[摘要]：随着近年来我国信息化技术的发展，高新技术类企业逐渐发展为推动经济发展的重要部分。高新技术企业的主要工作即科技研发，研发需要持续不断投入大量经费，为减轻企业负担，做好企业的研发费用归集与所得税加计扣除工作至关重要，通过优化所得税加计扣除风险的防范，对减少高新技术企业成本支出发挥作用明显。鉴于此，文章着手于高新技术企业长远发展，对研发费用归集的作用进行分析，讲述现下高新技术企业在研发费用归集、所得税加计扣除方面的不足，提出针对性的改进优化建议，以期降低企业运营风险与成本，促使企业可持续发展。

　　[关键词]：高新技术企业；研发费用归集；企业所得税；加计扣除；策略

　　依托信息化、大数据等技术，形成技术密集、知识密集的经济实体，即高新技术企业。目前市场经济趋势下，高新技术企业不断提升自身的科研实力，逐步形成自身的自主知识产权，同时实现科技成果转化，同时也为企业带来一定的经济效益。国家对高新技术企业的发展大力支持，但随着该类企业的逐渐增多，企业之间竞争力逐渐加大，持续调整产业结构、走可持续创新道路是高新技术企业提升自我竞争力的必经之路。现阶段高新技术企业应对研发费用管理高度关注，对各项费用做好归集，合理做好所得税加计扣除，助推合理规划资金，合理避税，最大程度享受国家的政策红利。当前，持续优化研发费用的加计扣除策略，对进一步降低高新技术企业成本，具有重要的推动作用。

　　一、高新技术企业研发费用归集的重要性

　　我国越来越重视创新，所出台的优惠政策较多，高新技术企业是开展创新活动的主要对象，国家对其重点扶持，在资金、政策方面都给予支持。高新技术企业想在创新驱动战略中充分展现自身价值，必须重视研发费用归集，这样才有助于企业的长久运行。

　　（一）提升财务管理水平

　　当前我国经济市场的包容性较强，这对不同类型企业的发展既是机遇，又是挑战。财务管理作为企业运营工作的重点，能在企业经营决策、降低成本中发挥重要作用，高新技术企业做好研发费用归集工作，能有效提升企业的财务管理水平。因此，加快完善财务管理制度体系，夯实对高新技术企业的研发费用管理，强化科研产品研发、生产等环节资金投入的审核力度，是当前高新技术企业的重要工作。研发费用归集管理能够直观体现出企业的财务水平，可见研发费用管理的重要作用。

　　（二）为企业争取更多政策优惠

　　高新技术企业目前已经得到国家认可，国家还出台多项政策大力支持该类企业的发展，做好这类企业的研发费用归集，能为企业争取更多的优惠。一方面，高新技术企业受到国家的大力支持，在研发费用归集合理化的前提下，企业可申报相应的税收优惠，将优惠所得资金用于企业的科学研发，有助于企业的进一步发展。另一方面，在研发费用归集基础上梳理所得税加计扣除问题，并针对问题实施对应的改进措施，在提高研发费用归集标准性的同时，帮助企业合理避税，有效扶持企业发展［1］。

　　二、高新技术企业研发费用归集与企业所得税加计扣除问题

　　（一）研发费用归集

　　1.人工费用

　　高新技术企业研发费用归集过程中，人工费用是重要组成部分：包括人员工资、加班费、五险一金、福利费、年终奖等。企业可将人员工资、加班费、五险一金、福利费、年终奖等费用进行加计扣除，帮助企业合理避税。

　　2.折旧费用

　　科研仪器、设备等固定资产长时间使用，价值会逐渐下降，定期核算固定资产费用，减去使用过程中消耗的价值，剩余的即为折旧费用。作为研发费用归集的重要组成部分，高新技术企业要充分重视折旧费用的归集。

　　3.直接投入费用

　　在科学研发过程中，材料采购、染料、产品试制等直接产生实际支出的费用，用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、维修等费用，另外还包含固定资产租赁费（如以经营租赁模式租入搞研发活动），这些均为直接投入费用。

　　4.委托外部研究开发费用

　　高新技术企业缺乏较强的科研水平，研究需要委托其他机构或个人完成，其间产生的费用为委托外部研究开发费用。

　　5.长期待摊费用

　　长期待摊费用是设施研发过程中所产生的一系列费用。这一费用主要用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。

　　6.无形资产摊销费用

　　无形资产摊销费用是对开发活动进行研究的软件、非专利技术等所产生的摊销费用。企业需在获取无形资产时对其使用寿命进行分析、判断，摊销无形资产（寿命有限），注意避免摊销不确定寿命的无形资产。

　　7.设计费用

　　设计费用是对新产品及工艺开发、制造、工序等方面所产生的费用，包括创意设计活动出现的费用，如实现产品的创新、突破，展现创意所产生的费用。

　　8.其他费用

　　科学研发过程中产生的费用，不在上述费用类型内，加入其他费用范畴，包含资料翻译费、技术图书资料费等，研发成果的鉴定、评审等产生的费用，申请知识产权所产生的费用。

　　（二）所得税加计扣除问题

　　1.研发项目管理不规范

　　现阶段高新技术企业已经认识到研发费用所得税加计扣除的重要性，但在实际工作过程中，仍存在研发项目管理不规范的情况。不规范之处主要体现于：研发项目并无创造性，甚至部分项目并不属于科研项目范畴；企业多个研发项目的申报内容相似，技术含量不够；研发项目经费、规模、科技人员的匹配度较差。

　　2.财务核算问题

　　所得税加计扣除时，财务核算存在的问题有：第一，研发费用支出的管理不到位。科研项目费用支出过程中，每笔费用都需要详细记录，但实际工作中，研发费用支出记录缺失。当企业享受加计扣除政策优惠时，需补充基础资料，工作量大，严重影响核算与申报质量。第二，财务核算方法有待优化，核算准确性不足。研发初期、中期与后期都需进行财务核算［2］。现阶段财务核算方法不够准确，无法支撑高新技术企业的所得税加计扣除工作。

　　3.研发费用归集问题

　　当前高新技术企业所得税加计扣除问题中，研发费用归集问题主要体现于：缺乏规范性的费用归集措施；汇缴、财报口径具有较大差异；费用归集种类不全面。

　　4.费用扣除问题

　　政府给予高新技术企业科研费用支持时，企业需合理把控税收优惠政策，对科研项目所得税进行加计扣除，从而合理避税。但在实际工作中，企业可能存在对政策把握不到位的情况，导致“重复研发费用加计扣除”，提高涉税风险。

　　三、高新技术企业研发费用归集与企业所得税加计扣除的优化策略

　　（一）强化企业防控风险意识

　　1.加强税务风险

　　高新技术企业必须增强自身的风险防控意识，提高企业研发费用归集规范性。第一，加强企业高层管理的风险意识；第二，高层管理与科研部门负责人协商，定期开展相关培训活动，提高科研部门所有人员的风险防控意识。

　　2.完善企业内控制度

　　防范高新技术企业的所得税加计扣除风险，其中最关键的一环便是完善企业的内控制度，企业可从以下几方面持续完善内控制度：首先，企业需协调各部门与研发部门的关系，确保财务部门、生产部门等多个部门与研发部门信息沟通顺畅，并且财务部与其他部门相互配合，信息传输通畅，以保证财务数据的真实性、准确性，有效预防“重复扣除”情况；其次，企业持续加强对研发部门的动态化监测，及时发现研发费用归集中的问题并解决，化解各部门矛盾，助力企业持续提升自身的运营效率；最后，定期评估内控制度，重点分析制度执行不到位的原因，根据原因对内控制度进行针对性改造，为提升高新技术企业的内控管理质量奠定基础［3］。

　　（二）规范财务核算，防范所得税加计扣除问题

　　持续提升高新技术企业的财务核算精准性，能有效保证研发费用归集与所得税加计扣除质量，确保企业最大限度享受优惠政策。财务核算可通过以下措施提升其规范性：第一，单独核算企业的研发费用，保证研发费用归集的独立性；第二，设置单独的研发费用核算机构，负责技术研发、产品研发、成本支出等核算与监督工作；第三，应为财务人员提供良好的学习与竞争环境，持续提升财务人员判断能力。明确项目研发获利、支出核算范围，设置二级科目，区分不同支出，如“费用化支出”“资本化支出”，通过精确的财务核算，持续降低财务核算风险［4］。

　　（三）强化企业研发费用管理

　　1.强化研发项目的管理

　　研发项目的费用管理，需全面覆盖整个项目过程。科研项目立项前需填写申请单，企业财务部协调其他部门结合企业发展现状，调研立项的可行性。同时结合当前的研发费用加计扣除政策，合理确定科研项目的细节，避免资料缺失，影响科研项目享受优惠政策。立项后，企业应收集资料，做好材料存档。研发项目的预算、支出、仪器设备使用等情况，由研发部门全面记录，并与财务部门做好沟通。科研项目完成后，财务部门做好研发费用的归集，做好无形资产转结、所得税加计扣除等工作，持续提升会计信息的准确性。

　　2.研发费用管理体系完善化

　　高新技术企业可通过持续完善研发费用管理体系，提高对研发费用归集与所得税加计扣除的管理质量，主要措施如下：在会计准则下，设置一级与二级科目。一级科目为“研发支出”，二级科目为“资本化+费用化”科目。研究阶段费用化所有支出，将其纳入“研发支出——费用化”科目；开发过程的支出，符合资本化条件的计入“研发支出——资本化”科目，否则也计入“研发支出——费用化”科目。期末结转：研发费用期末余额，根据其性质有不同的结转去向。（1）资本化项下的余额如果已形成无形资产，转入“无形资产”会计科目，并在资产负债表中的“无形资产”中列示。（2）资本化项下的余额如果未形成无形资产，在资产负债表中的“开发支出”中列示。财务部门单独建立研发投入核算体系，财务人员积极学习国家税收优惠政策，正确归集费用，帮助企业减轻自身的税收负担［5］。

　　（四）提高加计扣除的研发费用准确性

　　1.人工费

　　研发费用中的人工费用项目较多，梳理并完善人工费用，能有效提升高新技术企业所得税加计扣除的准确性。企业科研人员是研发项目人工费用产生的主要来源，科研人员加班费、工资、五险一金、食补、交通补助等费用。

　　2.直接投入费用

　　企业科研项目推进过程中，科研部门材料、设备、产品研发均需要用到资金，投入科研项目研发的费用，可归为所得税加计扣除范畴。若企业通过租赁方式获得科研项目的仪器与设备，仪器、设备的租赁费可以做加计扣除。

　　3.折旧费用

　　研发项目折旧费用包含科研设备、仪器，企业研发部门使用的建筑物、改装设备，水电设施产生的费用不计入折旧费用。若企业未成立单独的研发部门，科研项目涉及的设备、生产线等，可按照产品比例和机器工时合理确定折旧费用，分别计入研发费用和生产成本。

　　4.委托研发费用

　　受托方所有的研发成果，不参与研发加计扣除。高新技术企业按照独立交易准则决定委托费用，一旦研发成功最终为企业所有，企业应在据实扣除的同时，合理规划加计扣除基数，按规定应为发生额80%。

　　四、结语

　　现阶段国家政策向高新技术企业倾斜，持续出台研发费用归集与企业所得税加计扣除的相关优惠政策，高新技术企业需紧跟政策内容，持续深化自身的研发费用归集、所得税加计扣除工作，针对当前工作存在的问题提出相应解决策略。以期通过多元化的优化策略，实现对不同口径研发费用的归集管理，同时利用所得税加计扣除政策合理避税，助力高新技术企业的可持续发展。

　　参考文献

　　［1］刘颖．高新技术企业研发费用加计扣除存在的问题及对策研究［J］．大众商务，2021（5）：1-3.

　　［2］陈蒙梦，黄蔚．研发费用加计扣除在高新技术企业中的应用研究［J］．投资与创业，2021（12）：141-143.

　　［3］胡向丽．浅析高新技术企业研发费用加计扣除的风险及应对措施［J］．中国集体经济，2021（3）：146-147.

　　［4］周艳．企业所得税优惠政策下高新技术企业研发费用的供应链决策分析［J］．广西经济，2022（4）：94-99.

　　［5］张争．高新技术企业研发费用加计扣除财务问题及优化措施［J］．企业改革与管理，2021（2）：119-120.