摘要:当前,高校科研经费内部控制失灵现象时有发生,如何加强高校特别是研究型大学科研经费内部控制,是当前高校财务工作的一项新挑战。以研究型大学D高校为研究对象,综合运用层次分析法和模糊综合评价法构建科研经费内部控制评价指标体系并对其运行情况进行评价。结果表明,D高校科研经费内部控制运行效果总体评价为一般,存在内控机制不健全、信息化水平不够高等问题。针对发现的问题,提出要完善人员管理机制、提高科研管理人员风险管理意识、加强科研业务环节的控制、着力提高信息化水平以及畅通内部监督渠道等建议,以期为我国研究型大学加强科研经费内部控制建设提供有益参考。

　　关键词:层次分析法;模糊综合评价法;科研经费;内部控制

　　0引言

　　党的二十届三中全会强调,要“构建支持全面创新体制机制”。研究型大学作为国家创新体系中的关键组成,是我国深入实施科教兴国战略、人才强国战略和创新驱动发展战略的重要探索,肩负着为发展新质生产力、推动高等教育高质量发展的重要使命,其最突出的特点是更加注重基础研究和跨学科研究,这就意味着比起传统大学,研究型大学科研经支出规模大、支出占比高。党的十八大以来,党和国家高度重视科研经费“放管服”改革,先后出台《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》(国发〔2014〕11号)、《国务院关于优化科研管理提升科研绩效若干措施的通知》(国发〔2018〕25号)以及《国务院办公厅关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》(国办发〔2021〕32号)等一系列关于科研经费管理的意见和措施,减轻了科研人员的额外负担,提高了科研资金的使用效率。与此同时,国家有关部门不断推进高校内部控制建设,先后出台《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会〔2012〕21号)以及《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》(财会〔2015〕24号),为行政事业单位做好内部控制建设工作做好制度顶层设计。2023年,中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》(中办发〔2023〕4号),明确各单位要加强内部监督,加强内部控制体系建设。2024年,财政部印发《关于进一步加强高等学校内部控制建设的指导意见》(财会〔2024〕16号),专门就高校内部控制建设问题出台指导意见,要求高校建立健全内部控制机制,有效防范经济活动风险。可以看到,党和国家对高校内部控制建设工作日臻重视,但是高校科研经费内部控制失灵现象时有发生,科研人员违法违规套取科研经费的案例屡见不鲜,比如中国石油大学王某海通过虚构报销事项等方式套取科研经费共计500万余元;浙江大学陈某旭采用编制虚假预算、虚假发票冲账等手段套取科研经费945万余元等等,涉案金额触目惊心,给国家造成重大损失。在国家不断对科研经费进行“放管服”改革及加强高校内部控制建设的背景下,进一步提高科研经费使用效益,提高科研经费监管效能,加强高校特别是研究型大学的科研经费内部控制建设十分必要。有鉴于此,文章以D高校为例,综合运用层次分析法和模糊综合评价法对其科研经费内部控制运行情况进行评价,分析存在问题并提出相应对策,以期为我国加强研究型大学科研经费内部控制,提高科研经费使用效益,助推科研事业高质量发展提供有益参考。

　　1文献综述

　　高校作为各国科学技术研究的前沿,其科研经费内部控制相关问题一直受到各国学者关注,也取得不少研究成果。在高校内部控制研究方面,张云等[1]通过对四川省7所公办高校的研究,提出高校内部控制整体构建要服务于大学治理,控制内容要覆盖大学的治理层、管理层和操作层。董玲等[2]将灰色聚类法引入高校内部控制评价结果分析,指出样本高校内部控制薄弱环节并提出加强高校内部控制的措施。Badoo等[3]以加纳的技术大学为例,指出提高教职工的内部控制意识才能实现内部控制的有效运行,实现内部控制目标。陈焕娣和段姝[4]提出高校内部管理控制体系的关键因素在于内部组织框架的构建以及权力运行机制的协同等。商思争和宜昌勇[5]认为高校内部控制目标要根据经济活动和业务活动的不同来设定。曲京山等[6]运用网络层次分析法与模糊综合评价法,构建了高校内部控制评价体系并对H高校进行了内部控制评价。李静[7]指出要以《关于进一步加强财会监督工作的意见》为指引,从坚持依法监督、坚持问题导向等要求入手加强高校内部控制建设。乔春华和范晨诚[8]认为高校的内部控制体系要与数字技术深度融合,确保高校内部控制体系的高效运行。翟湘[9]指出要构建高校内部控制生态圈,优化各项工作流程,最终实现高校内部控制目标的达成。在高校科研经费管理方面。Ayam[10]指出COSO内部控制框架下加强内部控制有助于加纳高校科研经费管理。王海妮[11]提出加强科研经费内部控制体现在单位层面要加强顶层统筹设计、简政放权等,在业务层面要强化预算管控、加强收支业务审核等。王钊等[12]以J高校为例,指出减少审核环节、提高管理服务水平是优化高校科研经费管理预算流程的必要手段。胡素英和郑赟赟[13]介绍了浙江大学科研经费信息化管理框架,提出大力运用信息化手段是推动科研“放管服”政策落地、提高科研经费管理效率的有效措施。陈盈[14]通过分析G大学科研经费1500份报销单据报销中存在的问题,提出高校要完善制度建设、提高财务管理水平,进一步提高科研经费报销效率。黄尚东等[15]指出要建立智慧化财会监督体系,通过数字化赋能高校科研经费管理,从“事后人防”转变为“事前数字技防”,提高监督效能。

　　总的来说,现有研究取得了较为丰富的成果,认为加强内部控制能有效降低高校的运营风险和财务风险,确保资金财产安全,同时,就科研经费管理而言,优化科研经费预算管理流程、提高科研经费报销效率、运用信息化手段管理好科研经费、加强科研经费的内部控制等措施是加强科研经费监管、提高科研经费使用效益的有力举措。但是,仍存在一些有待深入探究的地方,一方面,当前基于一手案例的研究大多集中在科研院所,针对高校特别是研究型大学的案例比较少;另一方面,既有研究对高校内部控制建设以及高校科研经费管理这一问题研究较多,针对高校科研经费内部控制这一问题进行深入探讨的研究较少。综上所述,文章将在现有研究的基础上,以研究型大学D高校为例,对其科研经费内部控制进行研究,以期进一步总结实践经验,为相关部门出台政策措施提供参考。

　　2 D高校科研经费内部控制运行评价

　　D高校是在国家深入推进粤港澳大湾区建设的背景下诞生的,以理工科为主、精理强工,是大湾区科创发展的重要组成部分。虽然成立至今不到5年时间,但是D高校已初具较强的科研实力,2024年,D高校共获得国家自然科学基金重点项目等各级各类纵向科研项目147项,国家自然科学基金项目获批率达24%。目前,D高校已设置专门的科研管理部门并针对科研经费管理出台一系列科研管理制度和财务管理制度,下面,文章将对D高校科研经费内部控制运行情况进行评价。

　　2.1建立评价指标体系

　　2.1.1指标选取原则

　　建立有效的评价指标体系前提是选择合适的评价指标,文章根据D高校实际情况以及按照全面性、可比性、准确性等原则,选取与D高校科研经费内部控制运行密切相关的评价指标。同时,文章参照2013年美国科索委员会(COSO)新修订的《内部控制—整合框架》并根据中国内部审计协会《第2201号内部审计具体准则—内部控制审计》中关于内部控制审计的内容,选择合适的评价指标。

　　2.1.2建立指标体系

　　在层次分析法中,要将问题分解成导致该问题出现的相关因素并分为各层级,一般有3个层级,分别是目标层、准则层和方案层,具体做法是:首先,确立目标层,即D高校科研经费内部控制运行效果。其次,确立准则层,即一级指标,根据《第2201号内部审计具体准则—内部控制审计》中内部控制审计内容提到的5个方面,建立一级指标,包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督。最后,确立方案层,即二级指标,结合D高校科研项目经济活动特征,向D高校负责科研以及财务等行政管理人员、科研项目负责人、内部控制研究领域内有关学者、第三方会计师事务所从事审计工作的专家及参照有关文献确定二级指标。其中控制环境包括校领导对科研经费内部控制的重视程度、科研项目负责人的科研诚信和道德水平、科研管理机构设立及权责分配及科研管理人员业务素质4个二级指标;风险评估包括科研经费内部控制管理目标、科研经费内部控制风险评估、科研管理人员及项目负责人的风险意识以及科研经费内部控制风险发生后的应对措施4个二级指标;控制活动包括科研经费支出授权审批控制、科研经费管理制度建立情况、科研经费使用绩效考核评估及科研采购等关键环节的授权和控制4个二级指标;信息与沟通包括科研管理信息化建设、科研管理人员之间沟通协作、科研管理人员与科研项目负责人沟通协作以及科研信息公开4个二级指标;内部监督包括科研经费年度收支审计开展情况、科研经费内部监督机制建立情况、科研诚信档案建立情况以及科研经费不正当使用监督处理情况4个二级指标。具体所选指标见表1。

　　3 D高校科研经费内部控制存在问题

　　根据上述分析可知,D高校科研经费内部控制运行效果总体评价得分为2.11分,评价等级为一般,反映了D高校从成立至今,内部控制建设工作取得了一定成效,但仍存在不足和需要改进的地方,主要体现在:

　　一是在控制环境方面。科研经费管理机构设立及运行情况以及科研经费管理相关人员培训、轮岗机制建立情况均小于3分,未达到良好等级,其中科研经费管理相关人员培训、轮岗机制建立情况得分最低,仅为1.17分,可以看到D高校与科研经费内部控制工作相关人员的轮岗机制不完善、培训力度不足。

　　二是在风险评估方面,D高校每年都会邀请第三方机构对学校内部控制进行评价,因此科研经费内部控制风险评估得分较高,但是科研经费内部控制风险问题应对情况以及科研经费管理人员的风险意识程度得分均不足2分,可见D高校虽然开展了风险评估,但应对措施不足,未能及时堵塞科研费内部控制方面的漏洞,同时,D高校科研经费管理人员的风险管理意识较弱,亟须加强。

　　三是在控制活动方面,首先,科研经费管理制度建立情况得分1.46分,反映了D高校科研经费管理制度建设不甚理想,面对日益增长的科研经费规模,D高校科研经费管理相关制度亟待完善。其次,科研经费使用绩效评价开展情况得分1.73分,可见D高校未及时对科研经费使用开展绩效评价,可能会导致科研经费使用效益不高。最后,科研经费使用授权审批控制在控制活动中得分最低,仅为1.32分,可见科研经费使用授权审批环节中的控制较为薄弱,风险较大。

　　四是在信息与沟通方面,得分为1.81分,在5个一级指标中得分最低,可见D高校在内部控制信息与沟通环节存在缺陷,进一步分析发现科研经费管理全流程信息化覆盖情况以及科研经费管理信息系统与其他系统之间数据互通情况得分仅为0.57和0.31分,反映了部分科研经费管理环节未实现信息化且科研经费管理信息系统已成为一座系统孤岛和数据孤岛,虽然数据安全能得到保障,但从总体上看,D高校的科研管理信息化建设未达预期,可能会影响科研管理管理工作的效率。此外,科研经费管理相关政策的传达与解读得分为1.16,反映了D高校未能及时将科研经费政策传达到各科研项目负责人,可能会导致科研人员不了解政策造成科研经费支出不规范。

　　五是在内部监督方面,科研经费不正当使用投诉渠道畅通性得分为1.22分,可见D高校成立至今虽已开展必要的内部监督,但监督机制不完善,投诉渠道不畅通,可能会削弱内部监督成效。

　　4加强D高校科研经费内部控制建设的对策

　　为进一步加强D高校科研经费内部控制建设,针对上述存在问题,提出以下意见建议:

　　4.1提高控制环境效果，完善人员管理机制

　　研究型大学科研经费规模大,管理难度高,因此对科研经费管理人员也有了更高要求。在人员招聘环节,由于D高校以理工科为主,因此要招聘一些具有理工科专业背景的人员,为日后科研项目管理打下基础。在人员培训环节,要不断进行业务岗位培训,通过开展自学、邀请专家授课及培训测试等方式,使相关人员及时掌握国家新出台的科研经费管理政策,提高专业知识的储备,培养其工作责任心、确保其正确履职。在人员考核环节,加强人员绩效考核,采取年终工作述职、民主测评等方式对科研管理人员进行全方位评价。在人员轮岗环节,对长期在关键岗位任职的人员要及时进行轮岗,对不符合管理要求的人员要及时约谈,督促其提高业务能力,必要时进行轮岗甚至解聘。

　　4.2做好风险评估，提高科研管理人员风险管理意识

　　科研管理部门和财务部门要定期对科研经费预算编制、使用和报销等环节进行风险评估,形成D高校科研经费管理风险管理地图,以便学校有关部门制定相应的风险控制措施,切实降低科研经费经济活动相关风险。此外,科研项目负责人是科研经费管理的第一责任人,学校科研部门要及时公示国家最新的科研经费管理政策文件并邀请纪检监察等部门人员就关于不正当使用科研经费相关案例对科研项目负责人及其课题组成员进行宣讲,提高科研人员对科研经费管理风险重视程度。

　　4.3严格落实控制活动，紧盯业务关键环节

　　一方面,D高校要在贯彻落实科研经费“放管服”的基础上,制定适合学校的科研经费管理相关制度。另一方面,在制度执行上,对科研经费管理关键环节的控制中,要设置必要的前置审查程序,如开展大型科研设备采购时,要进行市场调研、专家论证等,并按照政府采购管理有关要求开展,确保采购公开公正;对劳务费发放等经济活动,财务人员要认真核实业务真实性并采取技术手段对发票等票据进行验真,确保经济业务真实,从源头降低科研人员套取科研经费风险。同时,在科研项目开展过程中,要及时组织项目绩效评估,切实提高经费使用效益。

　　4.4提升信息交流与沟通效率，加强科研经费管理内部控制信息化建设

　　随着D高校的发展,获批的科研项目数量将不断增加,为了提高科研项目管理效率,加强科研经费管控,需要进一步加强跨部门协作,加强科研内部控制建设。首先,科研经费内部控制管理涉及多个部门,学校层面应建立相应的工作流程,做到工作分工合理,提高沟通效率。其次,各部门要加大与科研人员的沟通频率,特别是科研经费管理的新政策新要求,要及时传达到科研人员并进行必要的解读。最后,要加强科研内部控制信息化建设。要做好内控信息化系统的顶层设计,在梳理好各部门、各个环节审批流程的基础上,系统要做到科研项目申请、立项、经费使用、评审、结题等各环节全流程覆盖,同时,打通科研经费管理系统与其他业务系统壁垒,提高科研经费内部控制管理效率。

　　4.5强化内部监督，建立健全科研经费内部监督机制

　　研究型大学科研项目多,集中了大量科研经费,D高校要按照财政部门的要求,健全符合科研活动规律的内部控制体系,减少监控盲区,提高科研经费监督覆盖面。首先,建立党委领导下的内部监督组织架构。在学校党委统一领导下,财务、审计、科研及纪检部门之间要加强相互沟通,压实监督主体责任,制定相应的监督计划和行动方案。其次,要提高科研经费内部监督实施效果。各部门要根据科研业务特点,制定监督问题清单并对照清单对科研经费使用事前、事中和事后进行全流程监督,形成完整的监督链条。再次,建立投诉举报以及监督事项定期报告机制,确保沟通和信息反馈渠道畅通,进一步提高科研经费内部控制实施效能。最后,要形成内外监督合力。学校内部监督部门可委托第三方对科研经费内部控制建设情况进行监督,包括内部控制是否健全、内部监督工作是否有效、对已发现的监督问题是否进行全面整改等内容,通过第三方的监督,使科研经费内部监督机制更加健全。

　　5结语

　　通过对D高校的案例分析,可以发现自学校筹建工作开展以来,D高校通过加强制度建设、严格制度执行、完善内部监督等措施,不断提高科研经费内部控制建设水平,有力提升了科研经费管理效率和科研产出水平。与此同时,D高校在筹建初期,存在内控机制不健全、信息化水平不够高等问题。要解决这些问题,需要完善人员管理机制、提高科研管理人员风险管理意识、加强科研业务环节的控制、着力提高信息化水平以及畅通内部监督渠道等。与现有研究对比,文章首先建立了研究型大学科研经费内部控制评价的框架,并将此框架运用到D高校科研经费内部控制评价中,分析出D高校科研经费内部控制存在的问题以及改进措施,对我国其他研究型大学加强科研经费内部控制建设提供有益参考。

参考文献

　　[1]张云,史仕新,谭安富.公办高校内部控制构建路径研究:基于现代大学制度视域[J].会计之友,2018(17):86-89.

　　[2]董玲,郭娓蕊,季宏宇.基于灰色聚类法的高校内部控制评价分析[J].会计之友,2019(4):122-125.

　　[3]BADOOD O,HAMMONDH,OPPONG F.Assessment of internal control systems of technical universities in Ghana[J].Journal of Finance and Accounting,2020,8(2):64-72.

　　[4]陈焕娣,段姝.大学治理视域下的高校内部管理控制体系构建研究[J].江苏高教,2021(8):72-75.

　　[5]商思争,宣昌勇.高校内部控制建设与运行若干问题思考[J].中国高等教育,2021(22):47-49.

　　[6]曲京山,邓齐月,韩婉玲,等.基于ANP-Fuzzy模型的高校内部控制评价体系研究:以H高校为例[J].会计之友,2022(18):121-127.

　　[7]李静.财会监督视角下的高校内部控制体系建设[J].山西财经大学学报,2023,45(S2):195-197.

　　[8]乔春华,范晨诚.数字时代背景下高校内部控制体系构建研究[J].会计之友,2024(10):125-132.

　　[9]翟湘.高校内部控制生态圈的构建与应用研究[J].财会通讯,2024(10):144-149.

　　[10]AYAM J R A.An analysis of revenue cycle internal controls in ghanaian universities[J].Case Studies in Business and Man-agement,2015,2(2):1-17.

　　[11]王海妮.“放管服”背景下高校科研经费内部控制管理对策[J].中国高校科技,2020,(12):40-44.

　　[12]王钊,苏晓华,吴陆生,等.“放管服”背景下的高校科研经费预算管理流程优化研究:以J高校为例[J].科技管理研究,2021,41(5):45-53.

　　[13]胡素英,郑赟赟.浙江大学基于业务驱动的高校科研经费信息化管理实践[J].财务与会计,2022(3):32-35,38.

　　[14]陈盈.“放管服”背景下高校科研经费报销的问题与对策[J].财务与会计,2023(20):77-78.

　　[15]黄尚东,付彩霞,马哲鹏.高校科研经费智慧化财会监督体系研究[J].财会通讯,2024(24):157-163.