摘要：政府和社会资本合作模式是公共基础服务设施领域方面的重大改革创新，运作方式和模式有很多种，其中PPP项目在运作中存在税收优惠政策落实不到位的情况，文章以污水处理PPP项目为例，梳理PPP项目税收优惠政策方面的问题，提出解决方案。

　　关键词：污水处理；PPP项目；税收优惠；政策研究

　　一、污水处理PPP项目概述

　　(一)PPP项目的概念

　　Public—Private—Partnership英文首字母的缩写为PPP，又被称为“项目模式”。意思是说政府和社会资本在社会公共服务领域中，进行合作参与公共基础设施投资、建设，形成的一种项目模式。该模式主要集中在纯公共领域、准公共领域，通过市场竞争的方式提供服务，最终达成共赢。这一行为可以有效控制费用，从而实现工程建设成本的整体降低。同时降低了当地政府的财政压力，使得当地政府有更多财力投入到工程质量管控中去，让政府、社会资本各自发挥优势，实现项目开展初期风险的合理分配。该模式不仅是一种政府融资手段，还是一次体制机制变革，涉及行政体制改革、财政体制改革、投融资体制改革。

　　(二)PPP项目的优势

　　当前，PPP项目模式需通过政府审批，社会资本参与其中，我国PPP项目模式特征如下。

　　1.政府部门依据特许经营协议向社会资本部门提供已有的基础设施。

　　2.由社会资本出资组建项目公司，完成社会公共基础设施项目的建设工程，并在特许有效期内持续提供公共服务。

　　3.社会资本在经营期内只享受基础设施的使用权、收益权，政府部门享有基础设施的所有权。

　　4.经营期届满之后，社会资本要将原有的基础设施或者新建的、改扩建的基础设施无条件移交给政府部门。

　　二、污水处理PPP项目税收优惠政策存在的问题

　　(一)企业所得税与污水处理项目实际脱节

　　按照《中华人民共和国企业所得税法》，污水处理企业所得税税率是25%。当前，我国政府对于从事污水处理PPP项目建设的企业采取的税收优惠政策依据主要是：2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税实施条例》中第八十八条企业所得税法第二十七条第(三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门及国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。也就是现在污水处理行业“三免三减半”政策，这种税收优惠政策与实际的收益之间存在一定的脱节，往往在收益后的6年后税收优惠政策就结束了，但是，污水处理PPP项目是一个长期且连续不断的合作过程，合同的经营期限相对较长，一般情况下为25年至30年，有的甚至更长；这样就会使企业在6年后的时间内加重企业税负。

　　另外，污水处理PPP项目属于公共基础设施建设项目,具有较强的社会公益性质,且投资大、收益少、时间长。污水处理PPP项目不同于其他市政建设，污水处理项目日均处理水量要想达到设计处理规模，与政府招商引资、与上游纳管企业实际生产量等诸多因素相关，因此必须经历一个漫长的磨合阶段才能达到设计处理规模，污水处理项目在特许经营早期阶段基本上都会处于亏损状态，然而，相关政策规定却只有在投入运营的前6年能够享受到“三免三减半”税优惠政策，对于企业而言，无疑是对流动资金的大考验。

　　(二)增值税进项税留抵问题严重在实施污水处理PPP项目过程中，尤其在项目建设的前期阶段，企业需要采购相关的污水处理大型设备或者建设服务，无疑会产生较大的增值税进项税额，但是根据我国现阶段的相关规定：增值税销项税额是抵扣进项税额的前提，然而，在污水处理PPP项目建设的前期阶段并不会产生大量的销售业务或者特许经营相关服务，且项目建设周期一般较长，就容易导致大量的进项税额不能抵扣且留抵时间较长。当污水处理PPP项目建设完成，正式进入运营阶段后，才会产生大量的销项税额。根据我国现阶段财税政策的相关规定，污水处理劳务适用增值税税率为13%，且享受70%增值税返还的优惠政策；2019年4月1日新出的财税政策中规定了污水处理PPP项目可以享受“先征后返”的税收优惠政策，2022年3月21日，财政部和税务总局联合发布《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留底退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)明确规定，享受“先征后返”的税收优惠政策的项目并不能同时享受“即征即返”的税收优惠。

　　因此，在污水处理PPP项目的建设期所产生的大量增值税进项税额，因为没有足够的销项税额从而进行不能够及时抵扣，在退税之前这些待抵扣的进项税额会对实施污水处理的项目公司造成极大的现金流压力，如果项目公司运营过程中出现问题，增值税销项税额不足以抵扣进项税额时，则导致项目公司资金流被占用的情况，对实施污水处理PPP项目的公司造成极大的运行困扰，如果进一步严重的话会由于缺少资金而影响污水处理PPP项目合作健康运营发展。

　　(三)税收负担压力较重

　　对于污水处理PPP项目公司而言,既要缴纳企业所得税、增值税，又需要缴纳营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，其税收压力过大，并且在项目公司建设期间，投入了大量的资金在前期项目建设之中，企业所面临的资金压力比较大，倘若资金运营周转不开就会为企业带来极大的财政危机，严重的话会引起企业破产重组等一系列问题,那么污水处理PPP项目工程建设便会搁置。

　　三、污水处理PPP项目税收优惠政策优化

　　由此看出，PPP项目一方面可以减轻政府的财政压力，另一方面可以提升社会资本的运作，加强社会资本参与社会公共基础设施建设生态建设、生产发展与人民生活品质有机统一起来，促进农村和谐发展。“美丽乡村”的建设是一个重要的战略项目，不是一朝一夕可以实现的，必须在实践中不断地总结和推进，在我们的大目标和科学的指导下，把美丽乡村建设成为一个富有地方特色、人民生活幸福的美丽乡村。

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