摘要:财会监督在推进全面从严治党、维护中央政令畅通、规范财经秩序、促进经济社会健康发展等方面具有重要的作用。企业财会监督是单位内部监督的重要组成部分。结合现阶段情况,企业财会监督存在法律法规待完善、企业内控有效性待加强、财会监督与其他监督职责边界待厘清、财会监督人才队伍建设不足等问题。基于此,从建立健全法律法规和监管机制、完善企业治理体系、健全企业内控体系、贯穿落实全价值链财会监督、加强财会监督队伍建设,培养复合型财会监督人才、提升信息化建设等方面,对全面提升企业财会监督进行了分析和建议。希望能够通过财会监督不断规范企业运营合规水平、提高财务报告信息质量,助力企业高质量发展。

　　关键词:财会监督;企业治理;内部控制;价值链

　　0引言

　　2023年2月15日,中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》,意见强调了财务监督在推进全面从严治党、维护中央政令畅通、规范财经秩序、促进经济社会健康发展等方面的重要作用[1]。企业作为微观经济运行的主体,内部加强财会监督职能,强化财会监督责任,以财会监督促合规经营,是新时代赋予企业财会监督工作的责任和使命。

　　1企业内部财会监督的内涵和重要意义

　　财会监督是对微观经济系统运行的最有效监督形式之一。而企业作为从事经营活动的单一经济组织,其财务信息的准确性和合规性,一定程度上也影响着国家和社会经济的信息可靠性。随着市场经济的不断发展,对企业合规和信息准确性的要求越来越高,企业财会信息的质量也影响国民经济信息的准确性。因此加强企业财会监督,促进企业合规运营,保证财务报告信息的准确,是企业必须长期坚持、不断提升的重要任务。

　　企业财会监督不同于传统的会计监督,财会包含财务和会计两个方面,监督是对现场或某一特定环节,过程进行监视,督促和管理,使其结果能达到预定的目标。所以企业的财会监督,是指相关部门根据国家有关财经法律法规,通过财务管理和会计监督的手段,对企业经济活动合法性、合理性、内部控制有效性、预算管理和会计资料真实性、完整性进行的监督。企业内部需要在治理体系中明确各级监督机构职责,共同保证财务监督的有效性。相较会计监督,财会监督视角更加广泛、范围更加多元、意义更加重大。

　　加强企业财会监督,对企业具有非常重要的意义,主要包括以下5个方面:

　　(1)加强财会监督,有助于提高财务报告质量。有效的财会监督能够及时发现错误信息,并及时纠正,提高报告信息的真实性、完整性和准确性,从而帮助经营者正确决策,帮助投资人、债权人及其他报告使用人对企业经营状况有正确的理解和判断。

　　(2)加强财会监督,有助于推进企业合规运营。财会监督以各项法律法规、会计准则等为依据,将各项规定落实于企业日常经营活动的点滴,并通过自身及督促各业务部门遵循上述规定,有效规避舞弊行为,确保企业经济活动合法合规,避免因违规而受到惩罚。

　　(3)加强财会监督,有助于规避舞弊行为。财会监督可以发现和防范企业内部的贪污、挪用等违法行为,减少企业的损失,维护国家和社会的利益。

　　(4)加强财会监督,有助于提高经济效益。通过加强财会监督,能够推动企业提高全面预算管理、采购及招标管理、成本费用控制等方面的管理水平;通过强化收支监控,避免浪费,从而提高企业经济效益;同时通过事前监督控制,可有效预防规避风险,降低企业损失。

　　(5)加强财会监督,有助于提升企业信誉。有效的监督体系能够提升企业数据的可信度,树立企业良好的信誉,为企业在上下游生态系统提供优质背书,帮助企业在市场竞争中脱颖而出。

　　2企业财会监督现阶段存在的问题

　　2.1法律法规体系尚待完善

　　中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步加强财会监督工作的意见》中,明确要求“加强单位内部监督”“各单位要建立权责清晰、约束有力的内部财会监督机制和内部控制体系”[1]。这在顶层设计上对企业内部财会监督给予了定位和要求。在企业财会工作中,主要以《会计法》《注册会计师法》《预算法》及相关税法、经济法、会计准则等法律法规为遵循依据,但所依据的法律法规条文相对分散,颁布时代背景有所不同,适用场景、适用对象、执法机制等有一定差异,从监管制度设计的角度出发,政府部门应进一步加强财会监督的政策保障[2]。

　　2.2企业内部控制有效性有待加强

　　从公司治理体系上,企业虽设立相关内部控制规章制度和监督机构,但可能受股权集中带来的管理者影响,以及监督部门疏于监督等,造成重要业务领域失控和监管部门丧失监督职能,从而产生违规行为和不实的财务信息。如2020年发生的瑞幸咖啡财务舞弊事件,由于缺乏内部控制的有效执行,加上公司管理层对财富过度渴求,造成2019年业务存在大量虚假交易,收入确认中存在跳号虚增订单量的情况,就是企业未能在重要风险领域建立起严格的内控制度[3]。

　　企业内部往往重事后检查,轻事中、事前监督,一般企业的内审部门、财务部门在工作中偏重对事后发生的问题进行审查和建议,而对事前和事中流程的控制和监督重视程度不够,监督部门没有真正深入业务一线,发挥帮助业务有效管控风险、监督流程合规性的作用。

　　2.3财会监督与其他监督职责边界有待厘清

　　企业实际运营过程中,单位内部存在财会监督、审计监督、纪检监督等监督形式,外部还接受税务、审计、财政等监督,各监督形式一定程度上存在边界和职责的不清晰,横向信息的共享互通程度不够,造成资源的浪费和效率的降低。

　　2.4复合型财会监督人才队伍建设不足

　　有效履行财务监督职责,就需要复合型人才支撑。所谓复合型人才,既需要熟练掌握会计、审计、税务等专业知识,同时又要具有丰富的经验,简单来说就是既懂财务又懂业务的专精人才。但由于财务人员岗位相对固化,缺少业务轮岗的经验,同时目前对财务人员的培养培训机制不够完善,单纯强调专业领域知识培训,缺少实践机会,无法快速提升财务人员的综合素质,也就不能满足全过程、全方位开展财务监督的要求。

　　3加强企业内部财务监督的建议

　　结合企业实际及现阶段存在的问题,建议从国家层面建立健全法律法规和监管机制、企业完善内部治理、落实全价值链贯穿的财会监督、加强财会监督人才队伍建设及从信息化水平提升方面,建章立制、明确责任、规范管理,落实监督责任,推进企业规范运营,助力高质量发展行稳致远。

　　3.1建立健全法律法规和监管机制，提升全员重视程度

　　从立法和政府层面,应逐步建立完善财会监督法律法规体系,进一步规范和明确财会监督的内涵定义、监督主体、职责分工、监督范围、工作程序及奖惩机制,为财会监督提供法制保障。针对经济运行和财会监督的新要求、新变化、新特点,修订完善《注册会计师法》《关于加强国有企业财会监督的意见》等相关法律法规,明确各层级的财会监督主体和作用,并借助注册会计师力量提升财会监督效果[4];推动企业会计准则、内部控制规范等修订完善,推动企业合规运营,保证会计信息、财务报告的可靠性、真实性和准确性;优化完善企业经营评价机制,从盈利能力、经营效率、创新发展等不同维度对企业进行全面、客观的评价,引导企业追求高质量发展,杜绝短视或舞弊行为动机。

　　各级部门应针对不同群体、不同层次开展财会监督相关法律法规的培训,增加舆论宣传,让财会监督工作深入人心,为财会监督工作开展营造良好的社会环境。在依法合规前提下积极推动财会信息公开,增加信息透明度,提升财会信息的可信度和权威性。

　　3.2完善企业治理体系，提高管理层重视程度，为财会监督提供组织保障

　　随着我国企业发展壮大,组织分工日益精细化,加强财会监督,应当从企业治理体系上给予组织保障。

　　首先,完善公司治理体系,应当落实和发挥“两会一层”的责任制度,即董事会的决策职责、监事会的监督职责、管理层的经营管理职责,形成董事会、监事会与管理层三者之间互相监督制约的机制,避免一方独大带来的财务舞弊行为。

　　其次,企业董事会、管理层要加强对财会监督工作的重视度,各单位主要负责人是本单位财会监督工作第一责任人,对本单位财会工作和财会资料的真实性、完整性负责。管理层要加强财会知识学习,树立风险意识。同时要组织参与企业内部控制体系的宏观设计,从流程设计上充分考虑财会监督的要求。要增加全员尤其是关键业务人员对财会知识的学习,加强对监督部门的信任和支持,为财会监督站台,使监督部门在舞弊行为面前敢于说不、敢于“亮剑”。

　　最后,明确各部门职责分工、岗位职责和授权制度,特别是明确财务部门权责和汇报关系,以及重大事项汇报机制。在机构设置上要严格按照“不相容职务相分离”的原则,划分业务执行和财务监督的职能分工,避免出现既当裁判又当运动员的情况,保证财会部门的独立和客观。

　　3.3健全企业内部控制体系，优化财会监督效果

　　企业的财会监督与内部控制之间有着密切的关联。内部控制作为一种自我监督和自我约束的手段,对实现财会监督的有效性起着至关重要的作用。一方面,内部控制是财会监督的基础。一个完善的内部控制体系可以在企业内部营造一种规范的财务管理环境,促使企业所有经济活动都在既定的规范和框架之下进行,从而有效防止财务违规行为的发生,增强财会监督的实效性。此外,内部控制可以为财会监督提供有效的信息和数据支持。通过内部控制体系,财会监督部门可以获得真实、全面的企业经营活动信息,为财会监督决策提供科学依据。另一方面,内部控制是财会监督的保障。通过内部控制,可以实现对企业内部各个环节的财务活动的有效管理和控制,从而确保企业财务活动的规范性和合法性。同时,内部控制可以提高企业财会监督的效率,通过优化企业内部管理流程,减少财会监督的不确定性和风险[5]。

　　首先,建立健全各项内控管理制度,包括财务管理制度、风险管理制度、信息披露制度、内部监督制度等。健全的规章制度是做好财会监督的基础,一方面保障企业的稳健运行,使部门之间各司其职,提高效率;另一方面也让财会监督有据可依,为财会监督提供制度保障。有助于内部监督部门依规履责,及时发现、防范、控制经营风险,增强企业的竞争力和可持续发展能力。

　　其次,建立完善内部授权体系,在股东会和董事会授权范围内,对内部运营涉及的授权事项及授权人员进行梳理,明确职责和权力,制定相关授权制度,规范授权事项、授权金额、审批程序及约束条件,确保内部职责履行的合法性和有效性,也能够提升事务处理效率,减少不必要的误解和沟通成本。

　　最后,建立企业内部控制体系,通过控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督五要素的建立和落地,对提高企业经营效率、报告可信度及规避经营风险具有重要意义。同时通过将财会监督穿插于内部控制体系,以监督促合规,财会监督与企业内部控制体系相辅相成,更加有助于提升内部控制有效性,保障企业的健康发展。

　　3.4贯穿落实全价值链、全方位的财会监督

　　财会监督是全方位对财务活动的监督,应从价值链角度出发,识别关键控制活动,规范监督流程,结合企业内部控制与风险管理工作,开展全方面、全过程、全员的监督。

　　首先,从企业内部价值链角度出发,对企业的各项财务活动进行识别和重构,明确重点监督领域,制定相应监督流程。以制造类企业为例,内部价值链一般分为基本活动和辅助支持活动两类,基本活动包括研发、采购、生产、营销、物流、售后活动,辅助支持活动包括人力、财务及其他职能支持的活动。针对每一活动,财会监督侧重点应有所区别,如研发活动中应加强在产品研发设计的成本效益性评估、研发费用从预算管理、采招管控、费用报销等各环节的管控及研发成果的转化评估等方面的监督;在采购活动中应重点对供应商管理、采招合规、付款管理及原材料库存等方面合规性的监督;在生产活动中重点关注成本效率提升、资产管理、质量控制等方面的内容;而对于营销活动则应侧重信用管理、客户关系、产品管理和销售费用的控制监督等;对于辅助支持活动,人力资源方面要重点对人力成本、员工关系、激励与培训等方面涉及的合规进行财会监督,财务支持方面要通过对资金管理、预算管理、税务、报表等监督增强财务信息的准确性及各项财务活动的合规性。见图1。

　　其次,从外部价值链的角度出发,应对上下游企业进行资源整合,通过财会监督防控来自上下游的财务风险。外部价值链上的风险主要来自供应商、客户和竞争企业。作为价值链管理中重要环节的上游供应商和下游客户,需要企业予以重视,并将二者的风险识别作为内部控制的重要内容,控制活动应当与风险评估相结合[6]。企业应通过生态链共同发展为出发点,发挥纽带作用,整合上下游优势,监督防范风险的同时,推动增强全链条的合规性和抗风险能力。供应商环节,企业不但要建立合作供应商的信用和评价管理机制,同时还要通过信息系统和管理模式将企业内部管理向上游延伸,探索共享库存、JIT等模式,提升周转效率,且财会监督应植入各个流程关键控制点,起到事前、事中、事后全过程监督的作用。比如建立供应商评价系统,针对以往合作过程中在资质、信用、价格、服务、质量等方面的内容进行定期评估,起到监督作用的同时,也能够促进供应商不断优化业务合作。客户环节,除对销售“最后一公里”进行监督改善外,也应将客户服务、关系维护、客户满意度信息反馈等方面,纳入财会监督,对涉及经济活动、财务活动的内容,以财会监督促进不断改善。

　　通过全价值链监督活动的控制点识别及实际开展,实现财务监督对经营活动全过程、全方位、全员覆盖,对风险及早识别、及时发现、及时监督、及时规范,减少舞弊行为和管理漏洞的发生,实现企业可持续发展。

　　3.5加强财会监督队伍建设，培养复合型财会监督人才

　　财会监督是否能够有效开展,关键在于人,在于人才。企业应建立财会监督人才培养体系,建立选人育人、培养培训、能力提升、晋升通道、人才梯队建设等一系列机制,培养优秀员工、大胆任用优秀员工、留住优秀员工,建设专业精通、业财融合、敢于亮剑、良将如潮的财会监督队伍。

　　提高财会监督人员专业知识水平,加强会计准则、财务报告准则、内部控制规范、财务管理体系等方面的知识学习,同时还应积极迎合和学习科技进步带来的新工具、新方法,比如信息技术进行的数据分析、风险评估、财务监督等技能。

　　提升财会监督人员法律法规和合规意识,时刻保持合规意识,加强相关法律知识和合规方法的培训学习,在企业运营中及时发现和防范舞弊行为。

　　建立跨领域交叉培养机制,鼓励财会监督人员跨部门学习或轮岗,深入业务一线,坚持在学中干、在干中学,掌握业务的各个环节实际的运行流程及底层业务逻辑,更加清晰地识别风险,更好地发挥财会监督的职能。

　　3.6提升信息化建设水平，切实提升监管效能

　　推动财会监督数字化,通过数据共享、数据监督检查、监督成果共享等方面实现财会监督工作的系统化、数字化。

　　从数据共享方面,利用企业现有信息化基础,将包括预算系统、财务系统、ERP系统、CRM系统及风险内控信系统等数据集成至企业统一的信息平台,方便在数据分析、日常监督、监督检查等方面实现数据分析、监控和共享,提高监督能力和监督效率。

　　在数据监督检查方面,利用数据分析技术,特别是大数据的挖掘分析手段,建立比对稽核模型,及时发现经营异常和风险信号,并建立企业风险预警系统,对异常数据和潜在的可能性风险及时上报处置,提高财会监督的及时性和有效性。

　　预警经营活动日常存在的数据异常,并及时推送相关部门关注整改;另外针对监督的成果,要通过数据平台实现企业财会监督、审计监督、纪检监督等检查结果的共享,并建立信息共享沟通的标准和机制,避免人力精力浪费,也可从不同角度审查和衡量企业合规执行方面的问题,多力齐发共同推进企业合规运营。

　　4结语

　　当前党和国家赋予了财会监督更高的使命和要求,作为企业财会监督,需要严格落实相关要求,切实提升财会监督重要性的思想认识。企业内部要完善财会监督的组织和制度保障,培育财会监督队伍,匹配责任权利,相关监督部门也要切实履行责任,时刻将财会监督放在工作重要的位置。只有企业全员、全过程、全方位地开展实施财会监督,并定期组织效果评估,不断优化改进监督措施,才能够不断提升监督效果,发挥财会监督的重要作用。也就能够不断通过以财会监督促企业管理水平优化,促企业合规运营质量提升,从而助力企业在新时代下勇立潮头,行稳致远。

　　参考文献

　　[1]新华社.中共中央办公厅国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》[EB/OL].(2023-02-15)[2023-06-14].

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　　[3]胡明霞.基于财会监督视角防治财务舞弊[J].财务与会计,2021(18):44-47.

　　[4]徐晓红,纪恺,梁慧婕.完善企业财会监督的思考[J].财务与会计,2021(12):72.

　　[5]汤玲丽.国有企业财会监督中的内部控制与风险管理研究[J].新理财,2023(7):32-34.

　　[6]李冰心.基于价值链的A公司内部控制优化策略探析[J].当代会计,2021(11):94-96.

　　[7]王岳龙,朱琰.数字化转型背景下强化企业财会监督的几点建议[J].财务与会计,2022(18):74-75.