摘要：当下，环境污染问题日益严峻，积极推进生态文明建设，实现碳达峰与碳中和目标刻不容缓。汽车制造业是全球碳排放的主要行业之一，安徽省作为汽车制造大省并将汽车产业作为“首位产业”的背景下，安徽省汽车制造业的绿色发展对安徽省完成生态文明建设和实现双碳目标具有关键作用。文章以安徽省汽车制造业上市公司为研究对象，基于其2018—2022年的年报、社会责任报告等资料对行业环境会计信息披露的形式和内容进行综合分析，旨在发现安徽省汽车制造业在环境会计信息披露方面存在的问题，并提出改进建议，为安徽省汽车制造业的可持续发展提供方向。

　　关键词：双碳目标；环境会计；信息披露；汽车制造业上市公司

　　引言

　　随着全球经济的高速发展，环境污染和全球变暖已成为社会高度关注的问题。2020年9月我国在第75届联合国大会上宣布，力争2030年前碳排放达到峰值，争取2060年前实现碳中和［1］，至此我国“双碳目标”正式确立。企业作为经济活动重要参与者之一，同时也是碳排放的重要来源，对于实现双碳目标有着不可推卸的责任。安徽省是汽车制造大省，2023年上半年全省汽车产量达102.6万辆，安徽省更是表示坚持把汽车产业作为“首位产业”［2］，使得汽车制造产业在安徽的产业影响力不断提升。汽车制造业是全球碳排放的主要行业之一，在安徽省大力发展汽车制造业的大背景下，安徽省汽车制造业特别是上市企业应该充分意识到规范环境会计信息披露，履行双碳责任的重要性，需不断提升其披露质量。基于此，分析安徽省汽车制造业的披露现状及当前存在的问题，研究如何提升其披露质量，成为我们需要去研究的问题。

　　一、安徽省汽车制造业上市公司环境会计信息披露现状

　　根据证监会2012年发布的《上市公司行业分类指引》，对目前在上海、深圳及北京证券交易所上市的安徽省汽车制造业企业进行筛选，筛选出江淮汽车等7家上市公司，其中多利科技2023年上市，为保证数据的完整性，将7家上市公司均作为本次的研究样本，收集其2018—2022年5年间的年度报告、社会责任报告等信息，用于分析其环境会计信息披露现状。下面将从安徽省汽车制造业的披露方式和披露内容两个方面进行阐述。

　　（一）披露方式

　　目前，我国上市公司对外披露环境会计信息的载体主要有年度报告、社会责任报告、环境报告书、可持续发展报告等。通过收集并分析安徽省汽车制造业企业2018—2022年5年间的年度报告、社会责任报告等资料，对样本企业总体披露情况及披露方式进行了汇总。通过表1我们可以看出安徽省汽车制造业上市企业的披露方式以年度报告为主，除了安徽凤凰2019年未在年度报告中披露环境会计信息外，其他企业均进行了披露。而在其他披露方式中，5年间仅有江淮汽车一家发布了社会责任报告，并在其中披露了部分环境会计信息，占比16.67%。郭南克等（2022）对我国汽车制造行业的研究结果显示通过年度报告披露环境会计信息的企业达95%，通过社会责任报告进行披露的比例为15%～20%，只有极少数的企业选择用环境报告书的形式进行披露［3］。对比可发现，安徽省汽车制造业上市公司所采取的披露方式与全国汽车制造业的整体趋势一致。

　　为了进一步研究安徽省汽车制造业上市公司在年度报告中披露环境会计信息的具体方式，对其披露的位置进行了统计分析，汇总结果见表2。通过表2可以看出2018—2020年的披露位置相对稳定，2020年仅安徽凤凰在管理层分析和讨论模块中对环境会计信息进行了披露，其他公司的信息披露主要集中在公司业务概要、经营讨论与分析、重要事项、财务报表附注四个模块。2021—2022年度的披露位置相对于2018—2020年更集中，分布在管理层讨论与分析、环境与社会责任、财务报表附注三个部分，主要是由于2021年证监会要求更改年度报告格式。

　　（二）披露内容

　　1.年度报告中披露的内容

　　对安徽省汽车制造业上市公司2018—2022年年度报告中环境会计信息的披露内容进行统计分析，得出表3。从表3可以看出，各样本企业环境会计信息披露内容差异较大，没有统一的披露标准，行业环境会计信息可比性较低，且同一企业不同年度的披露随意性也较大，部分项目的披露情况不稳定，如国际环境体系认证、重大环境问题发生情况、环保税三项，部分年度的披露占比较以前年度反而有所下降。从整体披露占比来看，虽然5年间呈现稳定上升的趋势，但整体占比仍较低，体现行业整体披露质量仍有待提高。

　　从单项内容来看，重大环境问题发生情况、环保成效、环保目标与方针、环保风险与对策四项内容披露比例在5年间提升较快，其中重大环境问题发生情况和环保成效两项自2021年已达到100%，其余两项披露占比也在三分之二以上，而环保投入、环保补助、环保税三项环境货币信息的披露比例一直处于较低水平，说明样本企业更倾向于披露正面定性信息。污染物达标排放情况、清洁生产实施情况、环境影响评价和“三同时”制度执行情况数量有4家公司，原因系该4家公司均为环境保护部门公布的重点排污单位，而其他非重点排污单位均未对这几项内容进行披露。环保机制、减排任务完成情况、环保投入三项在2018—2021年的披露比例极低，至2022年才有了一定幅度的上升，主要系年度报告的披露要求中增加了对于上述三项内容的描述，样本企业中的4家重点排污单位遂进行了披露。

　　2.社会责任报告中披露的内容

　　安徽省汽车制造业企业发布社会责任报告的企业较少，仅有江淮汽车一家。通过研读其2018—2022年的报告发现，江淮汽车的社会责任报告中对于环境会计信息的披露篇幅较少且文字表述的重复率较高，2018—2020年仅对环保目标与计划、重大环境问题发生情况进行了定性描述，2021—2022年在前期的基础上增加了定量描述公司节能减排的计划及成果的内容，但从整体来看环境会计信息披露质量在5年间并无明显提升。

　　二、安徽省汽车制造业上市公司环境会计信息披露存在的问题

　　（一）披露方式单一，缺乏统一标准

　　2018—2022年安徽省汽车制造业上市公司采用了年度报告和社会责任报告两种方式对外进行披露环境会计信息，其中年度报告方式占绝对主导地位，除2019年外使用占比均达100%，而社会责任报告方式5年间仅有江淮汽车使用，其2022年使用率不到15%，披露模式单一。据新华CN-ESG信息服务系统显示，2022年A股上市公司制造业社会责任报告披露比例为23.59%，样本公司的披露比例低于A股制造业及我国汽车制造业上市公司的披露比例。安徽省汽车制造业上市公司在通过年度报告方式对外披露信息时，将环境会计信息披露在三、四个模块中，除2018—2020年重要事项模块、2021—2022年环境与社会责任模块的披露内容相对集中外，获取其他模块信息时需要在全部信息中进行筛选，披露的随意性较强，缺乏固定、统一的披露标准，增加了信息使用者获取信息的成本。

　　（二）披露内容不全面

　　我国目前还未形成完整的理论框架和披露体系，也未制定环境会计信息披露准则，缺少企业履行环境会计信息披露职责的基本尺度，造成安徽省汽车制造业上市企业只是程序化地对外披露相关信息，各企业之间披露的信息内容差异较大，披露内容普遍存在不全面的情况，行业环境会计信息可比性较低。安徽省汽车制造业上市公司对实质性信息及关键性数据披露明显不足，一方面样本企业倾向于披露正面的、对企业有利的信息，如环保成效、未因环境问题受到行政处罚等内容，另一方面倾向于披露主观性较强的定性内容，如环保目标与方针、环保风险与对策等，而对实质性信息及关键性数据披露明显不足，如减排任务完成情况、环保补助等项目披露比例较低，环保投入只定量披露了投入资金总数，未进行定量定性相结合的详细披露，使信息使用者难以对数据进行使用和对比。

　　（三）信息披露积极性不足

　　样本企业中有3家企业系非重点排污单位，虽然《上市公司环境信息披露指南》中鼓励非重点排污单位参照指南披露环境信息，但该3家公司在年度报告中对于环境会计信息的披露较少，对污染物达标排放等关键信息均未披露，整体披露质量较低，其中1家企业甚至以此为理由不披露环境会计信息。样本公司中仅有1家发布了社会责任报告，且对环境会计信息的描述篇幅较少，不同年度间的重复率较高，其他环境报告书、可持续发展报告等独立报告模式均未被使用，说明安徽省汽车制造业企业信息披露积极性不足，这也是造成行业环境会计信息质量整体较低的内因之一。

　　（四）缺乏第三方评价机制

　　样本公司在环境会计信息的披露方式、披露内容等方面存在不规范、缺乏统一标准、随意性较强的情况，而目前我国的审计鉴证范围未将环境会计信息纳入其中，这就降低了样本企业环境会计信息的可信度，其信息披露的公信力将大大降低。曾雄旺等（2021）认为环境会计信息缺乏第三方审计，造成了披露内容的可靠性不足，容易被公司管理层操纵，粉饰环境会计信息来欺骗利益相关者［4］。

　　三、对策建议

　　（一）制定统一的环境会计信息披露标准

　　环境会计信息披露是汽车行业履行环保义务的重要依据，但目前安徽省汽车行业尚未制定统一的环境会计信息披露标准，相关企业环境会计信息披露存在披露方式单一、披露模块选择随意性强、披露内容不全面等问题，因此应当完善环境会计信息披露相关的法律法规，制定行业统一的环境会计信息披露标准。一是规范汽车行业环境会计信息的披露载体，要求相关企业在年度报告和社会责任报告中进行披露，鼓励企业选择环境报告书和可持续发展报告进行披露，并对披露信息的模块部分予以统一；二是规范汽车行业环境会计信息的披露内容，要求企业采用定性披露和定量披露相结合的方式，尤其是对减排任务完成情况、环保投入、环保补助等实质性信息及关键性数据必须进行定量披露，避免企业选择性的忽略负面的、对企业不利的信息。

　　（二）增强环境会计信息披露主动性

　　汽车行业作为碳排放的主要行业之一，相关企业应当充分认识到环境会计信息披露对于国家、社会和整个行业的可持续发展有着至关重要的作用［5］。一方面通过大众媒体、校园教育等多种方式向社会宣传低碳经济理念，从思想上潜移默化地提升行业相关人员和社会公众对环境会计的重视，增强相关企业内外部的环保意识，进而提升企业披露的主动性；另一方面，安徽省汽车行业应当积极同上下游行业及其他生产行业加强联系，互相激励和完善环境会计信息的披露方式和披露内容，进而提升整个社会对环境会计信息披露的主动性，形成持续发展、持续进步的良性循环。

　　（三）建立环境会计信息披露第三方评价机制

　　安徽省汽车行业环境会计信息披露体系的建立完善必须配套强有力的监管措施，除政府监督之外，还应当积极建立第三方评价机制，引入专业的审计人员对企业环境会计披露信息的标准、质量和内容进行考核监督。陈琳（2023）认为第三方评价机制的构建可参考ESG评价机制［6］，一是建立量化指标的评价体系，结合汽车行业环境会计信息的实际情况，分模块确定披露内容构成和披露指标占比；二是采用“自上而下”的推广方式，逐步推动安徽省汽车行业的环境会计信息披露由“自主披露”变为“强制披露”；三是推进第三方评价报告与金融市场紧密挂钩，进一步提升企业披露的主动性。

　　参考文献：

　　［1］张朝晖，刘璐璐，王若楠，等.“双碳”目标下制冷空调行业技术发展的思考［J］.制冷与空调，2022，22（1）：1-10.

　　［2］方超，石英婧.剑指世界汽车“新硅谷”解码安徽汽车产业破局之道［N］.中国经营报，2023-08-14（B9）.

　　［3］郭南克，陈芮.双碳目标下汽车制造业环境会计信息披露现状与思考［J］.山东纺织经济，2022，39（6）：14-18.

　　［4］曾雄旺，胡鹏，廖蕊.畜牧业上市公司环境会计信息披露探究［J］.会计之友，2021（11）：106-110.

　　［5］韩耀曦.环境会计面临的困境及发展策略分析——基于企业低碳经济背景［J］.中国乡镇企业会计，2021（4）：138-139.

　　［6］陈琳.构建环境会计信息披露第三方评价机制研究［J］.中国物价，2023（10）：109-112.