摘要：阐述高速公路工程建设项目竣工审计的主要内容和具体审计方法，从审计实务角度总结了竣工决算审计的业务关键环节和方法，在此基础上提出高速公路工程审计应关注的重点内容，从而全面掌握高速公路竣工决算审计的质量。

　　关键词：高速公路；竣工决算；审计

　　一、高速公路工程竣工决算审计的主要内容和范围

　　高速公路工程竣工财务决算审计主要是确定公路项目资产价值、同时对投资的概预算执行情况进行评价、对投资项目的经济效益、社会效益进行评价，为提高政府投资项目的效益、改善政府投资决策提供支持和依据。主要内容包括：（1）概（预）算执行情况。有无计划外建设、自行扩大投资规模和提高建设标准的情况。（2）资金来源、支出及结余财务情况。各项费用支出是否合法，基建拨款数额和结余资金是否真实、准确，投资包干结余分配是否合规。（3）工程合同执行情况和合同质量等级控制情况。（4）交付使用资产情况。交付的固定资产是否真实，是否办理验收手续;移交流动资产、无形资产及递延资产是否真实、合法。（5）收尾工程的未完工程量及所需要的投资情况。（6）竣工工程概况表、竣工财务决算表及说明书、交付使用资产总表及明细表。

　　根据《交通建设项目审计办法》的规定，“列入交通主管部门和交通企事业单位基本建设计划的拨款、自筹和融资新建、改扩建、迁建、技术改造的高速公路工程项目”，必须接受竣工决算审计，并且将竣工决算审计作为建设项目竣工验收的重要环节，审计包括：资金来源、资金使用与投资、交付资产价值、项目管理、财务会计、投资效果评价等六个方面。

　　二、高速公路工程竣工决算审计的重点

　　（一）审核竣工决算报表

　　高速公路工程建设项目竣工决算报表，是项目建设单位依据《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》编制的工程建设项目从筹建到竣工投产或使用中全部建设费用的经济文件。审计人员首先应根据《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》的编制依据和方法，对报表符合性进行审核：（1）审核项目的立项程序。包括工可研报告、初步设计、概(预)算、施工图等重要文件的批复情况。（2）报表内容、数据审核。对照项目合同、财务资料、设计资料、逐项核对所填列的内容和数据是否齐全、完整、真实、勾稽关系是否正确；审查竣工决算说明书的编制是否真实、客观、内容是否完整以及引用数据的准确情况。

　　（二）审核公路项目概算执行情况

　　概算作为高速公路项目投资控制的最高限额，是基本建设管理制度中的重要内容，也是评价一个高速公路项目管理水平的主要指标。作为高速公路竣工决算审计的重点之一，概算执行情况的审核主要包括：（1）概算执行情况和各子项目的执行情况，子项目额度有无相互调剂使用，各项支出是否符合标准，工程有无扩大规模、提高或降低建设标准、有无计划外项目。（2）对建设项目追加概算的过程、原因及其合规性、进行审核。（3）审查调整概算，并根据有关规定审查概算调整原则，各种调整系数，设计变更和估算增减的费用。（4）审核实际投资完成额，核对概算总投资，核实实际发生概算金额，分析超（节）概算的原因。

　　（三）审核项目资金的到位和使用情况

　　高速公路项目投入资金数额巨大，建设过程具有连续性，工程建设资金根据项目投资计划到位、使用。审计评价应结合项目的业务流程、合同协议和资金使用效果进行审计和评价。（1）审核项目资金管理是否执行国家有关规章制度，具体包括建设项目资金审查，各项资金的到位情况，是否与工程进度向适应。（2）资金使用及管理是否存在截留、挤占、挪用、转移建设资金等问题。（3）有基金收入的或结余资金的建设单位，应审查其收入或结余资金是否按照基本建设单位财务制度的有关规定进行处理。（4）审查竣工决算日建设资金账户实际资金余额。（5）核实各种资金渠道投入的实际金额；查实资金不到位的具体数额，分析其原因及影响。（6）审核各种资金渠道投人的实际金额，并审查其合法性；审核资金不到位的数额、原因及其影响。

　　（四）审核建筑工程安装支出

　　高速公路项目建筑安装工程费是指进行各种公路建筑工程和设备安装工程施工所需花费的费用，即建筑安装工程的造价。包括直接工程费、间接费、施工技术装备费、计划利润、税金六部分。依据招标文件、合同文件等确定工程取费类别和合同中特别约定计费后直接费中的措施费、间接费和税金费用就固定了，只有直接费中的直接工程费是变动的，所以安装工程费审计的重点应放在直接费中的直接工程费上。

　　一是审查工程量的计算。审查施工单位提交的竣工决算资料是否完整、合法、真实有效，通过正确界定决算范围，按照竣工图算量，识别有无虚列施工项目，重复计算、加大工程量，增加决算费用。在审查工程变更签证时应注意依据是否充分，内容是否全面、详细、准确。

　　二是定额的套取及取费。现行预算定额、费用定额是工程定额计价的基础，工程竣工决算必须按合同约定的计价定额和取费定额规定执行。审计人员通过审阅竣工图纸、现场勘察，结合竣工决算所报定额项目，检查定额项目的套取是否真实，有无高套定额的情况。

　　三是索赔费用的审计。审计人员应根据索赔成立的基本原则，按程序规定时间提出索赔通知和索赔报告、确实造成了施工单位费用的额外增加、在合同约定风险事件以外、非施工单位对自身原因造成的。凡是不能同时满足以上原则的索赔费用审计时应予以核减，如因施工质量不合格造成的返工费用进行索赔等。

　　除了以上内容外还应审查是否按照合同支付工程价款、取得的发票是否合法、质量保证金的扣留是否符合规定，工程款和预付备料款的抵扣是否准确，有甲供材料的项目，应审查甲供材料的结算是否准确无误，审定的建安工程投资总额是否包含甲供材料。

　　（五）审核待摊投资支出

　　此项支出一般是指项目概算中的第三部分费用，主要包括土地、青苗等补偿费，安置补助费，建设单位管理费，研究试验费，勘察设计费，供电补贴，大型专用机械设备购置费，建设期贷款利息。审核的重点是各项费用的支出是否符合国家相关规定，是否按照规定标准控制，取得支出的凭证是否合规，并根据建设期贷款的合同协议、利率、贷款金额，结合工程进度等项目实施情况，审查利息支出是否合理。

　　（六）审核设备投资支出

　　审计的重点是设备的采购是否有相应的控制制度并按照执行；设备的采购是否进行招投标；设备采购的品种、规格是否与工程概（预）算中列明的设备相符合，是否存在用于建设项目以外的生产、经营设备；设备采购、运杂费、保管以及安装调速过程中发生的各项费用，以及进口设备的各项费用是否列入设备购置成本；设备投资支出是否按照单项工程和设备的类别、品名、规格进行明细核算；需要安装的隧道照明、通风、动力等附属设备的建安工程费是否已按规定列入建筑安装工程投资。需要指出的是，按照《公路工程国内招标文件范本》技术规范中100章总则的规定，为监理工程师提柜的交通工具、办公生活设施、测量仪器、中心实验室设备等不在设备投资中核算，应在建安工程投资中核算。

　　（七）审核其他投资支出

　　审查项目建设单位基本建设期间所购置的办公用房屋以及办公生活用家具、器具支出是否合理、合规，与概算范围和建设规模是否匹配，入账凭证是否真实、合法。

　　（八）审核交付使用资产

　　审查交付使用资产的成本计算是否正确，交付使用资产是否符合条件，并对交付的固定资产如房屋、建筑物、不需安装的设备按单位工程和台（件）逐项核实，以及工器具、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合格的根据具体情况进行抽查，重点查明有无虚假交付等问题。

　　（九）审核收尾工程

　　审查收尾工程是否属于已批准的工程内容，并审查预留费用的真实性，根据工程概算和形象进度，核实收尾工程未完工工程量和完成工程所需的投资额。经审查的收尾工程可按预算价和合同价，同时考虑合理的变更因素或预计变更因素后，列入竣工决算。

　　（十）审核转出投资

　　转出投资是指与建设项目配套的专用设施或统建项目（如高速公路连接线），由建设单位投资，但项目建成后交给其他单位经营管理。审核的重点是项目建成后专用设施或统建项目的管理与经营是否发生转移，产权发生转移则应计入转出投资，以项目性质确定资金来源是否冲销投资，如果未发生转移则应计入交付使用资产价值。

　　（十一）审核结余资金

　　核实银行存款、现金和其他货币资金，查明有无小金库，查明库存材料盘亏，重点审查有无隐蔽转移挪用库存物资等问题，审查往来账款，核实债权债务。重点审查有无转移挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。

　　（十二）审核基建收入

　　查清基建收入来源，核实基建收入数额，审核基建收入分配依据，核实基建收入分配数额，审查上交和留成使用情况

　　（十三）审核投资包干结余

　　根据项目总承包，核实包干指标完成情况，查明有无将完成工程投资作为包干结余参与分配，以及包干结余分配是否合规。

　　（十四）审核工程项目投资管理情况

　　项目建设程序审核，主要包括对项目立项、可行性研究报告、初步设计等程序性内容的审批情况进行审查。项目建设组织管理情况的审核，主要审核建设是否符合项目法人、招投标、合同、工程监理等基本建设管理制度的要求；项目是否办理开工许可证。同时，审核项目施工单位资质是否与工程类别以及工程要求的资质等级相适应，项目施工单位的组织设计方案是否合理。

　　（十五）审核财务管理和内部控制

　　项目财务管理及会计核算情况审核，主要包括项目财务管理和会计核算是否按照基建单位财务制度执行，会计账簿、科目及账户的设置是否符合规定，项目建设中的材料、设备采购等手续是否齐全，记录是否完整，审查资金的使用费用列支是否符合有关规定，建设项目的内部控制情况。高速公路项目建设的投资风险分析是为了避免项目建成之后不能获得预期的经济利益而出现亏损现象，以尽量提高投资项目决策的科学性和合理性。

　　（十六）投资效果评价

　　高速公路项目的投资效果分析是为了提高项目决策的科学性和合理性一般包括建成效果评价、经济效益、社会效益三个方面。一是建成效果，根据实际工期与计划工期对比，分析工期提前或拖后的原因，以及对投资效益的影响。二是经济效益，根据项目运营单位提供的车流量和收入资料测算投资回收期与原有线路对比，依据交通流量测算节油降耗效益分析以及节省的时间效益。三是社会效益，根据项目建成后对公路沿线经济发展以及矿产资源、生物资源、旅游资源的开发利用作用。

　　三、高速公路竣工决算审计应重点关注的问题

　　（一）审计风险问题

　　高速公路建设项目工程投资大，建设周期长，涉及范围广且技术经济性强，项目管理不但涉及内部管理问题，还要受到不可预见因素的影响，因而审计面临的风险比其他的审计项目要大，如何有效识别控制和防范审计风险，是搞好高速公路竣工决算审计的关键。按照审计风险模型，高速公路竣工决算审计风险可分为：固有风险、控制风险和检查风险。

　　（二）审计质量问题

　　随着2008年国*院出台扩大内需、促进增长经济刺激计划的实施，近年来通车的高速公路项目越来越多，高速公路竣工决算审计工作量也随之增大，如何在保证审计质量的同时，又能又好又快的完成高速公路竣工决算工作，已成为当前交通审计面临的迫切任务。笔者认为只有转变传统审计思路，创新审计技术和方法，充分利用社会审计资源，才能有效提高审计效率，保证审计质量。

　　一是发挥中介机构专业优势，提高规范审计水平。高速公路竣工决算审计具有较强的专业性，在国家审计机关和交通行业内部审计机构，由于工程造价和一些专业技术人员缺乏，或相关专业知识受到限制，不能审查透彻，引入中介机构参与竣工决算审计后，缓解了交通行业内部审计机构人员力量不足的矛盾，利用中介机构相关专业技术人员和专业技术的优势，已成为化解矛盾的有效途径。

　　二是加强全过程质量控制，确保审计质量。审计的全过程质量管理是确保审计质量的关键，它涉及审计的各项工作，贯穿于审计的全过程，它通过对各控制环节的有效管理，增强了审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性，重点是抓好以下控制环节。按照审计质量标准的要求把好审计工作底稿关，做到审计工作底稿的内容完整，记录真实，观点明确，条理清楚，格式规范。抓好审计复核控制环节，实行三级复核制度，对社会中介机构提交的审计工作底稿和审计报告，委托审计的审计机关和部门还应严格复核确认，在复核方法上可采用审计项目跟踪检查法，即由复核人员到现场进行检查，对取证不全或事实不清等问题及时提出纠正，确保审计效率和质量。

　　三是竣工审计与过程审计结果的相互运用问题。近年来，全国不少高速公路建设项目将竣工决算审计关口前移，开展了全程动态的跟踪审计，从建设程序、资金的使用、招投标管理、合同管理、环境保护等方面进行全方位的审计监督，为传统的、事后静态的竣工决算审计扫除了时间滞后的“盲区”，竣工决算审计则应重视跟踪审计发现的重大、有倾向性或多次提出屡禁不止的问题，对未落实的审计建议和审计决定进行重点追查，确保工程造价真实、合法，这样竣工决算审计就不在局限于事后的监督，而是将项目的事前的防范和事中的过程控制全部结合起来，有效的提高了高速公路竣工决算审计的真实性、合法性、正确性。

　参考文献

　　[1]戴永胜.建筑安装工程竣工决算审计常见问题及对策.审计与理财，2011（3）.

　　[2]新疆审计厅课题组.审计机关聘请中介机构参与政府审计研究.新疆审计，2011（3）.

　　[3]金宁通.建设项目审计风险的识别和控制探析.集团经济研究，2006（4）.