摘要：“一带一路”倡议的核心目标是推动海外基础设施的发展。这一倡议正在驱动中国经济走出国门，并以开阔的视野应对全球市场的挑战。随着经济全球化和数字化步伐的明显提速，传统的国际税收制度正遭遇严峻的考验，新的国际税收规定面临重新构建，国际税务已经步入“税基侵蚀和利润转移（BEPS）”的新纪元。基于此，中国需抓住历史的契机，建立健全税收法律体系，并致力于创造国际税务协作的新模式，在提高税收优惠支持的同时，也要持续改进税务管理和服务，建立新常态下的国际税务风险处理机制，以更有效地为“一带一路”倡议提供支持。

　　关键词：一带一路；国际税收风险；应对机制

　　“一带一路”倡议已经集聚65个国家和地区，这些国家和地区拥有全球63%的人口和经济总值，为“一带一路”提供巨大的发展空间和资源保障。积极推进“一带一路”建设，无疑将促进沿线国家经济的繁荣，同时增强不同经济体间的交流与合作。这有助于加强不同文明之间的诚信与信任，推动世界和平与合作共赢进程。随着全球经济一体化和数字化的快速发展，传统的国际税务结构面临巨大挑战，新的国际税法规则亟需更新。目前，国际税务领域已经进入“税基侵蚀和利润转移”（BEPS）的新阶段。在此阶段，跨国公司利用国际税法的漏洞及各国税制的差异和征税管理的不足，极力减少全球总体税负，甚至达到双重免税的目的。这导致各国税基受到侵蚀，税基的地理分布变化加剧。因此，开展新的国际税收风险应对策略的研究和实施，以及构建适应新时代的税务管理新模式，成为学术界关注的焦点。

　　一、新形势下国际税收风险的特征

　　《推动共建丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路的愿景与行动》，是一个综合性的计划，涵盖多个关键要素。这一计划不仅阐述了当前的时代背景和共建原则，还明确了合作的框架思路和重点。同时，它还详细说明了合作机制，以及中国各地区的发展状况和中国在此过程中所采取的积极行动。此外，该计划还提出共创美好未来的愿景。根据该计划的发展蓝图，“一带一路”倡议预计将展现广泛的地域覆盖、多样的行业参与和巨大的经济规模等特点。其重点将集中在基础设施建设、互联互通项目、多边经济贸易合作和交流，以及新亚欧大陆桥经济走廊的建设等方面。随着这一倡议的深入推进，全球税务环境变得更加复杂和多元化，相应地，税务风险也预计增加[1]。

　　（一）国际税收风险的多重效应

　　“一带一路”是中国提出的推动区域合作与发展的倡议，涉及众多国家和地区之间的经济合作。在实施“一带一路”倡议过程中，国际税收风险可能产生以下多重效应。

　　税务制度差异：“一带一路”沿线国家之间的税收政策和制度存在差异。这可能导致企业在不同国家间进行商业活动时面临复杂的纳税规定和计算方法，增加了跨国企业的税务风险。

　　利润转移和避税：“一带一路”项目涉及跨国企业的投资和经营活动，企业通过合理的利润分配、转移定价和关联方交易等手段，在不同国家间调整利润，以减少税务负担。

　　这种行为导致涉及国家税收收入的减少，对经济和税收规模造成负面影响。

　　双重非课税：“一带一路”的跨国企业同时受到两个或多个国家的税收主张。由于不同国家之间纳税义务的重叠，企业可能面临重复征税或税收规定模糊等问题，导致合规风险和不确定性增加。

　　腐败和不透明度：“一带一路”涉及的一些国家和地区存在腐败问题和信息不透明度现象，导致企业面临更高的贿赂风险和合规困难。不合规行为和违反反腐败法规会对企业经营和税务风险产生负面影响。

　　资金流动控制：“一带一路”推动了跨境资金流动和投资，但相关国家和地区实施资本管制和外汇管制政策，给企业的资金流动和税务安排带来限制和风险。

　　（二）国际税收协定的遵从风险

　　复杂的税收条款：“一带一路”涉及的不同国家之间存在税收协定，如双重征税协定或避免双重征税协定。这些协定虽然旨在避免企业在两个国家之间受重复征税，但其税务条款复杂，往往涉及不同的解释和适用规定，容易给企业带来遵守困难和风险。

　　双重征税风险：由于不同国家间税收协定的解释和实施存在差异，企业面临遭受双重征税的风险。这意味着同一笔收入面临被两个以上国家同时征税的风险，给企业带来重大的税务负担。

　　双重非征税风险：有时候，国际税收协定可能导致企业在某些情况下无法享受任何国家的减免或减税待遇，从而产生双重非征税风险。这导致企业在涉足“一带一路”项目时，无法有效降低税务负担，影响其竞争力和盈利能力。

　　法律和合规风险：企业在跨境经营中需遵守每个国家的税务法律和法规，以确保合规性。由于“一带一路”涉及多个国家和地区，税收法律和规定的复杂性将增加企业的法律风险和合规风险。

　　（三）国际税收的征管风险

　　随着全球贸易与金融的日益多元化，跨国公司的组织结构和资产重组等方面呈现多样性，导致国际税务管理面临的风险明显上升。其表现主要包括以下几点。首先，许多公司通过构建海外离岸结构，以规避税务监管。例如，不少中国公司选择在诸如英属开曼群岛等避税区注册公司，再通过这些公司回到国内购买股份。这些公司虽在海外注册，但其运营、员工和财务实际在中国，按中国税法，这类公司应被视为中国的居民企业，纳入国内税收范围。其次，将无形资产无偿转移到海外的做法，削弱了国内企业的盈利。目前，许多海外投资的本土企业在向其海外分支或子公司提供品牌、技术、客户名单等无形资产时未收取任何费用，损害了国内企业的利益，影响了中国的税收权益。税务机关在深入研究后，有权要求国内公司按照自主交易原则向海外实体收取特许使用费，并提交相应的企业所得税和滞纳金信息。最后，对于在海外投资的公司，它们往往未向国内税务机关报告其海外收入。当前，很多国内企业在海外有大量投资，但鲜有公司向国内税务机关报告其海外收益或利润分配情况。这些公司在全球避税地设立实体，主要进行投资和融资活动，其利润很少或根本不分配给国内股东，从而获得利润转移。按照中国现行税法，中国注册的居民企业如在海外获利，应依法缴纳所得税。尤其是在申报所得税时，应将海外收益、分红、特许权使用费、资产转让等收入计入当期收益，并申报相应的海外所得税及其减免。持有海外国家或地区股权的中国公司，应依法填报《海外投资情况表》，提交海外税收减免或免除的相关证明，以便税务机关事后核查或咨询。

　　（四）税收政策的调整与重构

　　在“一带一路”倡议的背景下，税收政策的调整与重构显得尤为重要，不仅关系到中国企业在国际市场中的竞争力，也关乎中国在全球经济格局中的地位。面对沿线国家税收政策的差异性和复杂性，中国需要进一步完善其国际税收协议网络，确保这些国家和地区的税收条款能有效防止双重征税，同时提升税收信息的透明度和互通性。此外，中国应加强对国际税收规则的研究和应用，尤其是针对数字经济和服务贸易等新兴领域。通过政策引导，鼓励企业进行合理的国际税收规划，同时确保其遵守国际税收合规性，尤其是在避税天堂的投资和运营活动。加强与国际组织如OECD的合作，积极参与国际税收合作框架。这不仅能够增加中国在国际税收事务中的话语权，也有助于促进全球税收治理体系的发展。在国内外税收政策上保持一致性和协调性，确保中国企业的合法权益得到有效保护。同时，加强税收征管体系的建设，提高税务部门的专业能力和技术水平，以应对跨国税务问题和挑战。通过这些措施，中国不仅能更好地应对“一带一路”倡议下的国际税收风险，还能在全球税收治理中发挥积极作用，促进国际税收的公平与合理推进，为中国企业的海外发展提供坚实的税收支持和保障。

　　二、国际税收风险的防范与化解

　　（一）树立税收意识，防范跨境风险

　　随着全球经济和市场的迅速融合，传统的国际税务体系正面临前所未有的挑战，而现行国际税法的不足之处为税基侵蚀和利润转移开启大门。G20成员国一致支持的BEPS计划的执行，以及全球税法体系的根本性改革而引发的全球范围内的反避税风潮，使中国企业面临更加严峻的国际税务环境。因此，关注税务风险并为“走出去”的中国企业提供支持，同时积极推进“一带一路”计划，成为当务之急[2]。

　　首先，对于“走出去”的公司，如何在海外实现正面的利润成为一个关键税务问题。据估计，BEPS所引发的全球公司所得税损失可能占全球公司所得税总量的4%，年损失估计在1 000亿~2 400亿美元之间。税收损失的原因多种多样，包括跨国公司的非法税务策略、各国税法的相互作用、全球税务机关缺乏有效合作以及国内税务管理资源的限制和不当操作等。而“一带一路”计划强调基础设施建设为首要任务，其实施将为交通、建筑、基础设施工程和相关设备制造业等行业带来巨大商机。这不仅将加速中国企业的海外扩张，还将提升中国企业在国际工程承包和跨国劳务服务领域的市场份额。中国企业在海外的承包工程和劳务收入，必须按照所得来源国的税收规定缴税。若与中国签订了双边协定的国家，需注意常设机构的问题。

　　其次，中国企业从海外获得的收益应按规定缴税。无论是股息、红利等权益投资收益，还是利息、租金、特许权使用费、财产转让等其他形式的收益，都应在投资目标国缴税。若中国与收益来源国签订了避免双重征税协定，中国企业可依据协定缴纳更低的税率，通常为10%或更低。

　　最后，中国企业在“一带一路”项目中涉及的设备、商品和原材料进出口税务问题不容忽视。这些象征性项目和基础设施建设主要依赖于设备和物资的运输，对工程机械、相关设备和原材料的进出口产生积极影响。“新常态”下的产能转移引发多项税务问题，包括相关项目、工厂、设施的进出口，以及海外制造和组装服务、实体投资的海外项目和与其他国家公司的联合开发项目等。这些都涉及增值税的减免和抵扣问题，同时也会影响国内公司的所得税缴纳[3]。

　　（二）依托税收协定，争取优惠权益

　　在投资前，公司必须详细了解投资目标国的税法，并深入研究中国与该国之间的税收协定，以便充分保障企业自身利益。在执行税收协定时，通常牵涉六个关键领域。一是常设机构的问题，即企业在固定地点进行部分或全部业务活动的情况。二是股息问题，根据中国与其他国家签订的协定，支付股息的国家通常拥有相应的税收权，目前的税率一般为10%，但也可能有所调整。三是利息，根据中国的对外协定，对利息和各类债务收入征税是必要的，尽管税率通常定为10%，但实际上有所不同。四是特许权使用费，所有与中国签订的协议都对此类收入进行税收处理，税率通常为10%，但实际情况有高有低。五是关于资产利润，通常情况下，不动产转让获得的利润应由相关地区国家征税。然而，若公司常设机构转让用于商业活动的动产，则在常设机构所在国缴纳相关税款。对于国际航运业涉及的船舶、飞机及相关动产转让所获得的收入，则由经营该业务的公司所在国征税。六是国际航运利润的问题，在中国签订的对外协议中，从事国际海上和陆地运输的公司获得的盈利或收入，通常由公司所在国处理税务，但某些规定也允许盈利产生国，即盈利来源国有一定的税务处理权限。

　　（三）掌握制税权，谋求未来发展

　　在“一带一路”倡议下，掌握制税权并谋求未来发展对中国至关重要。随着全球经济的不断融合和国际税收规则的变革，中国需要积极参与到国际税收治理中，推动建立一个更加公平、合理的国际税收体系。传统的国际税收体系主要由西方发达国家构建，这些国家利用其经济和政治优势制定规则，从中获得巨大的经济利益。然而，随着中国经济的迅速崛起和对外经济活动的不断扩大，“一带一路”倡议更是象征着中国从国内向国际舞台的转变，不仅为中国提供在国际税收制度中发挥更大作用的机会，也为全球税收治理带来新的挑战和机遇。

　　中国在“一带一路”倡议下，应积极推动以发展中国家利益为核心的国际税收新理念，提倡税收公平和透明，确保各国在税收征管中的平等权利。这包括推动国际税收合作，强化双边和多边税收协定的效力以及参与全球税收信息交换，确保跨境税收透明和合理。同时，中国应借助“一带一路”倡议，促进沿线国家在税收方面的合作与交流，加强税收征管能力建设，提升税务管理的效率和公平性。

　　面对全球税收环境的变化，中国还需在国内税收制度上进行深入改革，以适应国际税收新趋势。这包括优化税收结构，合理设置税率，减少税收优惠以及加强对跨国公司税收管理和反避税的力度。此外，中国还需加强对海外投资企业的税收监管，确保其合规性，同时通过税收激励和支持政策，鼓励企业“走出去”，拓展国际市场。

　　在全球税收治理方面，中国应积极参与国际税收标准的制定和改革，以提升在国际税收事务中的话语权。这不仅有助于保护中国企业的海外利益，也有利于促进全球税收治理体系的改进和完善。通过与国际组织和主要经济体的合作，中国可以在推动国际税收公平、合理和透明方面发挥更积极的作用。

　　最后，中国需在国际税收领域建立更多的研究和培训机构，加强对税收专业人才的培养。通过国际税收研究和人才培养，可以提高国内税务机关和企业对国际税收规则的理解和应用能力，有效应对国际税收领域的挑战和机遇。总的来说，中国在“一带一路”倡议下，应积极塑造自己在国际税收治理中的角色，通过积极参与和引领国际税收规则的制定和改革，推动建立一个更加公平、合理的国际税收体系，为中国乃至全球经济的稳定和发展贡献力量。

　　三、结语

　　总的来说，强化国际税务协作、联合打击国际逃税行为，已经变成未来税务发展的关键议题。因此，中国需积极主动地投入到BEPS项目的后期连结中，以便迅速地把相关成就进行转变和应用。同时，中国也需致力于《多边税收征管互助公约》的执行，并且在国际金融账户的涉税信息交流中，持续加强与OECD、G20等国际机构或国家及地区间的沟通协作。此外，中国也需持续优化国内的《税收征管法》《个人所得税法》等相关的法规制度。加强对国际税收的监督和审计，并通过整合各方资源共同打击一系列的逃税行为。

　　参考文献：

　　［1］陈有湘，董强．构建“一带一路”倡议下的国际税收风险应对机制［J］．税收经济研究，2015，20（6）：49-55.

　　［2］李垚林．国际税收中可能遭遇的税收风险及应对策略——以“一带一路”倡议下中国企业“走出去”为例［J］．法制与社会，2016（17）：84-85.

　　［3］陈永康．从税收治理的角度论“一带一路”倡议下建筑企业的税务风险与应对［J/OL］．中文科技期刊数据库（全文版）经济管理．［2018-03-15］．