摘要：当前，生态环境的压力随着经济的发展而不断加大，实施环境会计信息披露对企业来说就显得尤为重要，环境会计信息披露是对环境资源利用和环境污染治理情况的反映。文章基于“双碳”背景，对造纸业的环境会计信息披露现状进行研究，通过分析我国造纸企业在环境会计信息披露方面存在的问题及其成因，为我国造纸行业环境会计信息披露的不断完善和推进“双碳”目标的实现提供参考。

　　关键词：造纸行业；环境会计；信息披露

　　引言

　　人与自然是生命共同体，改善生态环境就是发展生产力。自改革开放以来，中国经济发展迅速，经济结构发生深刻变化，从农业国演进为世界第一制造业大国，重工业也获得快速的发展，因此这使我们很容易就忽视了这种高速发展的经济模式对环境造成的不利影响。当前，我国正处在经济体制转型的重要时期，在此时期所产生的经济增长体系和环境保护问题应引起高度重视。因此，如何使两者在一种均衡、协调的状态下同步发展，就变得非常重要。所以将企业各方面与环境相关的信息公诸于众，是实现加强监督、促进经济发展与环境保护和谐发展的必然要求。［1］

　　在我们国家，环境会计信息披露的相关研究开始得相对较晚，而且理论与实践表现出两极分化的不平衡局面。从理论方面来看，我国对环境会计信息披露内容及形式的研究已经渐趋成熟。但是在实践这一方面上，尽管近年来，我国公布环境会计信息的公司日益增多，其内容和形式也日趋成熟，但是一些处于领头羊地位的公司环境会计信息披露问题一直受到社会公众的质疑。［2］这既反映了企业管理层在环境会计信息披露要求上存在着问题，又体现出广大利益相关者对环境会计信息进行必要披露的迫切需要。

　　一、环境会计及信息披露的理论概述

　　（一）环境会计

　　环境会计是以社会利益为出发点，计量企业的经营活动对环境造成的影响及管理情况的一种管理活动，是一种估量某个经济主体的活动对环境的影响的会计，其存在的目的是为了指导企业的经济资源以可持续发展为依据而进行最高效的运用。

　　环境会计的目标可以分为基本目标与具体目标。基本目标是建立在国家对保护环境的高度重视之上的，要求企业需要在提高自身经济效益的同时，对生态环境的保护高度重视，在生产经营过程中合理地运用环境资源，走可持续发展道路。具体目标是为经济主体提供相应的会计核算功能，对环境资源的利用情况及相关支出和效益进行有效的确认和计量，保证主体能够充分披露企业环境会计信息。

　　（二）环境会计信息

　　环境会计信息通常指企业通过环境会计处理办法，确认及计量其生产经营过程中与环境影响和环境行为相关的信息，包括环境财务信息和环境非财务信息。环境财务信息是指能够通过货币计量方法，运用专门环境会计科目来确认、记录的信息，主要包括环境资产、环境负债、环境利润等，以及它们包含的各明细科目，需要通过凭证、账簿和报表来进行记录。可以说，环境财务信息就是企业环境状况最直观的体现。而环境非财务信息则是指企业为减少环境污染、保护绿色生态所付出的努力，一般包括企业环境问题介绍、环境保护法律法规及执行情况、环境绩效信息、企业环境管理制度等内容，通常采用文字描述与数据披露相结合的形式来进行阐述。由此可见，环境会计信息的范畴是十分广阔的，对它的合理记录和充分披露，可以有助于企业各利益相关者更好地了解企业环保现状，使他们在研判企业生产经营情况时有更充分的依据，增强决策的有效性。

　　（三）环境会计信息披露

　　1.环境会计信息披露的概念

　　环境会计信息披露是对企业进行的环境会计有关工作的最后总结列报部分，也是环境会计核算体系中对外进行报告的重要部分。在披露过程中，企业会将生产经营过程中对环境资源的利用状况和污染治理情况进行相关说明。这也是国家对可持续发展观的重视程度，下定决心对环境污染问题进行整治的体现。

　　2.环境会计信息披露的内容

　　环境会计信息披露根据具体披露信息的不同被划分为财务信息和非财务信息。其中，财务信息主要包含环境资产、环境收入等。上述会计指标在披露过程中受到了广泛关注，同时不可忽略的还有与环境保护相关的国家政策补贴等。非财务信息主要是一些不太可以用货币化进行会计核算的信息，如环境绩效信息、环境政策信息等。

　　二、造纸行业环境会计信息披露的现状特征

　　造纸行业属于对环境造成重大污染的行业。本文主要选取了10家上市公司近三年的数据来研究企业环境会计信息披露中存在的问题。具体见表1。

　　（一）信息披露主动性不足，自愿性披露的信息较少

　　国家推行生态环境保护、绿色发展，对高污染行业进行一定程度的限制和管理，在这种情况下，企业在半强迫的状态下不自愿地发布了环境会计相关信息。在这种强制状态下，公开信息大多是为了完成任务，而非公司自愿。公司所披露的信息中大部分内容都是在对以往年度所完成的环境保护举措及达到的环境指标进行陈述，而非呈现定量性数据。环境会计信息披露较随意，且大概率是为完成政策要求，主观能动性并不强烈。被披露的环境会计信息如果不被严格约束，企业与广大利益相关者接收到的信息将会有出现错误的可能性。［3］

　　（二）披露的环境会计信息内容不充分

　　如表2所示，这10家上市公司披露的环境会计信息基本都集中在各种污染物的排放、排放是否达标、是否通过认定、重点污染监控单位，还有对环保方面的投资和环境资源的消耗等。但是其中对资源消耗和环保投资这些信息进行披露的企业相对较少，例如晨鸣纸业、宜宾纸业、华泰集团这几家公司近三年对资源消耗和环保投资都没有列示，其他企业有的年份也没有披露，这就表现出不少企业对环保的重视程度相对较低。［4］几乎所有的企业都对污染物的种类和排放量进行了披露，但是不同企业披露的污染物种类的数量不同，一些企业为了掩盖造成的污染，只披露了少数种类的污染物，披露不全面，营造对自己有利的局面。这些零散而又简单的信息披露不利于投资者快速全面地了解企业的情况，甚至可能会成为诱导他们作出错误判断的导火索。

　　（三）企业环境会计信息的披露形式不规范

　　如表3所示，造纸行业上市公司环境信息披露载体是多种多样的，所以不同上市公司披露环境会计信息的形式是有差异的。有的公司在年报中直接披露，有的则提供了独立环境会计报告书和社会责任报告，披露方式不统一、不规范。而且从表3中可以得到一些自主披露性较强的企业选择社会责任报告和独立环境会计报告来披露环境会计数据，自主披露性不强的企业则选择在年报中披露其环境会计数据，这样披露的环境会计数据不太全面，不易寻找，会使公众用户难以直观看到企业披露的环境数据。

　　三、造纸行业上市企业环境会计信息披露存在问题的原因

　　（一）企业披露环境会计信息的积极性不高

　　实现利润最大化是企业的首要目标，在尽可能获取最大利润的过程中，企业并没有意识到或忽略了其对环境造成的危害将反过来对企业的长期可持续发展产生不利影响，因此很多企业对环境信息披露不重视。此外，由于在目前阶段，政府强制公布环境会计信息的科目很少，这就为公司留出了许多的选择空间，因此，企业要么尽量减少公布自己的环境会计信息，要么随意选择披露的方式和内容。例如造纸行业是一个重污染产业，所以很多企业都不愿意透露对自身有负面影响的信息，只披露对自己有利的信息，以达到较好的公众形象。

　　（二）企业进行环境会计的信息披露成本较高且专业人才相对缺乏

　　环境会计信息披露不同于其他会计信息披露，其相关信息搜集的难度和复杂程度都高于其他会计，而且一些污染物排放信息的收集都需要有专门的人员和专业的机器来进行，这无疑增加了环境会计信息披露的成本，所以环境信息披露的项目内容越多，耗费的成本也就越来越大，这无疑给企业带来了很大的负担。环境会计信息披露需要有专业的环境会计人员，这不同于传统的会计人员，环境会计人员不但需要掌握相关的财务会计知识，还需要掌握环境科学等环境会计相关知识。［5］因为我国环境会计发展较晚，涉及环境会计这一课程内容的学校也不够多，因此环境会计专业人员就相对稀缺，物以稀为贵，所以专业人才所需要的酬劳也就相对较多，企业聘请专业人员所耗费的成本也较多，这给企业造成了不小的负担。

　　（三）环境会计信息披露监管体系不健全

　　目前我国关于环境会计信息披露的法律法规主要有《上市公司环境信息披露指南》《企业事业单位环境信息公开办法》《环境信息依法披露制度改革方案》等，［5］这一系列法律法规对企业环境会计信息披露的内容提出了要求，有效规范了企业环境会计信息披露工作。不过，对于法律体系的完整性、系统性而言，现行的相关法律、法规仍有不少的漏洞，这也就使得整个环境会计信息披露制度出现了许多问题。首先，法律法规的强制性不足。法律法规中除个别内容是强制性要求之外，其他大多数都是企业可以自主选择进行公布的范围，所以一些主动性差的企业将会披露相对较少的内容。其次，法律法规对披露的形式、时间等并没有进行细致的说明和强制的要求，这就造成了各企业会计信息披露的方式和时间有所差异。由此导致各企业披露模式不尽相同、披露时间也不一致，没有一个统一的标准。

　　四、促进造纸行业上市企业环境会计信息披露的对策

　　（一）提高企业披露环境会计信息的积极性

　　首先是健全环境会计信息披露制度等相关法律法规制度的建设，［5］加强政府的监督和管理，增强会计信息披露要求对企业的约束力，提高企业披露有关环境会计的数据的主动性。其次是对从事企业环境会计的相关人员进行一系列的培训教育，增强工作人员对环境会计信息重要性的认识。要加强宣传，增强广大人民群众保护环境的意识，加强人民群众对企业和环境会计信息披露情况的监督，推动企业披露出更加符合标准的环境会计信息，更加满足国家对环境会计信息披露的要求。

　　（二）不断规范环境会计信息的披露形式和披露内容

　　我国企业披露环境会计信息的形式多种多样，缺乏统一、明确的规定。［6］国家应该尽快完善该方面的法律法规，参考其他国家的造纸行业的环境会计信息披露模式，结合本国的国情生成最适合我们国家的环境会计信息披露形式，例如在年报中披露或者直接生成环境会计报告，在环境会计报告中直接披露环境会计信息。我国上市公司目前环境会计披露的内容不充分、不全面，所以应该采用循序渐进的方式逐步进行改善。要既披露财务类信息，比如环境资产、环境负债等，也要披露非财务信息，主要包括企业环境问题介绍、企业环境管理情况、相关法律执行情况和企业环境绩效情况，不能为了营造公司良好的形象只披露对自己有利的信息，要出具全面、具体、准确的数据。

　　（三）加强对环境会计专业人才的培养

　　缺乏专业的环境会计人才是造纸行业企业环境会计信息披露出现问题的重要原因。环境会计包含了会计学、环境科学等各个学科的内容，是一个综合类的学科。［5］但是我们传统会计包含的内容比环境会计少，因此仅仅是依靠传统的会计知识是不能满足环境会计信息披露的需要的。目前上市企业专业的环境会计人才相对较少，而且公司财务人员对环境会计相关的知识掌握还不足。所以要大力加强对环境会计专业人才的培养，不断开展相关知识的宣传和培训，以及各种实践活动，提高专业人员掌握知识和运用知识的能力。使环境会计专业人才在实践中提高自己环境会计信息披露的准确和完整程度。学校在开展课程时，应该考虑将环境会计的相关知识加入到财会专业的课程中，使同学们能基本上掌握相关知识，为社会输送更多环境会计相关的人才。

　　（四）增加投资者对环境会计信息的需求

　　投资者对相关环境信息的需求越大越能增强公司对环境会计信息的披露。双碳背景下，国家强调绿色转型要重视环境污染问题，而造纸业作为重污染行业，更是受到了国家的强烈关注。所以这也使投资者在投资时更加关注企业环境的相关信息，增加了对环境会计相关信息的需要，［7］这也促使企业披露更加全面高质量的环境会计信息。

　　五、总结

　　造纸行业是典型的高污染行业，会给环境带来很大的污染问题，在碳达峰和碳中和的双碳背景下，该行业的治理情况及环境会计披露状况受到了社会公众的关注。本文选取了10个造纸行业上市公司作为研究对象，通过2020—2022年环境会计信息披露状况，分析造纸行业环境会计信息披露的现状及原因，并着力探寻完善该行业上市公司环境会计信息披露工作的相关对策，为其他造纸企业或重污染行业在环境会计信息披露研究方面提供了借鉴。

　　参考文献：

　　［1］王萍，邓吕谦，赵燕，等.企业环境会计信息披露问题研究——以造纸企业为例［J］.中国海洋大学学报（社会科学版），2022（S1）：38-45.

　　［2］邓吕谦.造纸业环境会计信息披露问题及对策研究［D］.青岛：青岛大学，2022.

　　［3］刘芳.环境会计信息披露影响因素的实证研究［D］.成都：西南财经大学，2013.

　　［4］吴超冉.低碳经济下造纸业上市公司环境会计信息披露［J］.商业观察，2023，9（14）：21-24.

　　［5］陈亿磊.我国造纸行业上市公司环境会计信息披露研究［D］.海口：海南大学，2022.

　　［6］沈维华.造纸行业上市企业环境会计信息披露探讨［J］.商业会计，2015（21）：69-70.

　　［7］王愉萱，钱志权.造纸企业环境会计信息披露的问题与解决对策［J］.绿色财会，2022（10）：41-44.