［摘要］提高内部审计的质量是企业发展的根本保证，新时代对企业内部审计提出了更高的要求。国有企业作为我国经济发展的重要支柱，其内部审计的重要性不言而喻。基于此，文章首先阐述内部审计的发展历程、概念、特征和职能作用，然后详细分析国有企业内部审计的现状，最后基于现状提出国有企业内部审计的应对策略，以供参考。

　　［关键词］内部审计,质量控制,国有企业

　　引言:随着国有企业改革重组进程的不断加快，混合所有制改革成为国有企业重要的改革方式。这样的改革对国有企业内部管理的要求越来越高，内部审计的职能也被赋予了新的要求。与此同时，笔者发现国有企业内部审计中存在一些问题。因此，本文对国有企业内部审计的现状进行分析，并根据现状提出相应的应对策略，希望对提高国有企业内部审计的质量有一定的指导意义。

　　1内部审计概述

　　1.1我国内部审计的发展历程

　　我国内部审计在改革开放之后开始迅速发展，直到1983年国家成立了审计署，首次提出了建立国家内部审计制度的要求，这一行为标志着我国现代内部审计制度的正式启动。我国内部审计发展经历了起步阶段、前期发展阶段、转型阶段、新发展阶段等4个阶段，这4个阶段也使得我国内部审计逐渐向着规范化方向前进。同时，中国内部审计学会加入国际内部审计师协会，意味着我国内部审计开始与国际内部审计逐渐接轨。

　　1983—1999年是起步阶段。1994年我国第一部《中华人民共和国审计法》正式颁布，促使我国内部审计开始走上依法审计的轨道。这一阶段的内部审计监督工作也在开展经济效益的审计，但目的还是防止国有资产流失，并没有真正地促进企业管理。2000—2005年是前期发展阶段。从2003年到2005年，中国内部审计师协会陆续颁布了一系列准则和指南，我国内部审计实务的科学体系开始逐渐搭建。2006—2017年是转型阶段。2008年5月，《企业内部控制基本规范》由财政部等五部委联合编制，这一文件是我国内部审计的又一里程碑；2010年，我国发布了《企业内部控制配套指引》，内部控制的规范性增强，积极地影响了我国内部审计的独立性和客观性；为了积极适应新的社会经济环境，2013年中国内部审计协会发布了新修订的《中国内部审计准则》，2014年1月1日起开始正式施行。2018年至今是新发展阶段，我国内部审计规范性、独立性不断增强。

　　1.2内部审计的概念及特征

　　内部审计作为一种管理手段，具有独立和客观的性质，对组织的各项活动进行确认与咨询，目的是保证企业价值的有效增加和组织合理运营。内部审计通过应用专业系统、规范合规的方法，评价并提升组织风险管理水平和控制效果。

　　内部审计的特征有以下几点：服务对象具有内向性；工作具有相对独立性；审计范围具有广泛性；审计程序具有相对简化性；审计实施具有及时性；与内部控制紧密相关（内部审计是内部控制的重要组成部分）。
      1.3内部审计的职能与作用

　　内部审计除了传统的监督、检查和评价职能，还需要在企业业务活动开展、内部控制和风险管理方面发挥一定的作用，通过履行其确认和咨询的职能，帮助管理层有效履行其管理责任，以此降低成本，提升管理绩效，最终提高组织整体价值。

　　内部审计的作用有以下几点：监督各项制度、计划的实施情况；揭示经营管理过程中的薄弱环节；促进组织改进工作方式；监督组织经济责任的履行情况，保证其合法经济权益，帮助财产物资保值增值。

　　2国有企业内部审计的现状

　　2.1内部审计人员素质和审计方法方面

　　一是内部审计人员总体素质不高，风险意识较为淡薄，知识结构单一。国有企业内审人员多为财务人员，甚至是财务人员兼职内审岗位。首先，精通信息技术、审计以及法律方面知识的复合型人才较少，远远达不到标准，财务人员多层次、多视角看问题的能力不足，综合分析的能力较差；其次，财务人员兼职内审岗位，内部审计的独立性无法得到充分保障，更多时候内部审计只是停留在账务的检查层面，检查的目的就是处罚，没有真正站在企业战略决策层面进行审计。

　　二是内部审计技术和手段较为落后，审计方法单一，缺少与实际需求相匹配的审计方法。随着信息技术的飞速发展，传统的审计方法已经无法在大量审计数据面前充分发挥作用，审计时的差错率难以降低。

　　2.2内部审计实施质量控制方面

　　一是内部审计事前准备不够充分。部分国有企业在内部审计之前对审计项目的重要性、开展过程中的风险控制、审计覆盖面、管理层对其的关注度等一些关键因素关注度不够。甚至还有部分国有企业未能全面评估自身的审计资源，导致出现计划多、实施少的局面。对于一些新兴行业，国有企业未能在事前进行审计重点和单位主要控制点及风险点的认真考量，最终导致真正进行审计时目标不够明确。

　　二是内部审计的质量控制制度不健全。审计复核制度、审计考核制度以及审计责任追究制度等是企业审计质量控制制度完整性的根本保证［1］。但调查发现，部分国有企业的内部审计制度只是流于形式，并没有达到为全过程审计监督提供可靠依据的效果。例如，审计责任追究制度是整个环节的核心，然而这一制度在实际中缺失最为严重，责任主体不明确，制度规定泛泛而谈，最终导致审计人员发生审计过错时责任主体不明确，审计处理结果不了了之。

　　三是审计实施方案缺乏一定的指导性。国有企业对于审计方案的编制常常套用模板，没有具体项目具体对待，导致审计方案针对性和操作性不够强，甚至还有些三级单位未能编制相应的审计方案，审计全靠个人经验，审计现场纪律性不够。

　　四是未建立审计三级复核机制。部分国有企业忽略了审计工作底稿的三级复核，导致不能及时发现执行过程中的偏差，无法结合审计现场遇到的突发状况及时作出相应调整，内部沟通有瑕疵，对重大线索的捕捉敏感性不够。

　　五是内部审计对非全资子公司的覆盖面不大。党的十八大以来，党中央、国务院提出明确要求：国有企业积极实现内部审计监督全覆盖是当前内审工作的重点任务。但调查发现，当前国有企业内部审计覆盖面与党中央、国务院的要求还存在一定差距［2］。国有企业内部审计将关注点更多地放在全资子公司上，对于集团参股企业及下属子公司明显覆盖度不够。

　　六是审计执行与审计管理未作有效分离。审计项目复核的对象包括审前相关调查、审计方案、实际实施以及结果报告，一般情况下都应由独立于审计小组的人员负责。但在实际过程中，二者并未作有效分离，独立性欠缺。在审计管理过程中，部分国有企业仅仅停留在审计报告层面，仅作审计报告层面的定性审核，没有进行审计项目复核。

　　2.3内部审计考核和结果落实方面

　　一是忽略评估考核的重要作用。评估考核体系建设水平有待提升，考核内容不够全面，环节较为笼统，无法实现准确量化。评估考核更加注重事后结果的考核，忽略了审计实施过程中的评估检查，导致最终考核结果有一定的主观性，过于片面，参考价值不大。

　　二是责任机制不健全，审计结果未具体落实。对审计结果的充分运用是内部审计中十分重要的一环，而“严肃问责”则是充分运用审计结果的重要保证，如果审计结果不能发挥出应有的作用，内部审计就会流于形式。对于出现问题的审计项目，部分国有企业存在未深入分析审计问题的情况，负责人往往在表面上整改，没有追根溯源，相关责任人也存在侥幸心理，导致内部审计结果的价值无法体现出来。

　　3国有企业内部审计问题的应对策略

　　3.1建立健全内部审计框架，完善内部审计质量控制制度

　　一个健全的内部审计框架是提升审计科学性和审计效率的重要前提。首先，对于国有企业而言，可以在现有内部审计结构的基础上成立监察审计部，与此同时，明确监察审计部的工作职责，监督具体的企业经济活动，确保每笔资金去向清晰，每个项目投资流程合规［1］。其次，在加强总部内部审计的基础上，设置分级审计制度，由上到下形成区域审计中心，以上率下，实现国有企业总部对下属子企业的纵向管理［3］。子公司内部审计机构负责对本公司工作内容进行审计，并将审计结果定期向总部审计部门上报，国有企业总部在审计本部工作内容的同时，负责对下属企业所上报的内部审计报告进行督查和指导，掌握子公司重大项目的运行状态，及时向总部党委和董事会报告。在这样的分层审计的基础上，加入监督部门的横向管理，有助于资源的整合，最终使得内部审计的价值更好地体现出来。

　　国有企业还要进一步完善内部审计质量控制制度。首先，国有企业总部要牵头制定出内部审计的基本工作制度，下属企业参照总部制度，并结合自身所处行业与运行状况制定出符合自身的内部审计制度，要保证在审计过程中能够充分揭露出审计风险点和内部控制过程中的关键点［4］。其次，在每一次审计之前要做好充分的事前准备工作，进行审计计划和审计方案的合理编制；在审计过程中，要通过一系列科学有效的程序获取审计证据，如检查企业制度及其执行情况，审核凭证及合同，监盘固定资产，询问项目相关负责人，计算分析相关经济数据，进一步求证复核质疑点等；在审计结束之后，认真梳理审计证据，形成初步审计底稿，先与相关人员交换审计意见并进行充分沟通，降低审计证据因存在信息偏差造成的不准确性，最终形成内部审计报告递交分管领导及负责人。内部审计报告应当体现一定的专业性，每条被提出的审计意见须做到客观完整、清晰明白，对于管理者具有一定的建议性，最终为企业经营发展提供有效支持。

　　3.2加强内部审计人才培养，建立内部审计人才库

　　审计人才的培养必须引起国有企业相关领导的重视，多层次、多形式、多方位的审计培训体系是内部审计工作高质量开展的重要保障。传统的审计人才培养模式基本上以会计和审计知识能力为主体，已难以满足目前的审计工作需求。国有企业要打造多元化的复合型人才培养模式，注重培养审计人员的综合能力。多数研究表明，审计人员综合素质与审计质量呈现明显的正相关关系。同时，审计人员的数据分析能力、沟通交流能力以及团队合作能力等也是十分重要的。

　　为了更好地开展内部审计工作，国有企业要加快内部审计队伍建设和人才培养，科学管理和合理使用人才，强化内部审计监督和风险防控的业务指导和人才保障。对此，国有企业可以建立企业总部牵头的内部审计人才库。内部审计人才库的人员来源于总部和各子公司内部，同时可以补充其他领域的专业人员，集中纳入内部审计人才库。库中人员在原岗位继续任职的基础上由总部审计部门集中管理，集中对库中人员定期开展培训，并组织库中人员参与审计过程来提高实操能力。例如，参与总部和各子公司各类审计项目和专项审计调查；参与总部和各子公司重大投资、项目合作的合规审查及风险防控等。与此同时，内部审计人才库里的人员在定期培训的基础上也可以定期开展沟通交流会，互相沟通在实际审计过程中遇到的问题和采取的解决方案，并交换意见、互相学习、丰富经验。

　　3.3转变内部审计观念，扩大审计覆盖面

　　当前，国有企业的审计关注点更多是在全资控股子公司上，但随着国有企业混合所有制改革进程的加快，出现了更多参股企业，正因如此，更要扩大审计的覆盖面，加强对参股企业的审计，做到应审尽审［5］。在审计过程中，针对不同企业设立不同的审计方针，明确审计对象，提高审计效率。转变目前的审计观念，提高站位，建立一定的内部审计战略体系，将企业的战略发展作为未来内部审计的目标和发展方向。

　　3.4加强内部审计信息化建设，注重现代审计技术应用

　　国有企业一般体量较大且工作流程较为烦琐，技术的变革存在一定难度，需要更加快速地推进审计信息化建设进程。国有企业要提高信息化手段的运用程度，加强现代审计技术手段的应用，如智能机器人，提升内部审计的工作效率。

　　4结束语

　　“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的十二字方针是对我国新时代内部审计的新要求和新希望。提升内部审计质量是推动国有企业高质量发展的根本保证。国有企业要重视分析内部审计的现状，及时发现内部审计问题，并提出相应的解决措施，以提升内部审计质量，保障经济活动合法合规。

主要参考文献

　　［1］邹兵.国有企业内部审计质量控制体系的构建：以ZT集团为例［J］.山西财经大学学报,2022(增刊2):38-41.

　　［2］袁亮亮,罗党论,郭蒙.新时代国有企业内部审计：现状、发展与挑战——来自问卷调查的经验证据［J］.财会月刊,2021(21):92-99.

　　［3］赵彩帆,曹倩倩,李昂,等.国有投资集团内部审计体系的构建：评《国有企业经济责任审计实务指南》［J］.中国油脂,2023(5):157.

　　［4］刘梅,徐竹冰.集团管控模式下国企内部审计的问题与对策［J］.财务与会计,2018(16):52-53.

　　［5］刘国翔.混合所有制国有企业内部审计问题及对策探讨［J］.财会学习,2023(2):107-109.