摘要:淮北矿业为持续高质量发展,增强核心竞争力,提升现代化管理水平,不断强化对成本的全要素管控,重点解决成本分析管控广度、深度和时效性问题,实现了进一步提高成本管控效果和业财融合水平。研究发现,淮北矿业对标先进做法,总结提炼经验,提出系统解方案和专项解决办法,运用数字技术,挖掘信息价值,提升了企业成本管理水平;聚焦效率效益,通过业、财、数、智融合,实现了经济效益和社会价值双丰收。

　　关键词:成本全要素管控;业财融合;数字技术

　　0引言

　　企业经营是一项复杂的经济活动。绩效的产生需要成本的投入,成本管理应从多维度、全周期展开,精益设计控制产品成本。成本管控应该全程跟踪,建立实时动态监控体系,持续推进降本增效,多维分析,助力目标落地。融合创新借助成本管理工具和方法,使得降本增效常态化,持续提升经营绩效。当今数字化已演变为社会经济发展的时代潮流,企业面临着数字化转型的要求,这就需要基于数字化技术重塑业务全流程,而财务数字化则是企业数字化流程塑造的关键环节。最大化发挥数据价值是企业在数据时代重塑核心竞争力的关键,数据价值体系为企业挖掘数据价值提供了方法。为使数据价值体系充分发挥应有作用,应注重文化、组织、人才和技术等方面的建设与综合发展[1]。

　　本文以淮北矿业股份有限公司(以下简称“淮北矿业”)为例,通过分析其成本全要素控制的实施过程,总结成功经验,以期为相关企业提供借鉴与参考。

　　1案例简介

　　1.1企业基本情况

　　淮北矿业成立于2001年,2018年完成重大资产重组,主营业务为煤炭采掘、洗选加工、销售,煤化工产品的生产销售等业务。公司现拥有煤炭生产矿井17对,核定产能3 585万吨/年,在建矿井一对,核定产能800万吨/年;焦炭核定产能440万吨/年,联产甲醇40万吨/年;动力煤选煤厂5座,入洗能力1 020万吨/年;炼焦煤选煤厂4座,入洗能力2 900万吨/年。

　　近年来,淮北矿业始终坚持“依托煤炭、延伸煤炭、超越煤炭”发展战略,狠抓安全体系、开源提效、节流增效、管理创效,积极探索人工智能、工业物联网、大数据、智能装备与现代煤炭开发利用深度融合,已形成从煤炭开采、洗选、加工到焦炭冶炼及煤化工产品加工、煤泥矸石发电为一体的煤炭综合利用产业链条。

　　淮北矿业坚持“一切成本皆可降”理念,强化对成本的全方位、全过程管控和全要素分析,在优化生产工艺流程,科学生产设计等方面狠下功夫,强化成本源头管控。重点解决成本分析管控广度、深度和时效性问题,进一步提高成本管控效果和业财融合水平。通过分析也发现,企业在财务数字化转型方面仍存在一些问题,需要进一步拓宽财务管理的内涵,重塑财务人员未来定位;需要通过与数字技术相结合,衍生服务概念,转变价值经营设计,搭建财务数字化平台,进一步挖掘数据价值。

　　1.2企业成本全要素管控基本情况及存在的问题

　　在发展过程中,淮北矿业的业务链条不断延长、范围不断扩大,业务层级、核算业务量显著增加,使公司现有财务成本管控模式不能充分、高效地为管理层决策提供支持服务。因此,公司需要借鉴一流大型企业的财务创新先进理念和管理实践,结合自身实际,制订合适的方案,以促进企业财务管理标准化和数字化转型。总的来说,在企业全成本要素管控方面,淮北矿业主要面临以下3个方面的问题:

　　(1)成本分析业务数据获取困难。主要体现在成本发生与预算偏差、成本项目未据实列支等方面。煤炭单位成本受生产影响较大,每月生产条件的变化直接影响成本构成及发生额的变化。在进行成本分析时,需穿透生产过程,追踪生产条件变化对成本变动的影响。要根据生产经营实际情况确定实际成本。实务中,经营预算相对固定,当实际成本与经营预算发生偏差时,实际业务信息存在于各单位、各系统、各环节,线上或线下均有,获取信息较困难,因此,发生单位成本项目时,受人员业务素质、管理水平或考核等因素影响,可能存在未据实列支的情况。

　　(2)成本管控时效性不够。主要体现在成本管控事前预测决策不够迅速、成本管控事中监督控制不够高效、成本管控事后核算分析不够及时等方面。成本管控过程中,在事前预测决策时,由于信息不对称,不能提前获取成本项目全部信息;在事中监督控制时,由于缺乏高效的过程控制和问题反馈手段,不能对成本项目进行高效监督控制;在事后核算分析时,由于数据获取不够及时,不能迅速准确分析问题形成原因。

　　(3)成本管理广度、深度不够。主要体现在成本全要素管控广度有欠缺、成本管控层级不够深入、财务与业务融合不深等方面。基于管理层级等因素,成本项目的成本管控层级没有深入基层区队。加之成本各要素的性质和功能不同,不能采用统一标准和方法,全要素管控手段和措施存在欠缺,最终导致财务系统与业务系统融合范围不广、程度不深,数据分散、系统多元,系统信息数据不能互通共享。

　　2成本全要素管控的创新做法

　　为更好地解决成本全要素管控存在的问题和难点,全面系统提升成本全要素管控水平,淮北矿业经过探索研究和创新实践,总结提炼出系统解决方案和专项解决办法。

　　2.1系统解决方案

　　2.1.1优化战略型成本规划流程

　　淮北矿业根据年度生产经营预算安排,将预算成本分解到各单位,责任落实到各单位科区最小管理单元,“三化”融合,即管理手段和技术手段扁平化、实时化、数字化,为有效落实集团成本管控任务提供科学高效、规范有力的路径。

　　2.1.2搭建业财融合型成本核算管控体系

　　淮北矿业以煤炭月度生产成本预算为基础,结合每日煤炭产量涉及的材料、人工、主要费用的耗用对比、异常预警监控,形成各厂、矿生产煤炭成本预算的实时监控,强化煤炭成本预算执行的时效性管理,支持穿透至业务数据追溯实物耗用明细,有效强化煤炭日常成本合规性监督。建成煤炭精细化成本管理系统,实现管理规范化、标准化;建立日成本概算分析系统,形成降本增效浓厚氛围;月成本预算执行分析,及时纠偏整改。通过煤炭成本预算、财务总账、生产调度、人力资源和物资管理“五支撑”系统,实现全要素管控。淮北矿业“一体”“两翼”“五支撑”成本管控系统架构见图1。

　　1.一体:煤炭精细化成本管理

　　通过成本管控系统,支撑淮北矿业业财一体化煤炭成本管理核心应用平台,提升企业整体煤炭生产成本的精细化管控能力。面向淮北矿业各管理层级,提供煤炭成本管理实时分析及异常预警;财务管理向业务前端延伸,标准统一,数据共享,提升企业精益管理能力,推动淮北矿业建立价值创造型财务管理体系。

　　2.两翼:每日煤炭成本概算分析、每月煤炭成本预算执行分析

　　(1)每日煤炭成本概算分析。基于成熟标品且可配置的统计报表,每日定时采集、配置灵活的数据加工运算,全级次自动化处理,有效利用每日沉淀的业财数据,强化成本管理的事中控制。

　　(2)每月煤炭成本预算执行分析。运用管理会计信息化工具,深化内部煤炭成本精细化管理,促进业财融合。通过煤矿、选煤厂生产成本预算数据、财务总账确认数据、业务追溯确认数据三方融合,构建灵活、全面、有效的月度成本预算执行分析体系,聚焦成本管理的事后分析。

　　3.五支撑:成本预算、财务总账、生产调度、人力资源、物资管理

　　(1)成本预算。采用同平台的自定义报表工具,授权各煤炭生产单位月度预算明细数据的导入权限,集中搜集和存储煤矿、选煤厂成本管理月度预算数据,通过同库SQL开发获取,作为煤矿、选煤厂成本管理的执行参照标尺。

　　(2)财务总账。采用账表一体化实现思路,通过成熟标品报表公式获取总账中的记账数据,作为煤矿、选煤厂成本管理各类期间费用的执行发生数。

　　(3)生产调度。通过系统间数据接口增量获取生产调度系统中的每日产量数据,作为各类期间费用预估的变量依据关键指标,支撑每日煤矿公司、选煤厂生产成本管理中各类期间费用的概算。

　　(4)人力资源。通过系统间数据接口增量获取人力系统中的每日市场化工资数据、月度人员工资汇总数据,作为煤矿、选煤生产人工成本每日概算、月度执行分析的业务数据支撑。

　　(5)物资管理。通过系统间数据接口增量获取物资管理系统中的每日原材料领料单数据,作为煤矿、选煤厂生产材料成本的每日概算分析、月度预算执行分析的业务数据支撑。

　　2.1.3打造精细化共享成本信息平台

　　淮北矿业打造从业务到财务、从一线到管理层、从今天到未来的多维度信息体系,实现成本管控精细化。权限支持按岗位、组织、功能、数据的灵活配置,满足各层级对成本数据的应用诉求。提供实时的业财关联生产成本监控预警,分级授权赋能一线。集成企业微信消息通知,建立成本管理预警反馈机制通道。构建煤炭生产成本异常数据的预警通知和原因反馈双向沟通通道,系统每日定时向异常数据所属生产单位和集团股份监管部门收件岗位反馈预警消息,异常数据所属生产单位收件岗人员回复异常原因。

　　2.1.4确立多维度业绩评价指标

　　淮北矿业根据各责任中心的不同性质划分不同类别和板块,综合财务指标与非财务信息,确定差异化考核标准分类考核。提供基于核算组织的生产成本数据向上游溯源和对比分析功能,从而依托财务管理平台,实现股份公司、各厂矿煤炭成本业务信息的跨单位、跨系统、跨账套的追溯查询和远程监控。提高板块信息综合分析能力和管理能力,增强煤炭生产成本管理效率。在未来汇聚大量的业财数据,打造统一的煤炭生产成本数据资产池,面向各层级领导、各生产单位形成专业化的分析模型,提高经验业绩评价分析和决策服务能力。

　　2.1.5构建业财联动的成本数据管理平台

　　1.数据源的集成管理

　　涉及的业务系统包括物资管理、人力资源、生产调度、财务共享等业务系统,物资管理领料单需先完成改造。

　　2.数据采集与数据加工

　　业务系统数据通过系统间集成采集校验,按照核算组织与行政组织映射关系转换业务明细数据。建立统计报表标品平台,可视化搭建每月、每日两套煤炭生产成本报表和指标工具管理体系,在报表单元格中依据成本费用归集规则配置内部模块间SQL取数公式、采集数据SQL取数公式、财务账表一体化公式、表内及表间标品运算公式,每日定时运算,满足灵活性、扩展性,易于运维。基于DMP数据管理平台,可视化搭建每月、每日两套煤炭生产成本ETL转换和运算作业,按照每日煤炭成本概算模型套表和月度煤炭成本预算执行模型套表的模型设计,实现数据获取、组合、运算、存储的体系化清洗加工,每日定时执行ETL转换加工作业,完成煤炭成本数据的高效运算。

　　3.成本管理底层数据集构建

　　大数据分析平台标品数据集组件定时抓取统计报表中每月、每日的煤炭成本数据,在转换为二维数据后写入底层数据库,在底层数据库中形成成本管理数据和业务数据两大完成运算加工后的数据集合,满足分析检索的性能要求。

　　4.成本数据智能管控分析展示

　　大数据分析平台标品组件,如图样组件、表格组件、过滤组件、穿透关联组件、移动端组件、页面布局组件,通过可视化上述组件灵活组合完成煤矿、选煤厂生产成本分析数据的展现。

　　2.2专项解决方案

　　2.2.1解决成本分析业务数据获取的问题

　　(1)严格考核,奖优罚劣,保障成本管理目标落实。为激发各单位经营活力,充分运用考核政策导向作用,严格考核,奖优罚劣,保障成本管理目标落实。制定下发年度绩效考核管理办法、年度绩效考核细则和经营管控十条红线,确保实现经营绩效目标。

　　(2)成本费用集中在财务共享中心处理,保障会计核算处理规范。所有单据全部线上审批,取消线下审批流程。修改完善业务单据,方便所有成本费用集中规范处理。下发《关于做好年度有关费用计提与上交工作的通知》,进一步规范会计核算处理,保障成本费用处理规范。

　　(3)规范内部控制,明确责任节点和审批流程,高效业务办理。制定下发公司内部控制管理手册和风险管理手册,分公司层、业务层、财务层3个层面,对人力资源、环境保护、风险管理、内部监督、合同管理、子公司管理等22个方面进行内部控制实施细则管理,规范内部控制细节,明确责任节点和审批流程,高效业务办理。

　　(4)真实高效获取业务数据,自动精准分析业务。运用数字技术,科学规划和流程再造,将财务核算全过程纳入财务共享平台标准化、智能化、可视化运行,集成对接多个业务系统,打造数据中台[2],真实高效获取业务数据,自动精准分析业务,实现业财资税一体化融合。

　　(5)成本异动正向实时传递,反向预警穿透溯源分析。集成企业微信消息通知,建立成本管理预警反馈机制通道。构建煤炭生产成本异常数据的预警通知和原因反馈双向沟通通道,系统每日定时向异常数据所属生产单位和集团股份监管部门收件岗位反馈预警消息,异常数据所属生产单位收件岗人员回复异常原因。

　　(6)业财深度融合,为数据要素创造价值提供方案。业财深度融合,通过基于财务共享平台的煤炭生产成本实时监控分析系统的建设,实现煤矿基层单位的各类材料、人工、生产、财务等数据的采集整合,通过各类数据模型,对数据进行挖掘分析,提高决策的智能化水平和监管时效性,为数据要素创造价值提供方案。

　　(7)流程再造,统一数据语言,打通信息数据通道。采用中间库、RESTful、ETL工具等多种主流成熟的数据交互技术。物资管理系统、人力资源系统、生产调度系统凌晨定时推送每日业务数据,每月数据可配置在月初某日,支持人工手动推送。采用推送状态追踪、接口行为日志、已推数据明细查询、结果回执等体系化手段保证数据交互安全性、可溯性。

　　(8)多种分析手段和信息来源形式,为经营决策提供数据支持。数据分析平台提供各种分析展现工具,如Web仪表板、Web透视表、统计报表、万能查询、多维分析、分析报告、电子地图、IGIS等,涵盖各种图表,例如饼图、曲线图、柱状图、环形图、气泡图、瀑布图等。

　　(9)构建智能分析报告机器人,通过智能建模分析数据,高效生成分析报告。创新构建智能分析报告机器人,通过智能建模分析数据,高效生成智能报告。智能报告是商务智能系统自动生成的满足最终用户需求的分析报告,可以实现包括图表、关键数据和对运行情况等内容的常规分析。用户可利用此功能扩展报告模板,完成经营报告等功能的定制需求。

　　2.2.2解决成本管控时效性的问题

　　(1)强化经营管控包保指标考核,确保任务完成

　　落实。为确保完成全年各项经营目标,制定下发年度包保指标考核办法,将75项经营管控指标进行分解,由机关部门及管理单位负责包保落实,并与员工工资和领导年薪挂钩考核。

　　(2)成本管控事前预测决策迅速。制定下发关于进一步加强煤矿安全技术经济一体化管理的通知,统筹资源、设计、治灾、征迁、接替,逐矿开展安全技术经济一体化论证,确定各矿井中长期最优发展模式。每年度开展安全技术经济一体化方案论证,优化生产组织方案、查摆制约安全高效生产的问题、制定保障措施、明确生产经营目标,确保成本管控事前预测决策迅速。

　　(3)成本管控过程控制与问题反馈。为进一步加强投资管控,加快重点项目建设,确保完成建设及投资目标,结合集团公司实际,制定年度专项资金投资及重点项目建设“赛马”考核办法。专项资金投资“赛马”考核范围包括开拓延伸、技术改造、环保技措、更新改造、重大设备、重大安措、安全更新。重点项目建设“赛马”考核范围包括重点项目重要节点工期完成情况、重点项目投资完成情况、重点项目调度会安排工作落实情况、重点项目“安全、质量、投资”控制目标实现情况等。标准统一,量化考核,高效推动专项资金投资项目实施,重点成本项目的过程控制与问题反馈。

　　(4)成本管控事后核算总结分析。持续对月度聚焦双效工作进展情况进行通报,对各项重点措施完成情况进行事后总结分析。督促各单位要紧紧围绕年度工作目标,加强生产组织,超前谋划,精准施策,保障聚焦双效各项目标任务完成。

　　(5)成本管控平台数据信息共享。借助多项技术构建精细化共享成本信息平台,从前台、中台、后台3个维度予以支撑。通过构建共享平台,对数据采集、分析环节提供保障。打造从业务到财务、从基层到管理层、从内部到外部的多维度信息体系,真正实现成本管控“横向到边、纵向到底”。

　　(6)成本项目加速智能化管控,大数据管控营运成本。借助物联网、云技术、AI等技术对获取的数据建立统计模型、逻辑归因模型,通过在复杂的数据中大量建模对比分析成本信息,并将生产监控结果、库存动态、可视化物流跟踪结果等数据推送给决策者[3],实现成本项目加速智能化管控,大数据管控营运成本。

　　(7)包保管控修理费用,从严控制支出。为进一步加强修理费用管理,从严从紧控制支出,持续推进降本增效,实现高质量发展,下发关于加强修理费用管控的通知。提高思想认识,压紧压实主体责任。加强全过程管控,严格执行设备“修前鉴定、修中监督、修后验收”制度,提高修理质量,既要防止过度修理,又要保证设备正常使用。强化土建维修管理,严控非生产性修理,进一步压缩修理费用。积极开展自修,进一步压缩修理费用。实行包保管理,加强监督检查,严格考核兑现。

　　(8)全过程管控地塌费事项,精准实施采煤区村庄搬迁工作。按照“上下统筹、搬治结合、六位一体、精准搬迁”的原则、“总体规划、分年实施、精准到人、均衡组织”的思路,全过程管控地塌费事项,精准做好搬迁工作,保障矿井安全高效生产和高质量发展。

　　(9)采用“赛马”机制,加快采煤塌陷地土地复垦项目推进与成本管控。为强化矿山环境保护与管理,督促各矿自觉履行矿山治理恢复义务,集团公司矿山地质环境治理管理小组建立动态监管机制,加强对各矿地质环境治理恢复的监督检查。采用“赛马”机制,对复垦项目进度进行明细考核,加快采煤塌陷地土地复垦项目推进与工程项目的成本目标管控。

　　2.2.3解决成本管理广度和深度的问题

　　(1)牢固树立“一切成本皆可降”理念,管理规范化、标准化。严格成本目标管控,牢固树立“一切成本皆可降”理念,优化人力资源管控,加强物资采购管理,严控用电成本,严控物流成本,严控修理费支出,管理规范化、标准化,杜绝“跑冒滴漏”。

　　(2)月成本预算执行分析,及时纠偏整改。对月度成本预算执行情况进行分析,各生产煤矿和其他经费单位全要素汇总,分项明细分析比对,对异常数据,追踪形成原因,及时纠偏整改。

　　(3)精细化成本管理,进一步消除浪费,挖潜创效。通过成本数据精细化分析,对比目标指标,促进部门合作协同降成本,推动生产工艺和工作流程的优化升级。成本管控精细化,工作倡导“严细实精”,加强全过程管控,从严从紧控制支出,进一步消除浪费和挖掘成本潜力。

　　(4)成本管控到区队班组,强化成本现场管理。加强成本现场管理,成本管理到现场指导,到现场跟踪分析,到现场评价,到现场对标。有效诊断和加强现场成本管理的薄弱环节,发现和及时采取针对性措施。充分发挥员工的积极性和创造性,营造比学赶超、改革创新的良好氛围。

　　(5)日成本概算分析,形成降本增效浓厚氛围。通过数据采集接口抽取生产调度系统当日生产数据,以“日产量×标准成本”得出当日成本预算,与当日概算成本、当日入账成本、当日业财实际发生成本实时展示,分析各种差异比率,为成本管控提供更多路径,促进成本精细化管理。

　　(6)成本实现全要素分项,形成全方位管控。为严格成本目标管控,加强全要素分析全流程管控,确保煤炭生产成本控制在目标成本以下,对各煤矿原煤成本进行月度垂直分析,全要素覆盖,对月度、累计、比预算、比同期、完成进度及进度偏差等数据信息多角度分析研判,要求各单位在月度快报时同时上报成本分析资料,对成本各要素进度偏差10%以上的原因进行重点分析说明,形成全方位完全成本分析管控。

　　(7)积极承担企业社会责任,煤矿采煤区全周期管理。为减少矿山建设及生产活动造成的环境问题及地质灾害,促进矿山地质环境问题治理工作的规范化,认真修编矿山地质环境保护与土地复垦方案,指导各矿确认预计负债,确保治理基金专户资金计提使用符合要求,积极承担企业社会责任,对煤矿采煤区进行全周期管理。

　　(8)严控用电成本,推进高能效电机推广使用。制定下发能源综合管理工作的实施意见,多措并举加强用电等终端能耗管理,努力做到避峰填谷、经济运行,严控高峰时段大型用电设备运行时长,提高加工环节转换效率,加快推进节能项目建设和高效能电机推广使用。

　　(9)风险管理实行预警机制,对风险事项进行黄色、红色预警。制定下发风险防控管理办法,加强公司贸易业务风险防控,客商资信、合同管理、财务风险、廉洁风险作为风险防控重点,对风险防控开展黄色、红色预警。领导小组依据集团公司相关规定和物流贸易业务风险防控情况,对物流贸易业务风险防控开展监督和考核评价。

　　3成本全要素管控的实施效果

　　淮北矿业围绕公司发展目标,聚焦双效,用足、用好经营管控工具,统筹抓好重点工作,树牢“一切成本皆可降”意识,坚持挖潜降成本,加强全要素过程管控,降低运营成本,不断提高资本运营质量,实现资产保值增值。截至2023年6月底,公司资产总额863.48亿元,较2022年末增加23.13亿元;归属于母公司净资产349.90亿元,较2022年末增加16.00亿元;2023年上半年实现营业收入373.00亿元,同比减少11.24亿元;归属于母公司净利润35.88亿元,同比增加0.39亿元;吨煤成本控制在目标线以下,各成本要素控制在合理区间。

　　3.1成本管理创新探索，实现全要素管控

　　根据目标任务,多措并举,对标学习与创新改革,吸收优秀管理理念与做法,不断升级优化总结提炼过去好的经验,探索出适合企业自身的全要素管控办法,为企业高质量发展开辟了新路径。

　　3.2及时发现问题成因，提升企业治理效能

　　通过针对问题找对策,解决目前亟须突破的难点和痛处,通过对企业财报数据背后的管理逻辑、数字背后的多维度和多角度的形成原因分析,实现在思维和视野上跳开财报数据来看管理[4],及时发现问题成因,提升企业治理效能,为企业健康良性可持续发展奠定基础。

　　3.3内部控制规范协同，健全风控管理体系

　　在企业建立健全内部控制规范协同,以风险管理为导向、合规管理监督为重点,建立了规范、有效的内控体系。实现风控管理与业务管理充分融合,树立和强化内控理念,将风险管理和合规管理要求嵌入业务流程,促使企业依法合规开展各项经营活动,实现管控目标,形成全体系的风险防控机制。创造利益相关者共同的价值追求,实现内部控制价值创造的设计愿景[5]。

　　3.4业财深度融合，成本要素管控提质创效

　　通过提前介入和充分沟通,加快推进业财深度融合,把握业务流程的关键控制点,将业务流程关键控制点在系统流程中进行动态跟踪,让系统实现日常的控制。通过融合系统收集的业务信息数据,进行自动判断和传递信息,实时反馈和跟进业务,用数据的形式体现整个价值创造过程和结果,为后期的业务开展提供控制依据和标准,达到成本要素管控提质创效。

　　3.5营造数据生态，数据驱动助力价值创造

　　营造数据生态,发挥数据价值的最大化,使企业在数据时代重塑核心竞争力,为企业挖掘数据价值提供了方法。企业通过数据治理体系提升数据质量,通过构建数据价值链将数据转化为产品和服务,支撑企业经营决策[5],用数字驱动助力企业价值创造。

　　4结语

　　数智时代正扑面而来,数智化是引领未来经济发展的主要引擎。通过淮北矿业的实践经验可以看到,企业成本管控也将通过全要素数智化赋能主业发展,借助业财融合与数据驱动,在看得见的未来创造更多价值。

　　参考文献

　　[1]陈虎,郭奕.数据价值体系推动财务数字化转型[J].财会月刊,2022(8):38-43.

　　[2]秦永胜,初云生,武艳.数字技术驱动集团财务共享中心的转型升级:基于淮北矿业集团的管理实践[J].管理会计研究,2022(1):24-31.

　　[3]陈江.数字化视角下企业成本管理体系的构建[J].投资与创业,2022,33(10):188-190.

　　[4]张新民.张新民教你读财报[M].北京:北京联合出版社,2023.

　　[5]林钟高.内部控制的“利益相关者”理论逻辑与机制再造[J].会计之友,2020(17):8-19.