情况来看，科技型企业的研发费用支出不断提升，研发费用支出占同期收入的占比日益提高。

　　（二）资金流动性风险较高

　　在科技企业的发展过程中，其成本投入较高研发时间周期较长，导致企业的资金流动风险也在不断提升。企业的资金流动性风险主要指的是企业目前已有收入情况无法应对企业在应付账款偿债支出时所产生的各种财务风险。科技企业在项目研发过程中，需要投入源源不断的货币资金。再加上项目的研发周期较久，最终的研发成果落地转化率难以得到保障。因此，企业投入的资金可能会面临着难以回收的风险，这就会引发企业内部的资金流动性危机。而一旦出现资金流动性危机，将会导致科技企业产生债务问题，严重时可能会导致企业的技术创新受阻[1]。

　　（三）无形资产占比过高

　　科技企业的技术研究成果经过我国有关部门的知识产权和专利认证之后，便可以成为企业的无形资产。科技企业的资产构成趋势是从货币资产转变为无形资产，随后再从无形资产变为企业的资金流入。如果在这一过程中企业可以获得充足的债权和股权融资，便可以帮助企业提高主营业务收入规模，让企业的资产结构变为健康的闭环结构，拥有充足的货币资金和大量的无形资产。完善的无形资产结构除了可以改善企业的经济效益，还可以优化企业的市场价值。一般来说相对于其他行业，科技企业的无形资产在企业总资产占比上超过30%，且科技企业的研发活动不间断，就可以让无形资产的规模逐步扩大进而改善企业的经济效益[2]。

　　二、科技企业会计核算问题

　　（一）研究和开发阶段划分标准不够明确

　　在我国现行会计准则中，对于科技企业的研究和开发阶段给出了明确的定义。研究阶段主要指为获得新型科学技术而进行的独立计划和调查。综合这个定义，研究阶段可以被视为企业会计核算的准备阶段，这一阶段的研发结果存在着一定的不确定性。开发阶段则指在组织商业生产活动之前，将研究成果用于项目设计及规划过程中的活动。因此开发阶段是在研究之后，这一阶段将会直接决定无形资产的形成条件。虽然在我国现行会计准则中，针对研究和开发两个不同的阶段给出了标准定义，但是总体来看其定义范围仍然相对较广，需要有关工作人员结合个人职业经验给出精准研判。由此可见，这不仅导致日常的会计核算工作量增加，也会为会计工作人员的主观判断预留较大的空间。科技企业的研发活动较为多样，其专业性较强，只依靠现行会计准则中的定义规定，会计工作人员无法对这两个阶段的核算工作给出客观研判。其次在科技企业的日常研发活动中，研究活动和开发活动一般具有一定的连续性特征，甚至会出现研究过程的交叉问题。由于准则对这两个阶段的定义界限较为模糊，因此即使按照会计准则的规定，相关专业人士也很难将其区分开来。因此在实际的操作中，会计工作人员必须具备良好的专业素质，否则在进行核算阶段划分时就会出现偏颇和主观性，导致支出项目科目的选取空间更多，计算的结果也不准确[3]。

　　（二）资本化的时点难以确定

　　新会计准则中规定企业进行内部研发时，此阶段的项目支出必须符合五种情况方能使其资本化运营，并在形成了无形资产后方可记入成本账户，或将其直接记入当期损益。这五个要素是技术可行性、可完成性、可利用性、可出售性和可测量性。通过对上述五个情况的分析可以看到，上述五项条件并非可以定量计量的。由于在实际工作中，往往依赖相关工作人员的主观经验，使得研究开发初期的测量数据不具有客观性。每个企业都会根据自己发展需要，自主地选择资本化科目、费用化科目，从而给企业的会计处理带来了更大的操作余量，最终给核算结果的真实有效性以及投资者的正常判断带来影响。

　　（三）研发成本归集难

　　新会计准则中明确指出，企业在进行会计确认、会计计量和会计核算时，需要始终秉承着真实性、谨慎性和历史成本计量性原则。而针对科技型企业来说，企业的研发活动相对较为复杂，存在着较高的技术成果转化风险。企业可能同时组织多个研发项目，这些项目之间存在着不同程度的关联性。而针对不同的研发活动，可能会出现使用相同设备、相同材料的问题，或者是相同人员由于担任不同项目的研发工作需要借鉴彼此研究成果的情况。因此在进行会计核算、成本归集和会计计量时，可能会导致成本控制工作较为困难。

　　三、科技企业会计核算对策

　　（一）提高认识，促进科技财务会计向管理会计转变

　　科技企业管理会计工作岗位的主要职责包括：参与到企业中长期科技创新计划的制定活动中，介入到科研项目的立项和申报活动中；建设相关的成本核算和管理机制，为企业各项人力资源、物力资源、资金资源的高效利用给出专业建议；深入贯彻落实企业的科技创新计划，保障管理会计各项制度得以顺利落实；对企业科创经费预算执行情况进行动态跟踪，与企业其他研发部门做好配合，针对研发经费的实际投入做好审核及确认；编制年度经费决算，与企业其他职能部门进行配合，确保企业科技创新优惠政策得以顺利贯彻落实；做好研发项目经费支出的售后管理工作；对研发部门进行定期培训，让他们了解我国现行科研优惠政策；参与到各种经济合同的事前审核工作中去，对合同执行情况进行动态监督，确保各种与成本有关的事项得以顺利落实。科技企业财务管理工作人员需要转变思想方式，了解到新时期从财务会计转向管理会计的重要性，改变个人的成本管理能力，提高会计核算技能。因此，科技企业需要组织财会工作人员参与到各种培训教育活动中，同时需要鼓励财会工作人员参加管理会计专业考试，优化个人专业技能，从根本上摆脱企业在会计核算中存在的各种人才困境。

　　（二）强化业财融合，提高科技投入预算和核算水平

　　1.加强科技投入全成本预算与核算的制度建设

　　在科技企业发展过程中需要建立健全会计管理机制，为企业的会计核算提供参考以及制度约束。尤其是在科技创新、研发等环节上的资源投入，需要实现制度化管理，并设置专业的会计岗位和相关机构，确定具体权责，展现出管理会计特有的事前、事中、事后一体化管理功能，在事前阶段进行预测，事中阶段进行管控，事后阶段进行评价。同时持续推进企业的全面预算管理工作，配套建设研发项目预算管理体系，出台有关制度让企业的预算管理工作可以实现全过程管理、全成本核算。研究适应企业主营业务活动的会计核算体系，明确会计核算的边界、分摊依据，实现归集管理工作的一体化管理，确保在研发费用加计扣除上可以达到管理目标。

　　2.积极推进科技投入全流程精细化管理

　　在科技企业的项目管理工作中，实现全生命周期式管理是针对项目的立项、认证、考核、确认、淘汰全过程进行成本核算，首先，加大对科研经费的投入力度，促进科研工作的创新能力。其次，在企业内研究设置会计核算体系，制定完善的财务会计报告对投资项目产生的成本进行确认。最后，对会计工作进行精细化管理，以满足企业在改革发展进程中的核算需要，将科研投入与产出绩效的相互联系进行整理。

　　3.强化管理部门职责

　　财务部门要制定完善的支出管理制度，收集并改进每年的支出架构预算系统，做好研发费加计扣除，并对研发成本进行计算和汇总。在每年的科研经费规划中，科技部门要提供专业的建议并对经费的完成状况进行动态追踪。同时根据研发费投资力度指标的实现情况进行业绩评估，做好企业新技术、新产品、新工艺的归总管理。

　　（三）加强信息统计，推动研发费用加计扣除落地

　　1.注重科技企业研发强度信息统计

　　科技企业的研发管理部门和会计部门需要对我国现行高新技术企业鼓励政策及相关精神进行认真学习、领会，明确在研发费用计算中的主要要素。企业需要建立健全会计核算管理体系，实现研发费用会计核算、统计的一体化。发展并建立健全会计核算权责发生制，建设会计核算辅助台账对目前已有会计系统做好相应的补充工作，展现出成本归集和费用控制具有的作用和价值，实现对企业成本投入的要素管理。并针对企业的各项科技投入进行全口径核算，准确体现研发费用的实际投入。依托于贴标签的方法在系统中对相关数据进行查询，争取控制税务风险并为审计工作做好准备。

　　2.强化“三新”鉴定工作流程，促进加计扣除

　　结合科技企业的发展特征以及业务活动的推进情况，可以聘请行业专家组织企业的“三新”鉴定。所有与企业研发活动有关的费用支出都需要进行论证和鉴定工作。在具体的鉴定过程中可以采用目标成果鉴定、负面清单确定和行业规范判定三种方法。在进行“三新”项目预算制定时，应根据研发成本的具体界定，对不合格的项目进行清理，将满足条件的项目列入支出管理系统，从源头上保证“三新”经费的合理使用。在进行“三新”项目核算与汇总时，要结合项目的分布状况，全面考虑到各个研发费用单元对会计核算和项目归集所产生的作用，同时设立研发项目的辅助核算账户。在研发支出的辅助管理工作中，要注意项目税会差异、支出税会差异等方面问题，并做好相关的解释和说明。项目开发结束后，要将相关的数据信息保存起来，以便于税务机关进行查阅。

　　3.开展加计扣除政策宣传和培训工作

　　企业需要组织财务、技术和税务专家，针对科技行业的最新优惠政策进行宣讲工作，针对“三新”鉴定、研发费用归集、税务风险规避组织专项培训工作。同时，针对企业的财务和科技人员进行定期培训，确保各个部门均可了解我国现行政策趋势，顺利贯彻落实加计扣除工作。

　　（四）搭建管理会计模型，评价科技成果经济效益

　　1.科学设置研发项目绩效考核指标

　　科技企业需要组织好相应的绩效考核工作，并聘请第三方专业机构对企业研发项目绩效考核进行指导。从复杂的业务指标中，选择具有经济效益评价价值的结构指标，例如销售额、销售利润、投资回收期以及新增收支总额等，编制好企业的量化评价报表，确保资金使用发挥出最大价值。

　　2.精准规范模型的数据输入标准

　　在选择结果指标时可以综合企业的实际发展情况，建立健全的数据收录模板。主要包括知识产品价值、科技效益以及技术价值等。在知识产品价值方面，主要考虑自主产权、专利、技术标准以及科研项目研究获得的奖励；在科技效益方面，主要考虑科研项目研究的成果转化水平和具体的使用价值；在技术价值方面，主要考虑技术的创新水平和客户的满意度。

　　3.要明确模型的业务逻辑，强化系统控制

　　企业应对研发项目的成果转化情况进行映射，对项目的总成本投入、转化收益和利润获取情况进行会计提取及核算。在此过程中需要有效规避成果转化项目的费用失控问题，同时还需要控制好研发项目的错报、漏报以及投资额归集不够准确、项目投资回收期数据提取不够全面的问题，确定好收集信息的来源渠道。通过打通业务部门和财务部门的数据接口，确保数据集成的有效性，实现财务数据、项目研发成果数据的自动化流转，提高数据信息来源的真实有效性。为此企业可以制定数据信息获取规则，在系统中提前嵌入经济效益指标的计算逻辑，以确保所有和企业科研项目有关的经济效益指标可以通过一键点击自动化生成。

　　四、结语

　　综上所述，我国现行会计准则已经针对科技企业的研究阶段和开发阶段给出了定义。但总体来看由于科技企业的研发活动丰富多样，在日常研发活动中，影响其成本的因素较多，因此企业财会工作人员需要拥有较好的职业判断力。基于我国会计准则已有的规定，结合企业的经营活动实际情况，做好研发费用的会计核算和投入管理。财会管理工作人员需要转变思想认知，利用好信息化技术加速企业的业财融合，让科技企业的各项优惠政策得以顺利落地，促进企业科研成果顺利落地转化。

　　参考文献：

　　［1］潘燕美.科技型企业科研项目会计核算中的问题及对策［J］.中国中小企业，2023（8）：189-191.

　　［2］孟延杰.税收优惠政策与科技型中小企业研发支出会计核算［J］.中小企业管理与科技，2023（7）：173-175.

　　［3］王晓军.科技型中小企业规范研发费用核算与管理的研究——以农业育种企业为例［J］.中国总会计师，2023（1）：172-175.