摘要：在新政府会计制度下，由于财务会计与预算会计核算基础不同，使得二者之间的账务处理方式有所区分，最终导致年末本年预算结余与本年盈余出现一定的差异。以A事业单位为例，对于财务会计与预算会计不同账务处理方式的同一业务，分4种情况进行实例分析研究，同时辅助设计相关计算表，探索二者之间的勾稽关系，找出引起二者产生差异的科目及数据，以期为进行有效财务分析和决策提供参考依据。

       关键词：财务会计；预算会计；结余与盈余差异

　　0引言

　　针对本年预算结余与盈余产生差异问题，很多学者展开过研究，但有的偏理论探讨，未能与实际案例有效结合1;有的仅为本行业实际案例分析，对各行业产生差异的普遍性情况概括得不全面；有的案例分析相对全面，但实际采取的分析方法又较复杂，不便于具体操作[2-3]。因此，需要运用一套简便易行、操作性较强的分析及计算方法，才能对政府会计本年预算结余与盈余产生的差异进行更直观、更深入的分析4]。下面以A事业单位为例，对政府会计预算结余与盈余产生差异的原因、过程和结果，分4种情况进行实例有效分析，并辅助设计“本年预算结余与盈余计算明细表”和“本年预算结余与盈余差异事项调整计算明细表”的方式，对二者差异问题展开探讨。

　　1财务会计确认为收入而预算会计不确认预算收入业务实例分析

　　该类核算差异主要是由发生应收账款、预收账款、无偿接受捐赠资产等引起，其中，应收账款和预收账款产生的差异是由财务会计和预算会计对收入确认的时间不同引起；而无偿接受捐赠资产产生的差异为特殊性差异，该项差异仅确认财务会计收入，不确认预算会计收入，为永久性差异。下面分别进行实例分析。

　　1.1由应收账款、预收账款引起的差异

　　由应收账款引起的差异，一般为合同完成一定百分比时，财务会计按照完成合同区间任务量确认收入；若此过程没有发生资金流入，预算会计不确认收入。

　　例1:A事业单位与甲公司签订劳务合同，合同总金额100000元，2023年12月完成合同的50%,年末以合同完成进度确认事业收入并进行账务处理。

　　2023年12月份完成合同的50%,确认事业收入。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：应收账款50000

　　贷：事业收入50000

　　预算会计：

　　不做账务处理。

　　该项业务确认事业收入50000元；事业预算收入0元，二者差额为应收账款50000元。

　　由预收账款所引起的差异，一般为双方履行完合同后，结算合同价款时，财务会计需要对以前预收的账款及本次补付账款全部金额确认收入；而预算会计由于在预收款项时，已经发生了资金流入，并已确认部分预算收入，所以，合同最终结算时，仅对补收的账款确认预算收入。

　　例2:A事业单位在2022年11月与乙公司签订技术服务合同，向乙公司供一项技术服务，合同价款20000元，并于合同签订日预收劳务报酬款5000元。2023年10月完成合同约定的义务，收到补付劳务报酬款15000元，要求：对2023年10月收到补付劳务报酬款时，进行相关账务处理。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：预收账款5000

　　银行存款15000

　　贷：事业收入20000

　　预算会计：

　　借：资金结存——货币资金15000

　　贷：事业预算收入15000

　　该项业务确认事业收入20000元，事业预算收入15000元，二者差额为预收账款5000元。

　　1.2由无偿接受捐赠资产所引起的差异

　　无偿接受捐赠资产时，发生了实际的收入，因此，财务会计要确认收入；但由于授受捐赠的过程没有发生资金流入，所以预算会计不确认预算收入。

　　例3:A事业单位2023年7月接受A单位捐赠一批固定资产，价值40000元。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：固定资产40000

　　贷：捐赠收入40000

　　预算会计：

　　不做账务处理。

　　该项业务确认捐赠收入40000元，事业预算收入0元，二者差额为接受捐赠固定资产40000元。

　　2预算会计确认为预算支出而财务会计不确认费用业务实例分析

　　该类核算差异主要是由发生应付职工薪酬、其他应交款、预付账款、购置存货、资产、短期借款等引起。其中应付职工薪酬、其他应交款、预付账款引起差异的原因是财务会计和预算会计对费用确认的时间不同；而购置存货、资产及短期借款等产生的差异为特殊性差异，产生的差异为财务会计与预算会计不同的账务处理规则引起的。下面分别进行实例分析。

　　2.1由应付职工薪酬、其他应交款引起的差异

　　实际发放工资时，财务会计由于已在计提时确认费用，此时不再重复确认费用；而发放工资时，发生了资金流出，预算会计需确认支出。缴纳社保时，财务会计对于社保中工资抵扣个人部分已在计提时确认费用，此时也不再确认费用，但缴纳社保单位部分需确认费用；同样，缴纳过程也发生了资金流出，预算会计需要对所缴纳社保的单位和个人部分全额确认支出。

　　例4:A事业单位2023年8月为职工发放工资476000元；缴纳养老保险156000元(单位部分104000元，个人部分52000元)。使用财政拨款进行款项支付(仅以缴纳养老保险为例，缴纳职业年金、医保、公积金、个税核算方式与其类同，不再举例赘述)。会计分录为：

　　财务会计：

　　A:发放8月份职工工资时

　　借：应付职工薪酬——实发工资476000

　　贷：财政拨款收入476000

　　B:缴纳养老保险时

　　借：应付职工薪酬——养老保险个人部分52000单位管理费用——养老保险单位部分104000

　　贷：财政拨款收入156000

　　预算会计：

　　A:发放8月份职工工资时

　　借：事业支出——基本支出——基本工资/绩效工资476000

　　贷：财政拨款预算收入476000

　　B:缴纳养老保险时，

　　借：事业支出——基本支出——绩效工资52000(养老保险个人部分)

　　事业支出——基本支出——机关事业单位养老保险缴费104000(养老保险单位部分)贷：财政拨款预算收入156000

　　该项业务累计确认“事业支出——基本支出”632000元，单位管理费用104000元，二者差额为应付职工薪酬528000元；同时，又确认累计财政拨款预算收入632000元，财政拨款收入632000元，二者差额为0元。

　　2.2由预付账款引起的差异

　　一般为合同执行前，为保证合同正常发行，按照合同约定，合同需方向合同供方预先支付一定数额的开办资金，或者单位为保证正常办公运转，预存的电费、水费等款项。预付款项时，由于合同还尚未履行，财务会计不确认费用，但由于发生了资金流出，预算会计确认支出。

　　例5:A事业单位2023年9月与E公司签订工程合同，合同价款1000000万元，合同约定，工程于2023年9月开工后，该事业单位需预付给E公司120000元作为该工程项目启动资金，使用财政拨款进行款项支付。要求在预付账款时进行账务处理(仅以预付工程款为例，预存的电费、水费等款项核算方式与其类同，不再举例赘述)。会计分录为：

　　工程开工，预付给E公司工程启动资金时

       财务会计：

　　借：预付账款120000

　　贷：财政拨款收入120000

　　预算会计：

　　借：事业支出——项目支出——***工程120000

　　贷：财政拨款预算收入120000

　　该项业务确认“事业支出——项目支出”120000元，业务活动费用0元，二者差额为预付账款120000元；同时，又确认财政拨款预算收入120000元，财政拨款收入120000元，二者差额为0元。

　　2.3由购置存货、资产等事项引起的差异

　　购置存货、资产产生的差异为特殊性差异，购入存货时，暂放入仓库，未被领用，财务会计不确认费用；但购入时发生了资金的流出，预算会计确认支出。

　　例6:A事业单位物资管理部门为预防洪涝灾害的发生，于2023年6月采购一批防汛物资备用，价值20 000元。使用财政拨款进行款项支付。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：存货20000

　　贷：财政拨款收入20000

　　预算会计：

　　借：事业支出——项目支出——防洪20000贷：财政拨款预算收入20000

　　该项业务确认“事业支出——项目支出”20000元，业务活动费用0元，二者差额为存货20000元；同时，又确认财政拨款预算收入20000元，财政拨款收入20000元，二者差额为0元。

　　购置资产时，由于新增资产暂未被使用，没有损耗，财务会计暂不确认费用；但若发生了资金的流出，预算会计需要确认支出。

　　例7:A事业单位2023年10月购入空调4台，总价值18000元，使用财政拨款进行款项支付。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：固定资产18000

　　贷：财政拨款收入18000

　　预算会计：

　　借：事业支出——基本支出18000

　　贷：财政拨款预算收入18000

　　该项业务确认“事业支出——基本支出”18000元，单位管理费用0元，二者差额为固定资产18000元；同时，又确认财政拨款预算收入18000元，财政拨款收入18000元，二者差额为0元。

　　2.4由短期借款等事项引起的差异

　　归还短期借款时，财务会计不确认费用；但由于发生了资金流出，预算会计需要计入支出。

　　例8:A事业单位2023年11月归还F单位短期借款63000元。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：短期借款63000

　　贷：银行存款63000

　　预算会计：

　　借：债务还本支出63000

　　贷：资金结存——货币资金63000

　　该项业务确认债务还本支出63000元，财务会计相关费用0元，二者差额为短期借款63000元。

　　3预算会计确认为预算收入而财务会计不确认收入业务实例分析

　　该类差异主要有应收账款、预收账款、短期借款等原因引起的，应收账款、预收账款差异的原因均是由于财务会计和预算会计对收入确认的时间不同引起的，短期借款的差异为特殊性差异。下面分别进行实例分析：

　　3.1应收账款、预收账款引起的差异

　　应收账款引起的差异，一般为签订合同时，合同服务提供方收到合同需方给付的款项，财务会计不确认收入；但由于发生了资金流入，预算会计需确认预算收入。

　　例9:A单位2023年5月收到应收H公司所欠技术服务款11万元，要求对该笔业务进行相关账务处理。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：银行存款110000

　　贷：应收账款110000

　　预算会计：

　　借：资金结存110000

　　贷：事业预算收入110000

　　该项业务确认事业预算收入110000元，财务会计相关收入0元，二者差额为应收账款110000元。

　　由预收账款所引起的差异，一般为合同执行前，为保证合同正常发行，按照合同约定，合同服务提供方可预先收到合同需求方提供的一定数额的开办资金，此时，合同尚未履行，财务会计不确认收入；但由于发生了资金流入，预算会计需确认预算收入。

　　例10:A事业单位在2023年3月份与丁公司签订技术服务合同，向丁公司提供一项技术服务，合同价款20000元，并于合同签订日，预收劳务报酬款5000元。要求在收到预收款项时，进行相关账务处理。会计分录：

　　财务会计：

　　借：银行存款5000

　　贷：预收账款5000

　　预算会计：

　　借：资金结存——货币资金5000

　　贷：事业预算收入5000

　　该项业务确认事业预算收入5000元，财务会计相关收入0元，二者差额为预收账款5000元。

　　3.2短期借款等引起的差异

　　短期借款等引起的差异为特殊性差异，借入款项时，财务会计不确认收入；但由于发生了资金流入，预算会计应确认预算收入。

　　例11:A事业单位2023年4月从G单位借入短期借款56000元。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：银行存款56000

　　贷：短期借款56000

　　预算会计：

　　借：资金结存——货币资金56000

　　贷：债务预算收入56000

　　该项业务确认债务预算收入56000元，财务会计相关收入0元，二者差额为短期借款56000元。

　　4财务会计确认为费用而预算会计不确认预算支出业务实例分析

　　该类核算差异主要是由领用存货、计提资产折旧或摊销、处置资产、应付职工薪酬、预付账款等原因引起的，领用存货、计提资产折旧或摊销、处置资产是财务会计与预算会计处理规则不同引起的特殊差异；应付职工薪酬、预付账款是由于财务会计和预算会计对支出确认的时间不同引起的。下面分别进行实例分析。

　　4.1由领用存货引起的差异

　　领用存货时，发生实际的物资损耗，财务会计确认为费用；而由于未发生资金流出，预算会计不确认支出。

　　例12:A事业单位工程部门，2023年7月从物资管理部门领出价值17000元物资用于抗洪抢险工作。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：业务活动费用——商品和服务费用17000

       贷：存货17000

　　预算会计：

　　不做账务处理。

　　该项业务确认业务活动费用17000元，预算会计相关支出0元，二者差额为存货17000元。

　　4.2由计提资产折旧或摊销引起的差异

　　资产按照规定的计提方法计提折旧或摊销，财务会计需确认部分折旧或摊销费用；而由于折旧或摊销过程没有发生资金流出，预算会计不确认预算支出。

　　例13:A事业单位2023年12月末，按月计提固定资产折旧24000元，无形资产摊销16000元。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：单位管理费用——固定资产折旧费用24000

　　单位管理费用——无形资产摊销费用16000

　　贷：固定资产累计折旧24000

　　无形资产累计摊销16000

　　预算会计：

　　不做账务处理。

　　该项业务确认单位管理费用40000元，预算会计相关支出0元，二者差额为固定资产累计折旧24000元、无形资产累计摊销16000。

　　4.3由处置资产引起的差异

　　在处置资产时，财务会计应按照所处置的资产净值确认资产处置费用；由于处置过程也没有发生资金流出，因此，预算会计不确认支出。

　　例14:A事业单位2023年5月经资产管理部门批准，拟处置资产原值为35000元，累计折旧34000元，资产净值1000元的资产一批。要求对其进行账务处理。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：资产处置费用1000

　　固定资产累计折旧34000

　　贷：固定资产35000

　　预算会计：

　　不做账务处理。

　　该项业务确认资产处置费用1000元，预算会计相关支出0元，二者差额为所处置的固定资产净值1000元。

　　4.4由应付职工薪酬、预付账款引起的差异

　　在计提职工薪酬时，财务会计按应发工资总额确认费用；由于计提时未发生资金流出，预算会计不确认支出。

　　例15:A事业单位2023年8月计提管理人员薪酬650000元。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：单位管理费用——工资福利费用650000

　　贷：应付职工薪酬——实发工资476000应付职工薪酬——养老保险个人部分

　　52000应付职工薪酬——职业年金个人部分

　　26000应付职工薪酬——医疗保险个人部分

　　13000应付职工薪酬——住房公积金个人部分

　　78000其他应交款——应缴个人所得税5000

　　预算会计：

　　不做账务处理。

　　该项业务确认单位管理费用650000元，预算会计相关支出0元，二者差额为应付职工薪酬合计645000元，其他应交款5000元。

　　月末结算电费、水费等涉及原预付账款的费用时，按实际结算金额，财务会计确认为费用；而这一过程未发生资金流出，预算会计不确认支出。

　　例16:A事业单位2023年11月末开具电费发票，结算本月实际电费，共计3500元。要求对月末结算本月实际电费的业务进行账务处理。会计分录为：

　　财务会计：

　　借：单位管理费用——商品和服务费用3500

　　贷：预付账款3500

　　预算会计：

　　不做账务处理。

　　该项业务确认单位管理费用3500元，预算会计相关支出0元，二者差额为预付账款3500元。

　　5设计预算结余与盈余相关分析表，调整差异事项的业务实例分析

　　一方面，需要设计“本年预算结余与盈余计算明细表”(见表1),根据本年预算结余=本年预算收入-本年预算支出，本年盈余=本年收入-本年费用，计算出本年预算结余和本年盈余的金额；另一方面，需要设计“本年预算结余与盈余差异事项调整计算明细表”(见表2),根据表1计算出的本年预算结余数据，对其进行差异事项调节，得出本年盈余的数据。使得两表的本年盈余数据一致，从而找出二者的勾稽关系，完成二者的差异分析工作。下面分别进行实例分析。

　　以A事业单位上述业务为例，首先填列表1,计算得出本年预算结余为123000元，本年盈余为84500元，二者差额为38500元。计算过程详见表1中相关计算依据描述。

　　然后，填列表2,根据表1计算出的本年预算结余数据，对表2进行差异事项调节，从另一个维度得出本年盈余的数据。表1计算得出本年预算结余为123000元，进而得出差异事项调节金额为-38500元，调整后本年盈余为84500元。计算过程详见表2中相关计算依据描述。

　　通过对上述两表进行分析，发现表1中通过收入减去支出方法直接计算出的本年盈余与表2中通过对本年预算结余进行差异事项调整得出的本年盈余金额均为84 500元，存在二者相等的勾稽关系，表明本差异事项调整得正确无误，从而完成二者的差异分析工作。

　　6结语

　　通过以上论述，可以看出，要做好政府会计本年预算结余与盈余差异的分析工作，必须认识到财务会计与预算会计核算基础不同使得二者对部分经济业务的账务处理方式不同，这是最终导致预算会计的本年预算结余和财务会计的本年盈余出现差异的根源。因此，必须从这一根源入手，熟练掌握政府会计主体所发生的各项经济业务财务会计与预算会计不同的处理办法，并采取辅助设计相关计算表的方式，才能便于找出二者的勾稽关系，为进行有效财务分析和决策提供可靠的参考依据。

　参考文献

　　[1]刘明，管耘.《政府会计制度》中本年盈余与预算结余差异的研究[J].绿色财会，2023(2):47-51.

　　[2]杜丹东.新政府会计准则制度下的双分录核算模式研究[J].财务管理研究，2020(10):100-104.

　　[3]陈雯雯.科研单位政府会计本年盈余与预算结余差异分析[J].财会学习，2023(27):95-97.

　　[4]刘长泉.本年盈余和预算结余差异自动调节模型构建及应用[J].商业会计，2024(1):69-72.